企業(yè)所得稅法釋義

1、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義（三十八）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義（三十八）發(fā)布日期:2008年10月08日來源:字體：【大】【中】【小】瀏覽次數(shù):27第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；租賃合同未約定付款總額的，以

2、該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；（五）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。【釋義】四、盤盈的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)

3、的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。盤盈的固定資產(chǎn)，是指盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的賬外固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的單位價(jià)值相對(duì)較高、使用時(shí)限相對(duì)較長。一般而言，對(duì)于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)的情況是比較少見的。但是，這只是理想狀態(tài)，而且本條例已經(jīng)取消了固定資產(chǎn)最低價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的限制，實(shí)踐中盤盈的固定資產(chǎn)總是存在的，為了保證條例的針對(duì)性和完整性，也需要對(duì)此種情形下獲取的固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，作相應(yīng)規(guī)定。由于盤盈的固定資產(chǎn)，往往在企業(yè)以前的會(huì)計(jì)賬簿上沒有記載

4、或者記載的相關(guān)資料不全等原因，無法有效確定其歷史成本，所以本項(xiàng)延續(xù)了原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的做法，規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)，所謂重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)，即按現(xiàn)有的生產(chǎn)能力、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需要付出的代價(jià)。通過這種方法計(jì)算的計(jì)稅基礎(chǔ)，相對(duì)較為科學(xué)、合理，也符合這種固定資產(chǎn)來源形式的特殊需要。具體說來：如果同類或者類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的

5、新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；如果同類或者類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。五、通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，接受贈(zèng)與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝

6、調(diào)試費(fèi)等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定；接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定。即原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則只對(duì)企業(yè)通過捐贈(zèng)和投資兩種形式獲取的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)作了規(guī)定，而沒有規(guī)定企業(yè)通過非隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，知識(shí)創(chuàng)新步伐不斷加快，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重越來越大。無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)利、某項(xiàng)技術(shù)或是某種獲取超額利潤的綜合能力，它不具有實(shí)物形態(tài)，看

7、不見、摸不著，但它能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，有些情況下甚至成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的主要來源，所以企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)的無形資產(chǎn)作了特殊規(guī)定。為了增強(qiáng)企業(yè)所得稅法的可操作性，條例有必要對(duì)無形資產(chǎn)的概念作進(jìn)一步明確和界定。原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則也對(duì)無形資產(chǎn)作了界定：無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。本條在基本沿用內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，作了進(jìn)

8、一步調(diào)整和完善，即增加了企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的限制。根據(jù)本條的規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或者為管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。本條的規(guī)定，可以從以下幾方面來理解：一、從目的上看，無形資產(chǎn)是企業(yè)基于生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有。企業(yè)擁有資產(chǎn)的目的有很多，有些是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)，是出于生產(chǎn)經(jīng)營的目的，而有些則

9、未必與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)。由于企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而存在，離開生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，企業(yè)將喪失存在的可能與必要，所以企業(yè)所得稅中允許稅前扣除的支出，也是以與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)為原則限制的。企業(yè)所得稅法和本條例所規(guī)定的無形資產(chǎn)，必須是基于生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有。二、從形態(tài)和種類上看，無形資產(chǎn)是沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。與固定資產(chǎn)等不同，無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)，

10、是看不見、摸不著的，也不表現(xiàn)為貨幣形式，但對(duì)企業(yè)來說，又能帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益流入，對(duì)有些企業(yè)來說，無形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的意義和作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他資產(chǎn)。其中，專利權(quán)，是指國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人，對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有使用權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)權(quán)。商標(biāo)權(quán)，是指專門在某類指定的商品或者產(chǎn)品上使用特定的名稱或者圖案的權(quán)利。著作權(quán)，又稱版權(quán)，是指作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊

11、權(quán)利，包括署名權(quán)、發(fā)表權(quán)、修改權(quán)和保護(hù)作品完整權(quán)，還包括復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、改編權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán)以及應(yīng)當(dāng)由著作權(quán)人享有的其他權(quán)利。土地使用權(quán)，是指企業(yè)所擁有的在一定期間內(nèi)特定土地上所享有的開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。需要注意的是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或者資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。稅法沒有將土地使用權(quán)

12、分別歸屬于無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)，而是一律按照無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。與專利權(quán)的公開性不同，非專利技術(shù)又稱專有技術(shù)，是指企業(yè)所擁有的不為社會(huì)公眾所知曉、在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中已采用了的且可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅，它的擁有人沒有向政府主管部門申請(qǐng)保護(hù)，一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。會(huì)計(jì)上將商譽(yù)作為獨(dú)立于無形資產(chǎn)之外的單獨(dú)一類資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，但條例將商譽(yù)作為無形資產(chǎn)的一部分來規(guī)定。對(duì)商譽(yù)概念的認(rèn)識(shí)，目前仍沒有