第九章 企業(yè)所得稅(09)

1、第九章企業(yè)所得稅學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：?了解企業(yè)所得稅的概念、特點和意義；?掌握企業(yè)所得稅稅制要素的基本內(nèi)容；?重點掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算；?了解資產(chǎn)的稅務(wù)處理和特別納稅調(diào)整方面的規(guī)定；?掌握企業(yè)所得稅的征收管理方面的規(guī)定。第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法的基本規(guī)范，是2007年3月16日十屆全國人

2、大五次會議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）和2007年11月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》），從2008年1月1日起開始實施?！镀髽I(yè)所得稅法》的頒布實施，體現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”：即內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠

3、體系。二、企業(yè)所得稅的特點1實行綜合課征制，征稅范圍廣我國在企業(yè)所得稅征收管理中，采用的是綜合課征制，即不論是生產(chǎn)經(jīng)營所得（通常是指企業(yè)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、交通運輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)和其他營利事業(yè)等取得的所得），還是其他所得（通常是指提供資金或財產(chǎn)取得的所得，包括利息、股息、紅利、租金、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益和特許權(quán)使用費等所得），都按統(tǒng)一的比例稅率征稅。同時規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織都是企業(yè)所得稅的納稅人，都要依照稅法的規(guī)定

4、繳納企業(yè)所得稅，具有征收上的廣泛性。2計稅依據(jù)為年應(yīng)納稅所得額，稅基約束力強，計算也比較復(fù)雜企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，即應(yīng)納稅所得額，是按照稅法規(guī)定的收入總額扣除允許扣除的項目金額后的余額。所得稅的計稅涉及納稅人財務(wù)會計核算的各個方面，與企業(yè)會計核算關(guān)系密切。為了保護稅基，企業(yè)所得稅明確了收入總額、扣除項目金額的確定以及資產(chǎn)的稅務(wù)處理等內(nèi)容，使應(yīng)稅所得額的計算相對獨立于企業(yè)的會計核算，體現(xiàn)了稅法的強制性與統(tǒng)一性，使應(yīng)納稅所得額的計算也比較復(fù)

5、雜。3納稅人與負稅人一致，體現(xiàn)了量能負擔(dān)的原則企業(yè)所得稅對企業(yè)，不分所有制，不分地區(qū)、行業(yè)和層次，實行統(tǒng)一的比例稅率，納稅人繳納的所得稅一般不易轉(zhuǎn)嫁，而由納稅人自己負擔(dān)。在普遍征收的基礎(chǔ)上，能使各類企業(yè)稅負較為公平。由于企業(yè)所得稅是對企業(yè)的經(jīng)營所得征收的，企業(yè)一般都具有所得稅的承受能力，而且企業(yè)所機構(gòu)。實際管理機構(gòu)是指跨國企業(yè)的實際有效的指揮、控制和管理中心，是行使居民稅收管轄權(quán)的國家判定法人居民身份的主要標(biāo)準(zhǔn)。實際管理機構(gòu)所在地的認(rèn)定

6、，一般以召開股東大會的場所、董事會行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所、公布分紅的場所、企業(yè)賬簿保管的場所等因素來綜合判斷。（二）非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。1.依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：（1）管理機構(gòu)

7、、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；（2）農(nóng)場、工廠、開采自然資源的場所；（3）提供勞務(wù)的場所；（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（5）營業(yè)代理人；（6）其他從事經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。其中營業(yè)代理人，是指具有下列情形之一的，受非居民企業(yè)委托，代理從事經(jīng)營的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織或者個人：（1）經(jīng)常代表委托人接洽采購業(yè)務(wù)，并簽訂購貨合同，代為采購商品；（2）與委托人簽訂代理協(xié)議或者合同，經(jīng)常儲存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品，并代表委

8、托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品；（3）有權(quán)經(jīng)常代表委托人簽訂銷貨合同或者接受訂貨；（4）經(jīng)常代理委托人從事貨物采購、銷售以外的經(jīng)營活動。專門從事倉儲、貨棧的場所；多方代理，廣為客戶服務(wù)，并不受控于某一家外國企業(yè)或?qū)槟骋患彝鈬髽I(yè)進行營業(yè)活動的中間商和經(jīng)紀(jì)人，不構(gòu)成機構(gòu)、場所的“營業(yè)代理人”。2.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)（三）扣繳義務(wù)人非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得

9、與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。（四）相關(guān)規(guī)定個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅（按“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個人所得稅），但一人有限公司屬于企業(yè)所得稅納稅人。二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括銷

10、售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。（一）居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有