公允價值計量準(zhǔn)則-國際進(jìn)展與分析評價.pdf

1、關(guān)于公允價值究竟“是什么”以及公允價值到底應(yīng)該如何計量與披露一直以來都是理論界與實務(wù)界爭議的焦點,而目前準(zhǔn)則體系中對這兩個問題進(jìn)行了最好的回答的就是公允價值計量的準(zhǔn)則。2006年,FASB發(fā)布了SFAS157號《公允價值計量》準(zhǔn)則,在該準(zhǔn)則中對公允價值進(jìn)行了全新的定義,提出了公允價值的層次觀念并指出了公允價值的估值方法。然而在金融危機(jī)中,SFAS157卻成為了眾矢之的和金融界攻擊的直接對象。雖然FASB以及SEC堅決的為SFAS157進(jìn)

2、行辯護(hù),但他們也承認(rèn)現(xiàn)行準(zhǔn)則存在不足,急需修訂。之后FASB多次發(fā)表工作人員立場公告和會計準(zhǔn)則更新,并將其與SFAS157共同編入《美國公認(rèn)會計原則會計準(zhǔn)則編纂》的“編纂專題820:公允價值會計計量和披露”。
　　 IASB于2009年5月發(fā)布了《公允價值計量》征求意見稿,該征求意見稿與SFAS157在公允價值的定義、有序交易的定義、公允價值在資產(chǎn)與負(fù)債中的應(yīng)用、公允價值的層次與估值方法等主要方面取得一致,但在適用范圍、參照市場

3、、最高和最好的使用方式、巨量持有因素、首日損益、估值假設(shè)、公允價值在權(quán)益工具上的應(yīng)用以及公允價值的披露上有所差別。這些差別很可能會導(dǎo)致主體在計量資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值時,由于遵循了不同的準(zhǔn)則指南,而得到不同的計量結(jié)果。為了消除差別達(dá)成一致,IASB與FASB的公允價值計量聯(lián)合工作組多次召開圓桌會議,針對征求意見稿的反饋意見進(jìn)行了深入的探討和激烈的辯論。而我國也于2009年11月發(fā)布了“趨同路線圖”,在國際趨同的過程中,我國無可避免的需要建

4、立起一套統(tǒng)一完整的公允價值計量體系。因此,本文選擇IASB和FASB公允價值計量項目進(jìn)行追蹤,根據(jù)聯(lián)合工作組在2010年-2011年召開的聯(lián)合會議資料,對項目取得的進(jìn)展和達(dá)成的共識進(jìn)行總結(jié)和評述。
　　 本文首先就公允價值會計的熱點問題進(jìn)行了探討,作為對準(zhǔn)則的理論補(bǔ)充。筆者首選考察了公允價值計量的價值基礎(chǔ)選擇,即計量公允價值時選擇脫手價格、買入價格還是使用價值作為其定價依據(jù)的問題；其次,筆者就公允價值的計量屬性問題進(jìn)行了探討,本

5、文認(rèn)為公允價值現(xiàn)有的定義其實質(zhì)上是一種計量的目標(biāo)觀念,而非狹義的某種計量屬性或者廣義的復(fù)合計量屬性。然而定義與實務(wù)的不一致常常會導(dǎo)致一些應(yīng)用上的困惑,為了解決這一問題,筆者對當(dāng)前理論界提出的解決方案進(jìn)行了總結(jié),并分析了各種方案的利弊。
　　 之后,本文詳細(xì)的分析了目前準(zhǔn)則之間差異的原因,介紹了聯(lián)合工作組對準(zhǔn)則做出的修訂決議,并結(jié)合2010年8月IASB發(fā)布的《公允價值計量》準(zhǔn)則員工草案和FASB于同期頒布的《公允價值計量與披露》

6、會計準(zhǔn)則更新征求意見稿印證本文的建議與結(jié)論。雖然員工草案和會計準(zhǔn)則更新的征求意見稿可以說是最接近準(zhǔn)則終稿的草案,但是其中也有一些值得推敲的地方,本文將結(jié)合FASB會計準(zhǔn)則更新征求意見稿的反饋意見,一并進(jìn)行了介紹與分析。
　　 最后,筆者回顧了我國公允價值應(yīng)用的歷程,指出我國市場活躍度低是公允價值無法得到廣泛應(yīng)用的主要原因,并且目前我國這種歷史成本與公允價值混合計量的現(xiàn)狀還將長期延續(xù)。為擴(kuò)大公允價值的應(yīng)用范圍,改進(jìn)公允價值計量的可