關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題國(guó)稅2010[23]號(hào)

1、1關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題國(guó)稅2010[23]號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(主席令第六十三號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》)第二十條授權(quán)規(guī)定制定、頒布了《關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2010年第23號(hào))(以下簡(jiǎn)稱國(guó)家稅務(wù)總局2010年第23號(hào))，主要解決金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題，明確了逾期貸款應(yīng)計(jì)未計(jì)利息的稅務(wù)處理等相關(guān)問題。國(guó)家稅務(wù)總局2010年第

2、23號(hào)第一條規(guī)定，包含三層含義：第一層含義，屬于未逾期貸款(含展期，下同)如何確認(rèn)收入根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》)第十八條第二款規(guī)定即利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，依據(jù)“先收利息后收本金的原則”，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通

3、知》(國(guó)稅函[2009]98號(hào))第三條規(guī)定，新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。3五條規(guī)定即“金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計(jì)提利息并確認(rèn)收入。發(fā)放貸款到期(含展期，下同)90天后尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)

4、收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。非銀行金融企業(yè)除貸款以外的融出資金，其計(jì)提的利息按上述原則處理”，國(guó)家稅務(wù)總局2010年第23號(hào)規(guī)定了“金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額”。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》(國(guó)稅函[2002]960號(hào))第一條第(一)款規(guī)定即“金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計(jì)算利息并計(jì)

5、入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。發(fā)放的貸款逾期(含展期，下同)90天尚未收回的，此前(含90天)發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額此后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額”，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國(guó)稅函[2009]55號(hào))等有關(guān)規(guī)定，國(guó)稅函[2002]960號(hào)第一條第(一)款規(guī)定屬于“新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件