企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及納稅調(diào)整

1、暫時(shí)性差異的納稅調(diào)整及其遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理暫時(shí)性差異的納稅調(diào)整及其遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理浙江工商大學(xué)浙江工商大學(xué)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)學(xué)院吳暉吳暉一、所得稅的核算方法一、所得稅的核算方法1、應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。、應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。?應(yīng)付稅款法：應(yīng)付稅款法：借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅?納稅影響會(huì)計(jì)法：納稅影響會(huì)計(jì)法：借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）遞延

2、所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）貸：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）2、納稅影響法的企業(yè)，可以選擇遞延法或債務(wù)法。、納稅影響法的企業(yè)，可以選擇遞延法或債務(wù)法。3、債務(wù)法可分為收益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。、債務(wù)法可分為收益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。?而新準(zhǔn)則只允許企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法中的資產(chǎn)負(fù)債而新準(zhǔn)則只允許企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法中的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。表債務(wù)法。二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法二、資產(chǎn)

3、負(fù)債表債務(wù)法主要特點(diǎn)：主要特點(diǎn)：1、按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定：資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)、按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定：資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)?資產(chǎn)的賬面價(jià)資產(chǎn)的賬面價(jià)=余額余額備抵備抵?負(fù)債的賬面價(jià)負(fù)債的賬面價(jià)=余額余額2、按稅法確定：計(jì)稅基礎(chǔ)、按稅法確定：計(jì)稅基礎(chǔ)3、會(huì)計(jì)的、會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值稅法的稅法的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算出“暫時(shí)性差，計(jì)算出“暫時(shí)性差異”異”。賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異(遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債)可抵扣

4、時(shí)間性差異可抵扣時(shí)間性差異(遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn))賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異(遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn))應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異(遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債)（一）應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、長(zhǎng)（一）應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款期應(yīng)收款（1）會(huì)計(jì)：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、比例由企業(yè)自行確定，）會(huì)計(jì)：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、比例由企業(yè)自行確定，（2）稅

5、法：計(jì)算企業(yè)所得稅不得扣除壞賬準(zhǔn)備。）稅法：計(jì)算企業(yè)所得稅不得扣除壞賬準(zhǔn)備?！纠纠?】甲企業(yè)本年利潤(rùn)】甲企業(yè)本年利潤(rùn)10001000萬(wàn)元。本年應(yīng)收賬款計(jì)提壞萬(wàn)元。本年應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備1010萬(wàn)元。無(wú)其他納稅調(diào)整。假定遞延所得稅資產(chǎn)和萬(wàn)元。無(wú)其他納稅調(diào)整。假定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債期初無(wú)余額。遞延所得稅負(fù)債期初無(wú)余額。分析：分析：?會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，資產(chǎn)減值損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備利潤(rùn)

6、利潤(rùn)—?稅法：稅法：不承認(rèn)計(jì)提的損失，而是在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，允許在應(yīng)稅不承認(rèn)計(jì)提的損失，而是在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，允許在應(yīng)稅利潤(rùn)中扣除利潤(rùn)中扣除發(fā)生時(shí)不承認(rèn)發(fā)生時(shí)不承認(rèn)實(shí)際發(fā)生時(shí)承認(rèn)實(shí)際發(fā)生時(shí)承認(rèn)（1）納稅調(diào)整：納稅調(diào)整：納稅調(diào)整解決：“應(yīng)交稅費(fèi)納稅調(diào)整解決：“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”應(yīng)交所得稅”即：將“會(huì)計(jì)利潤(rùn)”調(diào)整為“應(yīng)稅利潤(rùn)”即：將“會(huì)計(jì)利潤(rùn)”調(diào)整為“應(yīng)稅利潤(rùn)”，計(jì)算應(yīng)繳的，計(jì)算應(yīng)繳的所得稅，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶并確認(rèn)為“所得稅費(fèi)用”