公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則（征求意見稿）的國際比較

1、公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則（征求意見稿）的國際比較【內(nèi)容摘要】2012年5月，財(cái)政部在借鑒《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》（IFRS13）的基礎(chǔ)上，起草制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量（征求意見稿）》。本文將公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則（征求意見稿）與IFRS13進(jìn)行了深入的比較和分析，發(fā)現(xiàn)兩者已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了高度趨同，但是征求意見稿尚存在細(xì)微的不足之處，基于此本文提出了相關(guān)建議。【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則；國際比較；不足一、引言在2008年以

2、來的這場全球性金融風(fēng)暴中，曾被稱為“代表未來計(jì)量方向”的公允價(jià)值，一夜之間成為眾矢之的。公允價(jià)值計(jì)量被指責(zé)為“雪上加霜”甚至“落井下石”的“幫兇”，被認(rèn)為“過于真實(shí)和迅速”地反映了金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況，放大了次貸危機(jī)的廣度和深度。然而也正是因?yàn)檫@場危機(jī)，使得公允價(jià)值計(jì)量趨同得以加快推進(jìn)。IFRS13作為IASB與FASB會(huì)計(jì)國際趨同的產(chǎn)物，代表了國際會(huì)計(jì)界對(duì)公允價(jià)值計(jì)量研究的最新成果，意味著向全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同目標(biāo)又向前邁進(jìn)了堅(jiān)實(shí)的一步。2

3、012年5月，財(cái)政部在借鑒IFRS13的基礎(chǔ)上，起草制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量（征求意見稿）》（下稱“征求意見稿”）?！罢髑笠庖姼濉钡钠鸩蒹w現(xiàn)了我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的意志，在我“征求意見稿”引入“計(jì)量單元”的概念，并將其定義為資產(chǎn)或負(fù)債以單獨(dú)或者組合方式進(jìn)行計(jì)量的最小單位。IFRS13強(qiáng)調(diào)為確認(rèn)需要而將金額歸集或分解在某一個(gè)層次，而“征求意見稿”未說明最小計(jì)量單位該如何確定，可行性不高，因此，“征求意見稿”不能照搬國際

4、準(zhǔn)則的做法，還應(yīng)該將引入的東西本土化，以滿足中國特殊環(huán)境的需要。（2）市場參與者IFRS13沒有針對(duì)市場參與者給出具體概念，而“征求意見稿”指出，市場參與者，是指在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場（或最有利市場）中，同時(shí)具備下列特征的買方和賣方：（1）市場參與者應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立；（2）市場參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況，能夠根據(jù)可取得的信息對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具備合理認(rèn)知以及（3）市場參與者應(yīng)當(dāng)有能力并自愿進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易。（3）價(jià)格IFRS13和“征求意

5、見稿”都包括被計(jì)量資產(chǎn)的運(yùn)輸成本，但不含被計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債的交易成本，因?yàn)榻灰壮杀静蝗Q于資產(chǎn)或負(fù)債本身的特征，而運(yùn)輸成本則與資產(chǎn)與最有利市場的距離相關(guān)。3、負(fù)債和企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量IFRS13認(rèn)為負(fù)債的公允價(jià)值應(yīng)反映非業(yè)績風(fēng)險(xiǎn)（信用風(fēng)險(xiǎn)）的影響，考慮自身的信用狀況。同時(shí)IFRS13也對(duì)負(fù)債或主體自身權(quán)益工具的轉(zhuǎn)讓限制作出了相應(yīng)的規(guī)范。而“征求意見稿”未涉及相關(guān)內(nèi)容。4、公允價(jià)值的初始計(jì)量“征求意見稿”關(guān)于公允價(jià)值的初始計(jì)量基