政府績效審計風(fēng)險成因及其控制.pdf

1、政府績效審計在許多國家都得到了較好的發(fā)展，并逐步成為政府審計的重要組成部分。政府績效審計是政府職能發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，這是因為隨著國家職能的擴(kuò)大，國家公共支出也不斷增加，在政府審計工作中要求審查政府經(jīng)濟(jì)活動的效果、效率的聲音也越來越多。然而，無論是實踐上還是理論上，政府績效審計依然存在很多問題有待進(jìn)一步解決：實踐上，政府績效審計的技術(shù)方法、指標(biāo)、公告制度等還需要進(jìn)一步完善；理論上，政府績效審計的研究領(lǐng)域還需要進(jìn)一步細(xì)化和深入。

2、　　 目前，理論界和實務(wù)界對績效審計的概念和內(nèi)涵都有不同的見解，本文將績效審計定義為對被審計單位的職能履行情況和工作項目執(zhí)行情況，通過經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查、監(jiān)督的審計活動。而盡管國內(nèi)外涌現(xiàn)了不少有關(guān)績效審計的研究文獻(xiàn)，但是績效審計至今為止所延伸的領(lǐng)域——無論是應(yīng)用范圍上，還是學(xué)科交叉上—還比較有限，本文的主要對象“績效審計風(fēng)險”的研究也相對匱乏。本文即專門針對政府績效審計的風(fēng)險問題展開，將其獨(dú)立作為一個問題進(jìn)行研究，強(qiáng)調(diào)了政

3、府績效審計風(fēng)險的特殊性，希望能夠深化對政府績效審計風(fēng)險的認(rèn)識，分析政府績效審計風(fēng)險的成因并提出防范與控制的建議。
　　 本文以績效審計、審計風(fēng)險等理論研究為依據(jù)，結(jié)合政府績效審計風(fēng)險的特征，分析了政府績效審計風(fēng)險的成因，再從英美兩國的經(jīng)驗中獲得啟示，提出了防范與控制的建議，全文共分為五個部分。第一部分為引言，首先闡述本文研究的背景，列舉有關(guān)的重要國內(nèi)外研究文獻(xiàn)，闡述寫作的主要思路及研究方法，并列示出基本寫作框架。
　　

4、第二部分是政府績效審計風(fēng)險的概述，首先闡述了風(fēng)險、審計風(fēng)險的涵義與特征，然后給出政府績效審計風(fēng)險的定義，認(rèn)為政府績效審計風(fēng)險是指政府審計機(jī)關(guān)對審計對象的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等有關(guān)事項進(jìn)行監(jiān)督評價后，遭受損失或不利結(jié)果的可能性。本文認(rèn)為，可以從兩個方面對其進(jìn)行闡述。一方面，該風(fēng)險是審計人員在政府績效審計過程中采用了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝蛯徲嫹椒?，或?qū)徲媽ο筮M(jìn)行了錯誤的估計、判斷，導(dǎo)致發(fā)表不當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，以至于受到利益相關(guān)者的批評控訴，并遭

5、受某種損失的可能性。另一方面，該風(fēng)險是包括利益相關(guān)者在內(nèi)的社會公眾基于其了解的客觀情況和作出的理性判斷，認(rèn)為審計機(jī)關(guān)發(fā)表了不當(dāng)?shù)目冃徲嬕庖?，由此對審計機(jī)關(guān)表示質(zhì)疑和批評并要求審計機(jī)關(guān)承擔(dān)責(zé)任的可能性。
　　 第三部分是我國政府績效審計風(fēng)險的成因分析，主要從審計環(huán)境、審計主體、審計客體等三個方面，綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、行政、社會等多重視角對政府績效審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因進(jìn)行分析。除了總結(jié)政府審計風(fēng)險的普遍成因，本文還分析了影響政府績效審計風(fēng)

6、險的幾個特殊成因。比如，政府審計人員為了加大被審項目績效改進(jìn)的效果，會形成審計立項的風(fēng)險偏好，傾向于選擇固有風(fēng)險大的項目；政府績效審計需要收集大量的非財務(wù)信息，被審計單位卻并不愿意透露過多非財務(wù)的內(nèi)部資料；存在路徑依賴的自我強(qiáng)化作用，被審計單位未必會采納績效改進(jìn)建議，致使審計效果不能滿足公眾期望。
　　 第四部分是國外政府績效審計風(fēng)險防范的經(jīng)驗借鑒，這一部分主要以英國、美國為參照，從兩國的審計體制、政府績效審計準(zhǔn)則、政府績效審計

7、風(fēng)險管理等方面進(jìn)行考察，綜合論述英、美等國家針對政府績效審計風(fēng)險的防范措施。并以此思考國外經(jīng)驗對我國風(fēng)險控制的啟示，比如，兩國都十分重視績效審計立項的風(fēng)險評估，并通過聘請外部專家的方式確保政府績效審計質(zhì)量；另外，良好的溝通可以完善績效審計報告，明確績效審計范圍有利于降低審計風(fēng)險。
　　 第五部分是對我國政府績效審計風(fēng)險的防范與控制的探討，該部分針對政府績效審計風(fēng)險的成因，并借鑒國外政府績效審計風(fēng)險防范的經(jīng)驗，從加強(qiáng)審計法規(guī)制度建