淺議“營改增”試點(diǎn)過程中出現(xiàn)的問題及對策

1、淺議淺議“營改增營改增”試點(diǎn)過程中出現(xiàn)的問題及試點(diǎn)過程中出現(xiàn)的問題及對策對策摘要：“營改增”實(shí)施以來，改革雖然有很多的成果，達(dá)到了一定的預(yù)期目標(biāo)，但是過程中存在問題也是難免的。隨著改革的不斷深入，暴露出的問題也越來越多。使改革不斷深入，發(fā)現(xiàn)并緩解改革中的矛盾，是本文研究的主要目的。本文提出了營改增過程中出現(xiàn)的問題，分析當(dāng)前存在的立法有待健全、稅率的設(shè)置有待完善，地方征管力度有待加強(qiáng)等問題以及完善營改增的相關(guān)意見，健全增值稅立法體系，采用

2、低稅率避免征收的復(fù)雜化；擴(kuò)大增值稅的征收試點(diǎn)范圍；完善稅收法律的建設(shè)，健全增值稅立法體系，加強(qiáng)地方征收管理制度，進(jìn)一步推及深化改革，全面推動的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。下載關(guān)鍵詞：營改增；稅制轉(zhuǎn)換；稅法體系一、營改增進(jìn)程隨著十八屆三中全會的召開，中國已經(jīng)進(jìn)入了一個全面深化改革階段?！盃I改增“是“十二五“時期結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要內(nèi)容，作為深化財稅改革的一部分，是繼增值稅轉(zhuǎn)型改革之后的又一次重大稅制改革，也進(jìn)入了全面貫徹十八大精神，力求實(shí)現(xiàn)更全面、更深入的

3、改革新階段?；仡檹?012年上海地區(qū)開始的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的試點(diǎn)，到2013年全國范圍內(nèi)的試點(diǎn)，再到2014年年初，交通運(yùn)輸業(yè)全部納入改革范圍，我國的增值稅改革正在有條不紊的進(jìn)行著。二、改革過程中出現(xiàn)的問題增值稅時產(chǎn)生于資本主義條件下的一個稅種，資本主義國家運(yùn)用增值稅的出發(fā)點(diǎn)是為其統(tǒng)治階級的根本利益服務(wù)，但這并不妨礙社會主義國家利用其為經(jīng)濟(jì)和財政利益服務(wù)。所以要認(rèn)清增值稅的本質(zhì)，既不能因?yàn)槠洚a(chǎn)生于資本主義就加以排斥，也不能因?yàn)?/p>

4、對其的運(yùn)用而忽略對資本主義國家實(shí)行增值稅本質(zhì)的認(rèn)識。1.部分行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣難，稅負(fù)加重。對于某些行業(yè)來說，在“營改增”實(shí)施過程中企業(yè)的稅負(fù)不降反升。以交通運(yùn)輸業(yè)來說，在“營改增“之后，交通運(yùn)輸業(yè)由原來不含稅銷售收入按3%納稅變?yōu)榱税?1%為稅率的增值稅，應(yīng)稅所得由增值稅銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。一方面，稅率的提高使得銷項(xiàng)稅額提高，進(jìn)而使企業(yè)的稅負(fù)加重；另一方面，對于交通業(yè)來說，所需購進(jìn)的固定資產(chǎn)是有限的并且更新的周期較長，而且許多細(xì)類的運(yùn)輸

5、成本還沒有納入到“營改增“的范圍中，比如運(yùn)輸企業(yè)外地加油時大都無法提供增值稅發(fā)票，企業(yè)不能取得過路費(fèi)、過橋費(fèi)、保險費(fèi)等占運(yùn)輸成本很大比重的增值稅專用發(fā)票，結(jié)果不能實(shí)現(xiàn)完全的進(jìn)項(xiàng)抵扣。這樣一來，部分試點(diǎn)地區(qū)在實(shí)施“營改增“之后，企業(yè)稅負(fù)反而較改革之前增加了，并沒有達(dá)到改革所預(yù)期的成效。以試點(diǎn)地區(qū)一家交通運(yùn)輸服務(wù)公司H為例：H取得運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)100萬（含稅），增值稅專用發(fā)票6萬，改革前：H應(yīng)繳納營業(yè)稅為1003%=3萬；“營改增“后：H應(yīng)納增

6、值稅額為100（111%）11%611%=9.24萬。顯而易見，在“營改增“實(shí)施之后，H企業(yè)的稅負(fù)不但沒有減少，反而增加了。收功能可以用消費(fèi)稅、所得稅等其他稅種使用先征后返還的政策來實(shí)現(xiàn)。稅率高低直接反映稅收負(fù)擔(dān)，稅率過高會引起對經(jīng)濟(jì)的抑制作用，引發(fā)地下經(jīng)濟(jì)猖獗；稅率過低會引起征管成本比例過高，引發(fā)效率不經(jīng)濟(jì)。鑒于試點(diǎn)地區(qū)納稅人中小企業(yè)多，一般納稅人少，建議降低“營改增”試點(diǎn)納稅人一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。這樣，既可以提高一般納稅人占全部納稅

7、人的比重，又可以消除重復(fù)征稅，促進(jìn)中小企業(yè)的快速發(fā)展。另外，還可以對目前“營改增”試點(diǎn)納稅人和原有的工商業(yè)統(tǒng)一增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，真正做到一把尺子量到底，使納稅人享受同樣的規(guī)定和政策。2.逐步擴(kuò)大營改增的試點(diǎn)范圍。我國目前的增值稅稅基相對而言過于狹窄，不利于增值稅效率作用的發(fā)揮。實(shí)際上，交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信、建筑安裝等處于生產(chǎn)交換分配消費(fèi)鏈條端口或中端的行業(yè)已具備推行增值稅的條件，而對金融保險及技術(shù)服務(wù)業(yè)，由于行業(yè)本身隱蔽性和流動

8、性大，增值計算的復(fù)雜性和操作上的困難，可以選擇行業(yè)性免稅。因此，未來對于“營改增”試點(diǎn)行業(yè)的選擇，應(yīng)遵循階循序漸進(jìn)的原則。改革優(yōu)先在與第二產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度相對密切的行業(yè)推行，如郵電通信、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝、不動產(chǎn)銷售業(yè)、郵電通信業(yè)和倉儲業(yè)等，以消除或減少因營業(yè)稅與增值稅并存所引起的增值稅抵扣鏈條中斷等問題。同時，選擇適當(dāng)時機(jī)，將代理、廣告、旅游業(yè)和無形資產(chǎn)銷售等服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍。在“營改增”改革已成為大勢所趨的情況下，應(yīng)盡快列出改革時

9、間表，有計劃、有步驟的進(jìn)行，在每一步的實(shí)施過程中一定要注意明確征收范圍，避免存在模糊混淆的界定不明的區(qū)域，使企業(yè)對應(yīng)繳納稅款不明確或者鉆政策的漏洞，偷稅避稅。3.完善稅收法律的建設(shè)。既然增值稅是普遍征收的一個中性稅種，稅收優(yōu)惠應(yīng)該越少越好，而且盡量不用或者少用免稅手段，否則會損害增值稅的效率。在生產(chǎn)流通的中間環(huán)節(jié)免稅，增值稅抵扣鏈條中斷反而成了引起重復(fù)征稅、增加稅收整體負(fù)擔(dān)的政策。稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定免稅項(xiàng)目、甄別免稅對象、核算減免稅款式時會

10、增加成本。為提高征收效率、降低奉行成本，法律在納稅期限、申報方式的確定上不應(yīng)過于追求統(tǒng)一，而應(yīng)有更多的選擇空間。對增值稅中小納稅人，應(yīng)該給予其選擇納稅期限和申辦方式的權(quán)力。如果將營業(yè)稅的課稅對象或征收范圍全部納入增值稅的范疇，那就應(yīng)盡快修訂增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則，廢除營業(yè)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則，重新明確界定增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。假若保留部分營業(yè)稅行業(yè)和應(yīng)稅勞務(wù)的話，就應(yīng)該同時修訂增值稅和營業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則。由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍比較