淺談地方政府投資審計風(fēng)險成因及防控

1、<p>　　淺談地方政府投資審計風(fēng)險成因及防控</p><p>　　摘要：新形勢下，審計工作愈加復(fù)雜，審計風(fēng)險也隨之增大。本文從地方政府投資審計所面臨的審計內(nèi)部和外部現(xiàn)實(shí)環(huán)境入手，分析在內(nèi)外部環(huán)境影響下的審計風(fēng)險成因，提出加強(qiáng)風(fēng)險管理的防范措施，保障地方政府投資審計事業(yè)科學(xué)、健康安全發(fā)展。</p><p>　　關(guān)鍵詞：政府投資審計 風(fēng)險成因 防范措施</p><

2、;p>　　一、政府投資審計風(fēng)險成因</p><p>　?。ㄒ唬徲媰?nèi)部環(huán)境影響</p><p>　　1.審計管理體制的制約。目前，地方審計機(jī)關(guān)都屬于雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制，既受上級審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，又受地方政府的管理，導(dǎo)致基層審計機(jī)關(guān)不得不被動的接受地方政府的任務(wù)安排。隨著各級地方政府公共建設(shè)資金投入力度的不斷加大，基礎(chǔ)審計機(jī)關(guān)承擔(dān)的審計任務(wù)越來越繁重，很多地方開始設(shè)立政府投資審計機(jī)構(gòu)。對于

3、很多政府投資的項目，甚至未納入年度計劃的政府臨時交辦項目，全部都交由新設(shè)立的政府投資審計機(jī)構(gòu)審計，地方政府對此不但要求簡化審計程序，還在某些程度上增加對審計工作的干擾，并強(qiáng)制要求將這些審計結(jié)論作為實(shí)施相關(guān)管理和補(bǔ)償行為的唯一依據(jù)，所有資金撥付都以審計報告為準(zhǔn)，把自身的資金管控風(fēng)險全都轉(zhuǎn)嫁給審計機(jī)關(guān)。這在一定程度上不但不符合國家對投資審計的定位，增加了基層審計機(jī)關(guān)的事務(wù)，也不利于審計獨(dú)立性的發(fā)揮，同時程序的簡化也會導(dǎo)致審計漏洞增多，都極大

4、地增加了審計風(fēng)險。</p><p>　　2.審計人員素質(zhì)的制約。當(dāng)前，審計機(jī)關(guān)內(nèi)部審計人員老齡化嚴(yán)重，新生力量不足；精通財會和工程造價的審計人員較多，復(fù)合性審計人才較少。政府投資審計涉及的審計事項較為復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)，工作負(fù)荷大，老一批審計人員面臨退休，工作精力達(dá)不到，新一輩審計人員缺乏工作經(jīng)驗專業(yè)素養(yǎng)不夠。新形勢下，需要審計人員既具備工程造價、圖紙設(shè)計、工程預(yù)算等工程領(lǐng)域方面的專業(yè)知識，又具備合同法、招投標(biāo)法等法

5、律方面的知識和經(jīng)驗，還得具備財會、計算機(jī)、經(jīng)濟(jì)管理學(xué)、社會科學(xué)等方面綜合專業(yè)知識?，F(xiàn)有的審計隊伍素質(zhì)都難易滿足審計需要。而審計人員專業(yè)能力的高低決定了審計行為是否有偏差，審計結(jié)論的偏差與否，將直接可能引發(fā)審計風(fēng)險。</p><p>　　（二）審計外部環(huán)境的影響</p><p>　　1.大量委托中介機(jī)構(gòu)審計的影響。因為審計機(jī)關(guān)人力資源的限制，為提高政府投資審計項目的效率，常將審計工作委托給第

6、三方的中介機(jī)構(gòu)審計。中介機(jī)構(gòu)的選定符不符合法定程序，中介審計人員有沒有徇私舞弊、貪污受賄，中介機(jī)構(gòu)出具的成果真不真實(shí)，這都會增加審計機(jī)關(guān)風(fēng)險。并且第三方中介機(jī)構(gòu)通常只對工程造價或補(bǔ)償金額單一審計，而對工程建設(shè)領(lǐng)域中的招投標(biāo)、合同簽訂、變更簽證、資金管理等相關(guān)事項的合法性、程序性問題關(guān)注較少，審計內(nèi)容的不完整將會帶來審計職責(zé)的履行不全面，也達(dá)不到審計全覆蓋的要求，如果以后這些方面出了問題，審計機(jī)關(guān)將會有不作為的法律風(fēng)險。因為委托中介機(jī)構(gòu)審

7、計，不可能對所有事項都親力親為，僅能根據(jù)最終形成的資料進(jìn)行簡單復(fù)核，對中介審計質(zhì)量復(fù)核把關(guān)不到位，對審計人員廉政風(fēng)險防控不嚴(yán)格，審計機(jī)關(guān)都會存在管理不力的風(fēng)險。</p><p>　　2.相關(guān)法律法規(guī)、制度體系不完備，法律適用沖突的影響。國家和各級地方政府雖然已經(jīng)建立了較為完善的審計法規(guī)體系，但是政府投資審計依據(jù)法規(guī)執(zhí)行過程中還存在著很多問題。一方面，地方審計法律法規(guī)不夠完善，很多地方都沒有對政府投資項目結(jié)算審計操

8、作規(guī)程出臺相關(guān)細(xì)則，審計復(fù)核制度、責(zé)任追究制度等質(zhì)量控制制度也不夠完善；工程建設(shè)領(lǐng)域相關(guān)法律法規(guī)滯后嚴(yán)重，現(xiàn)行的一些法律法規(guī)或者不適應(yīng)時代發(fā)展需要，或者雖已頒布法律但缺乏可操作性。法律是審計工作的依據(jù)，這些法律或制度的缺失，就會導(dǎo)致審計人員失去統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，都會給審計結(jié)論的客觀、公正性帶來較大風(fēng)險；另一方面，政府投資審計中的法律適用存在沖突。 審計實(shí)踐中主要涉及到 《審計法》與《民法》、《合同法》的適用沖突，審計機(jī)關(guān)與建設(shè)單位屬于行政法律

9、關(guān)系與，建設(shè)單位與施工單位又屬于民事法律關(guān)系 這兩種法律關(guān)系在政府投資審計中，就必然會產(chǎn)生法律沖突。為此引起的法律訴訟問題已逐漸成為政府投資審計中的焦點(diǎn)和難點(diǎn)問題。</p><p>　　二、政府投資審計風(fēng)險防范及對策</p><p>　?。ㄒ唬┍３謱徲嫪?dú)立性，合理確定審計職責(zé)權(quán)限</p><p>　　保持審計獨(dú)立性，依法獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受地方政府干擾，重要的就

10、是要剝離不符合審計法規(guī)定的職能，實(shí)行以省為行政單位對地方各級審計機(jī)關(guān)“人、財、物統(tǒng)一管理”，使地方審計機(jī)關(guān)不再由當(dāng)?shù)卣斦B(yǎng)，增強(qiáng)基層審計機(jī)關(guān)對區(qū)域政府安排的“臨時交辦項目”抗辯的有效性，切實(shí)保證審計監(jiān)督權(quán)的依法獨(dú)立行使，從而降低審計風(fēng)險。合理確定審計范圍，設(shè)定一定的金額實(shí)行分層管理，對于納入審計范圍的項目，必須嚴(yán)格按照法定程序?qū)嵤徲嫳O(jiān)督，對于超越審計職責(zé)權(quán)限的項目，由上級審計機(jī)關(guān)牽頭，與區(qū)域政府做好溝通協(xié)調(diào)，厘清部門權(quán)責(zé)關(guān)系，由

11、政府主管部門內(nèi)部審計監(jiān)察機(jī)構(gòu)監(jiān)督。</p><p>　　（二）提高審計人員綜合素質(zhì)，增強(qiáng)風(fēng)險防范能力</p><p>　　首先，要吸收新鮮血液，制定外部人才的引進(jìn)計劃，采用聘任或招聘考試等方式引進(jìn)審計機(jī)關(guān)所急需的審計專業(yè)人才，對路橋技術(shù)、水利水電、工程軟件等土木建筑專業(yè)人員及一些復(fù)合型人才可以實(shí)行高薪聘任制，以靈活的工作機(jī)制協(xié)助審計政府投資建設(shè)項目。其次再通過大中院校公開招錄一些工程、財務(wù)

12、、法律、計算機(jī)、管理等大學(xué)生，以充實(shí)審計新生力量；其次，對現(xiàn)有的審計隊伍，應(yīng)充分挖掘他們的潛力，建立健全審計人員繼續(xù)再教育培訓(xùn)機(jī)制。建立每位審計人員繼續(xù)再教育培訓(xùn)電子檔案，定期組織各種培訓(xùn)，加強(qiáng)審計人員對法律法規(guī)、財會、計算機(jī)、工程領(lǐng)域、經(jīng)濟(jì)管理等相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，促進(jìn)審計人員更新觀念、知識和技能，以適應(yīng)新形勢下政府投資審計工作。</p><p>　　（三）規(guī)范中介機(jī)構(gòu)審計，明確權(quán)責(zé)關(guān)系</p>&l

13、t;p>　　在組織社會中介機(jī)構(gòu)參與政府投資項目審計模式下，審計機(jī)關(guān)承擔(dān)著組織者和管理者職能，對審計結(jié)果的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)，要減少風(fēng)險一方面要在管理上嚴(yán)格把關(guān)，對中介公司的選取采用公開招投標(biāo)形成區(qū)級中介庫、搖號確定，選定后每年對中介公司的執(zhí)業(yè)質(zhì)量制定評分細(xì)則，根據(jù)每個項目審計結(jié)果、日常抽查情況進(jìn)行考核、管理，并實(shí)施獎懲，定期對中介機(jī)構(gòu)協(xié)審人員加強(qiáng)廉政宣傳，規(guī)范中介機(jī)構(gòu)審計，另一方面審計機(jī)關(guān)要明確界定與中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任界定，中介機(jī)構(gòu)需

14、要對具體的審計事項的審計日記、審計工作底稿、審計證據(jù)、審計成果內(nèi)容的真實(shí)性、完整性、合法性及有效性負(fù)責(zé)，建立相應(yīng)的責(zé)任約束機(jī)制，明確雙方關(guān)系在法律上的定位，約定好審計范圍，通過文書明確雙方的權(quán)力和義務(wù)，避免因中介機(jī)構(gòu)涉及專業(yè)鑒定、專業(yè)咨詢方面出現(xiàn)問題而產(chǎn)生的審計風(fēng)險。</p><p>　　（四）完善審計執(zhí)法依據(jù)，增強(qiáng)投資審計法律地位</p><p>　　第一完善政府投資審計統(tǒng)一性的審計法律

15、法規(guī)和規(guī)章體系，構(gòu)建科學(xué)的審計準(zhǔn)則體系和審計工作指南體系，從根本上解決法律適用的沖突問題，保持與其他法律法規(guī)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，進(jìn)一步明確審計監(jiān)督權(quán)在民事法律關(guān)系中的合法地位，避免與其他法規(guī)適用上的分歧；第二制定區(qū)域性審計監(jiān)督實(shí)施辦法、投資審計管理制度、操作規(guī)程、聘請社會中介參與政府投資項目審計管理制度等，保證審計執(zhí)法監(jiān)督依據(jù)充分，內(nèi)部操作制度有章可循；第三進(jìn)一步健全和完善工程建設(shè)領(lǐng)域相關(guān)法律法規(guī)，對法律法規(guī)逐步深入和細(xì)化，增強(qiáng)可操作性，使審計

16、人員在審計建設(shè)項目的建設(shè)管理、 招標(biāo)投標(biāo)、工程價款、監(jiān)理的執(zhí)行等方面面實(shí)施監(jiān)督時有章可依、有據(jù)可循，保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)：</b></p><p>　　[1]趙根銀：《政府投資審計的風(fēng)險與防范》  《企業(yè)改革與管理》，2015，（6）：127</p><p>　　[2]沈元萍：《政府投資審