企業(yè)所得稅法釋義

1、企業(yè)所得稅法實施條例釋義（三十八）企業(yè)所得稅法實施條例釋義（三十八）發(fā)布日期:2008年10月08日來源:字體：【大】【中】【小】瀏覽次數(shù):27第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎；（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；租賃合同未約定付款總額的，以

2、該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎；（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎?！踞屃x】四、盤盈的固定資產(chǎn)計稅基礎的確定。盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)

3、的重置完全價值為計稅基礎。盤盈的固定資產(chǎn)，是指盤點中發(fā)現(xiàn)的賬外固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的單位價值相對較高、使用時限相對較長。一般而言，對于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)的情況是比較少見的。但是，這只是理想狀態(tài)，而且本條例已經(jīng)取消了固定資產(chǎn)最低價值標準的限制，實踐中盤盈的固定資產(chǎn)總是存在的，為了保證條例的針對性和完整性，也需要對此種情形下獲取的固定資產(chǎn)的計稅基礎，作相應規(guī)定。由于盤盈的固定資產(chǎn)，往往在企業(yè)以前的會計賬簿上沒有記載

4、或者記載的相關資料不全等原因，無法有效確定其歷史成本，所以本項延續(xù)了原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則的做法，規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價，所謂重置完全價值計價，即按現(xiàn)有的生產(chǎn)能力、技術標準，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需要付出的代價。通過這種方法計算的計稅基礎，相對較為科學、合理，也符合這種固定資產(chǎn)來源形式的特殊需要。具體說來：如果同類或者類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的

5、新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；如果同類或者類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。五、通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)計稅基礎的確定。通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則規(guī)定，接受贈與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝

6、調(diào)試費等確定；無所附發(fā)票的，按同類設備的市價確定；接受投資的固定資產(chǎn)，應當按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認的價格確定。即原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則只對企業(yè)通過捐贈和投資兩種形式獲取的固定資產(chǎn)計價作了規(guī)定，而沒有規(guī)定企業(yè)通過非隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，知識創(chuàng)新步伐不斷加快，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重越來越大。無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權利、某項技術或是某種獲取超額利潤的綜合能力，它不具有實物形態(tài)，看

7、不見、摸不著，但它能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，有些情況下甚至成為企業(yè)經(jīng)濟利益的主要來源，所以企業(yè)所得稅法對企業(yè)的無形資產(chǎn)作了特殊規(guī)定。為了增強企業(yè)所得稅法的可操作性，條例有必要對無形資產(chǎn)的概念作進一步明確和界定。原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則也對無形資產(chǎn)作了界定：無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。本條在基本沿用內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則有關規(guī)定的基礎上，作了進

8、一步調(diào)整和完善，即增加了企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的限制。根據(jù)本條的規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人，或者為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。本條的規(guī)定，可以從以下幾方面來理解：一、從目的上看，無形資產(chǎn)是企業(yè)基于生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有。企業(yè)擁有資產(chǎn)的目的有很多，有些是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關，是出于生產(chǎn)經(jīng)營的目的，而有些則

9、未必與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關。由于企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營活動而存在，離開生產(chǎn)經(jīng)營活動，企業(yè)將喪失存在的可能與必要，所以企業(yè)所得稅中允許稅前扣除的支出，也是以與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關為原則限制的。企業(yè)所得稅法和本條例所規(guī)定的無形資產(chǎn)，必須是基于生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有。二、從形態(tài)和種類上看，無形資產(chǎn)是沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。與固定資產(chǎn)等不同，無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，

10、是看不見、摸不著的，也不表現(xiàn)為貨幣形式，但對企業(yè)來說，又能帶來一定的經(jīng)濟利益流入，對有些企業(yè)來說，無形資產(chǎn)對企業(yè)的意義和作用遠遠超過其他資產(chǎn)。其中，專利權，是指國家專利主管機關依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人，對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有使用權利，包括發(fā)明專利權、實用新型專利權和外觀設計權。商標權，是指專門在某類指定的商品或者產(chǎn)品上使用特定的名稱或者圖案的權利。著作權，又稱版權，是指作者對其創(chuàng)作的文學、科學和藝術作品依法享有的某些特殊

11、權利，包括署名權、發(fā)表權、修改權和保護作品完整權，還包括復制權、發(fā)行權、出租權、展覽權、表演權、放映權、廣播權、信息網(wǎng)絡傳播權、攝制權、改編權、翻譯權、匯編權以及應當由著作權人享有的其他權利。土地使用權，是指企業(yè)所擁有的在一定期間內(nèi)特定土地上所享有的開發(fā)、利用、經(jīng)營的權利。需要注意的是，會計準則規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權用途，用于賺取租金或者資本增值的，應當將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。稅法沒有將土地使用權

12、分別歸屬于無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)，而是一律按照無形資產(chǎn)進行處理。與專利權的公開性不同，非專利技術又稱專有技術，是指企業(yè)所擁有的不為社會公眾所知曉、在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用了的且可以帶來經(jīng)濟效益的各種技術和訣竅，它的擁有人沒有向政府主管部門申請保護，一般包括工業(yè)專有技術、商業(yè)貿(mào)易專有技術、管理專有技術等。會計上將商譽作為獨立于無形資產(chǎn)之外的單獨一類資產(chǎn)進行確認、計量和報告，但條例將商譽作為無形資產(chǎn)的一部分來規(guī)定。對商譽概念的認識，目前仍沒有