公允價值計量準則（征求意見稿）的國際比較

1、公允價值計量準則（征求意見稿）的國際比較【內(nèi)容摘要】2012年5月，財政部在借鑒《國際財務報告準則第13號――公允價值計量》（IFRS13）的基礎上，起草制定了《企業(yè)會計準則第號――公允價值計量（征求意見稿）》。本文將公允價值計量準則（征求意見稿）與IFRS13進行了深入的比較和分析，發(fā)現(xiàn)兩者已經(jīng)實現(xiàn)了高度趨同，但是征求意見稿尚存在細微的不足之處，基于此本文提出了相關建議?！娟P鍵詞】公允價值計量準則；國際比較；不足一、引言在2008年以

2、來的這場全球性金融風暴中，曾被稱為“代表未來計量方向”的公允價值，一夜之間成為眾矢之的。公允價值計量被指責為“雪上加霜”甚至“落井下石”的“幫兇”，被認為“過于真實和迅速”地反映了金融機構的財務狀況，放大了次貸危機的廣度和深度。然而也正是因為這場危機，使得公允價值計量趨同得以加快推進。IFRS13作為IASB與FASB會計國際趨同的產(chǎn)物，代表了國際會計界對公允價值計量研究的最新成果，意味著向全球會計準則趨同目標又向前邁進了堅實的一步。2

3、012年5月，財政部在借鑒IFRS13的基礎上，起草制定了《企業(yè)會計準則第號――公允價值計量（征求意見稿）》（下稱“征求意見稿”）。“征求意見稿”的起草體現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則國際趨同的意志，在我“征求意見稿”引入“計量單元”的概念，并將其定義為資產(chǎn)或負債以單獨或者組合方式進行計量的最小單位。IFRS13強調(diào)為確認需要而將金額歸集或分解在某一個層次，而“征求意見稿”未說明最小計量單位該如何確定，可行性不高，因此，“征求意見稿”不能照搬國際

4、準則的做法，還應該將引入的東西本土化，以滿足中國特殊環(huán)境的需要。（2）市場參與者IFRS13沒有針對市場參與者給出具體概念，而“征求意見稿”指出，市場參與者，是指在相關資產(chǎn)或負債的主要市場（或最有利市場）中，同時具備下列特征的買方和賣方：（1）市場參與者應當相互獨立；（2）市場參與者應當熟悉情況，能夠根據(jù)可取得的信息對相關資產(chǎn)或負債具備合理認知以及（3）市場參與者應當有能力并自愿進行相關資產(chǎn)或負債的交易。（3）價格IFRS13和“征求意

5、見稿”都包括被計量資產(chǎn)的運輸成本，但不含被計量資產(chǎn)或負債的交易成本，因為交易成本不取決于資產(chǎn)或負債本身的特征，而運輸成本則與資產(chǎn)與最有利市場的距離相關。3、負債和企業(yè)自身權益工具的公允價值計量IFRS13認為負債的公允價值應反映非業(yè)績風險（信用風險）的影響，考慮自身的信用狀況。同時IFRS13也對負債或主體自身權益工具的轉(zhuǎn)讓限制作出了相應的規(guī)范。而“征求意見稿”未涉及相關內(nèi)容。4、公允價值的初始計量“征求意見稿”關于公允價值的初始計量基