企業(yè)研究開發(fā)費稅前扣除政策培訓(xùn)

1、1,企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除稅務(wù)政策講解,內(nèi)蒙古君曄會計師事務(wù)所內(nèi)蒙古天合稅務(wù)師事務(wù)所張燕玲 2016. 1,2,企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除稅務(wù)政策講解,世界發(fā)達(dá)國家的研究費用 占GDP 2%美國 2.53%中國 0.8%,3,研究開發(fā)費用稅前扣除稅務(wù)新政,《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》 財稅 〔2015〕119號 背景： “統(tǒng)籌研究企業(yè)所得

2、稅加計扣除政策，完善企業(yè)研發(fā)費用計核方法，調(diào)整目錄管理方式，擴(kuò)大研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策適用范圍。完善高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法，重點鼓勵中小企業(yè)加大研發(fā)力度”。,4,企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除,政策依據(jù) 1.《企業(yè)所得稅法》《企業(yè)所得稅實施條例》 2. 《中華人民共和國稅收征收管理法》 3. 《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》 4. 《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020)〉若干配套政策的通

3、知》(國發(fā)〔2006〕6號) 5. 《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》（試行）國稅發(fā)[2008]116號（作廢） 6、研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題通知 財稅[2013]70號 （作廢） 7、《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研 究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》 財稅 〔2015〕119號 8、國家稅務(wù)總局《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年

4、第97號 ）,政策依據(jù) 1.《企業(yè)所得稅法》《企業(yè)所得稅實施細(xì)則》 2.《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火【2008】172號), 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，由科技部、財政部、國家稅務(wù)總局于2008年4月14日聯(lián)合發(fā)布 3.《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火【2008】362號），由科技部、財政部、國家稅務(wù)總局于2008年7月8日聯(lián)合發(fā)布4. 《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》,5,,,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第

5、四章 第九十五條,第九十五條　企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。,第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除： （一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四章

6、 第三十條 第一款：,6,研究開發(fā)活動,定義：本通知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。,7,自主知識產(chǎn)權(quán),核心自主知識產(chǎn)權(quán)指企業(yè)作為權(quán)利人在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式獲得，或通過5年以上的獨占許可方式擁有，對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)發(fā)揮支持作用的自主知識產(chǎn)權(quán)。

7、,8,,,9,研究開發(fā)活動的特點與稅收激勵,研發(fā)活動流程研發(fā)投入 研發(fā)產(chǎn)出 用途研發(fā)人員 專利權(quán) 出售研發(fā)材料 非專利技術(shù)研發(fā)設(shè)備 版權(quán)等 自用（投入生產(chǎn)） 其他 （或研發(fā)失?。?,,,,,,,,,,,,,10,研

8、究開發(fā)活動的特點與稅收激勵,研發(fā)活動的特點不確定性;研發(fā)活動與其他投資活動不同,研發(fā)投入的產(chǎn)出(即能否形成知識產(chǎn)權(quán))是不確定的,尤其是研發(fā)活動的早期,常常會發(fā)生失敗,增加了研發(fā)活動的風(fēng)險性.溢出效應(yīng);當(dāng)一個企業(yè)的研發(fā)成功后,同一行業(yè)的其他企業(yè)往往可以進(jìn)行模仿,研發(fā)成果迅速在行業(yè)內(nèi)擴(kuò)散,縮減了研發(fā)企業(yè)的技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢,削弱了企業(yè)研發(fā)活動的戰(zhàn)略意義.外部性.企業(yè)收益與社會收益的不對稱性,企業(yè)收益往往小于社會收益,導(dǎo)致企業(yè)自主研發(fā)動

9、力不足.,11,三.研究開發(fā)活動的特點與稅收激勵,過程復(fù)雜，投入巨大 研究與開發(fā)活動需要眾多部門和人員的參與。從前期的策劃、評估到實際操作直至最后實際應(yīng)用，其中包含許多步驟、甚至許多細(xì)化的項目，需要多個部門的密切配合，是一個不斷調(diào)整、修正的動態(tài)過程。這期間必然需要投入大量的資金 確認(rèn)困難 由于上面的幾個因素，再加上研究與開發(fā)活動本身前后相繼、互相滲透，難以嚴(yán)格區(qū)分。所以要想從會計上嚴(yán)格區(qū)分哪些活動屬于研究活動、哪些屬于開發(fā)

10、活動在很多情況下全憑主觀判斷。,12,激勵研發(fā)活動的稅收政策,后期成果交易環(huán)節(jié)（鼓勵技術(shù)成果轉(zhuǎn)化）：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅《關(guān)于貫徹落實有關(guān)稅收問題的通知》（財稅1999］273號）（財稅[2011]111號）原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過渡，一（四）中試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。 國家稅務(wù)總局關(guān)于取消“單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)免征營業(yè)稅審批”后關(guān)于稅收管理問題的

11、通知》（國稅函[2004]825號）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠 2009.4.24, 《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函［2009］212號）企業(yè)所得稅法 27條高新技術(shù)企業(yè)：所得稅優(yōu)惠稅率15%,13,激勵研發(fā)活動的稅收政策,投資優(yōu)惠政策 企業(yè)所得稅第三十一條規(guī)定：“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額?！?企業(yè)所得稅法實施條例

12、據(jù)明確“企業(yè)所得稅法第三十一條所稱抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！?14,變化一：扣除主體,扣除主體限制（適用范圍）本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。居民企業(yè)：(按居民稅收管轄權(quán)課稅)指依法在中國境內(nèi)成立，或

13、者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；就來源于境內(nèi)、境外所得交納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)：（按所得來源地稅收管轄權(quán)課稅）是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)；只就來源于境內(nèi)所得交納企業(yè)所得稅。,15,,居民企業(yè)所得稅征收方式：查賬征收（A類）核定征收 核定應(yīng)稅所得率方式（B類）核定應(yīng)納所得稅

14、額,16,變化二：行業(yè)（項目）范圍,范圍限制：《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020)〉若干配套政策的通知》(國發(fā)〔2006〕6號) 變化：不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產(chǎn)業(yè)。5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。6.娛樂業(yè)。7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。,17,變化三：研發(fā)活動范圍,一、本通

15、知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。二、下列活動不適用于稅前加計扣除政府1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。5.市場調(diào)查研究

16、、效率調(diào)查或管理研究。6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。,18,變化三：研發(fā)活動范圍,三、特別事項處理 企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計扣除。創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計

17、、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。,19,變化四：研發(fā)費用范圍,（1）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。（2）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（3）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼、社會保險和住房公積金。 （4）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費及相關(guān)設(shè)備的運行維護(hù)、維修、調(diào)整、檢驗等費用。 （5）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利

18、權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（6） 專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試購置費。（7）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、新藥研制的臨床試驗費。（8） 研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用、研發(fā)成果的鑒定費。,20,變化四：研發(fā)費用范圍,1.人員人工費用直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的

19、勞務(wù)費用。2.直接投入費用。（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。3.折舊費用。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。,21,變化四：研發(fā)費用范圍,4.無形資產(chǎn)攤銷。用于研發(fā)

20、活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。6.其他相關(guān)費用。與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額

21、的10%。7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。,22,變化,◆ 八項 -------- 七類 ◆增加了五個方面內(nèi)容：（1）外聘人員勞務(wù) 費；（2）專家咨詢費；（3）試制產(chǎn)品檢驗 費；（4）高新科技研發(fā)保險費；（5）研發(fā)直 接相關(guān)的差旅費、會議費等。 ◆兜底條款,23,研發(fā)費用,1、人員人工費用直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費

22、、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。注意人員范圍應(yīng)與提交的研發(fā)人員明細(xì)表的一致性。 實際操作中，企業(yè)可以將下列費用在人員人工中列支：為員工交納的社會保險、住房公積金、在研發(fā)人員工資總額比例范圍內(nèi)實際支付福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。歸集和分?jǐn)偡椒?對企業(yè)存在多個研發(fā)項目的，還要按實際參與的項目進(jìn)行歸集，若研發(fā)人員同時參與兩個或兩個以上項目應(yīng)按統(tǒng)計的工作量進(jìn)行分?jǐn)偅瑹o工作量

23、統(tǒng)計的，則選擇當(dāng)期各項目直接投入占總投入比例進(jìn)行分?jǐn)偂?24,研發(fā)費用,2.直接投入費用。（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。 實際工作中，企業(yè)研發(fā)活動經(jīng)常要進(jìn)行必要的

24、科學(xué)實驗，實驗中直接耗用的化學(xué)藥品、試劑、材料等都是典型的直接投入。歸集和分?jǐn)偡椒ǎ翰牧弦话銥橹苯佑嬋?，對動力費用、共同使用的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費等按各研發(fā)項目使用的工作量等可行方法計算后計入。 如何證明領(lǐng)用材料用于研發(fā)？,25,研發(fā)費用,3、折舊費用。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。 加速折舊？ 歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簩儆诙鄠€項目使用的，按各研發(fā)項目使用的工作量等可行方法計算后計入。,26,研發(fā)費

25、用,4、無形資產(chǎn)攤銷。用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。,27,研發(fā)費用,5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。,28,研發(fā)費用,6.其他相關(guān)費用。與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理

26、費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。,29,研發(fā)費用,7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。,30,變化五：由“專賬”到“輔助賬”,原：第十條 企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開

27、發(fā)費用加計扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。　　企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。,31,變化五：由“專賬”到“輔助賬”,第十四條 企業(yè)研究開發(fā)費各項目的實際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額。新 1.企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助

28、賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。2.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。,32,,33,,34,變化六：設(shè)置3年的追溯期,原：無新：企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限

29、最長為3年。,35,變化七：減少審核程序,原： 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。新：稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。,36,,37,變化八：委托研發(fā)處理,原：對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合

30、條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。合作開發(fā)的項目由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。 新：企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個

31、人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。,38,,是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，委托外部研究開發(fā)費用要注意項目成果及與企業(yè)主要業(yè)務(wù)緊密相關(guān)是衡量外部研發(fā)費用能否計入的重要因素。在簽訂委托合同時，應(yīng)當(dāng)特別注明。）委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨立交易原則確定。歸集方法。一般不會有共同費用，可直接計入。,39,無變化,受托研發(fā)：

32、企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。集團(tuán)研發(fā)：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。,40,,研究開發(fā)費用歸集的注意事項：不允許扣除內(nèi)容：第8條：法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定

33、不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用?？杉佑嬁鄢糠郑?0%）限制：可加計扣除的支出內(nèi)容：第4條扣除從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費的專項撥款,41,97號公告,國家稅務(wù)總局《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號 ） 1、明確從事研發(fā)活動人員的范圍公告明確研發(fā)人員包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。研發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘

34、的。外聘研發(fā)人員明確為與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）或臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員，勞務(wù)派遣的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員也包括在內(nèi)。上述人員中的輔助人員不應(yīng)包括為研發(fā)活動從事后勤服務(wù)的人員。,42,,2、明確同時享受加速折舊的固定資產(chǎn)加計扣除折舊額的計算企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇享受加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除政策時，就已經(jīng)進(jìn)行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，且不得超過按稅法

35、規(guī)定計算的金額。,43,,例1：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設(shè)備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。 會計折舊額 150萬元（1200/8=150） 稅收加速折舊額 200萬元（1200/6=200） 申報研發(fā)費用加

36、計扣除？例2：接上例，如企業(yè)會計處理按4年進(jìn)行折舊，其他情形不變。 企業(yè)折舊額300萬元（1200/4=300）， 稅收加速折舊額 200萬元（1200/6=200） 申報研發(fā)費用加計扣除？,44,,3、明確多用途對象的費用歸集要求　對允許加計扣除的研發(fā)費用不再強(qiáng)調(diào)“專門用于”。為有效劃分這類情形，公告明確，企業(yè)應(yīng)對此類人員活動情況及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按

37、實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。,45,,4、明確其他相關(guān)費用的歸集與限額計算　　明確與研發(fā)活動直接相關(guān)的其它相關(guān)費用，不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。 并且進(jìn)一步明確了該限額的計算：應(yīng)按項目分別計算，每個項目可加計扣除的其他相關(guān)費用都不得超過該項目可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。 X =（X+Y）×10%，即X=Y×10%/(1-10%)。,46,

38、,例：某企業(yè)2016年進(jìn)行了二項研發(fā)活動A和B，A項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用12萬元，B共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用8萬元，假設(shè)研發(fā)活動均符合加計扣除相關(guān)規(guī)定。 加計扣除？,47,,5、明確特殊收入應(yīng)扣減可加計扣除的研發(fā)費用（1）下腳料（2）研發(fā)形成產(chǎn)品,48,,6、明確財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費支出不得加計扣除　不征稅收入 征稅收入7、明確

39、允許加計扣除的研發(fā)費用的基本要求 8、明確委托開發(fā)過程中委托方可加計扣除的研發(fā)費用金額9、明確不適用加計扣除優(yōu)惠政策行業(yè)企業(yè)的具體判定,49,,10、明確研發(fā)項目輔助賬的式樣及日常管理11、明確企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的申報及備案管理 12、明確稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化研發(fā)費用加計扣除后續(xù)管理與核查要求 13、明確施行時間2016年度及以后,50,備案申請,備案時間：3月15日前受理部門：企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送資料： 企業(yè)所

40、得稅減免優(yōu)惠備案表； 自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算； 自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單； 自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表、輔助賬匯總表； 企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件； 委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議； 研究開發(fā)項目的效用、研究成果報告等相關(guān)情況及核算情況說明； 無形資產(chǎn)成本核算說明(僅適用開發(fā)新

41、技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)情形)。稅務(wù)部門要求的其他資料,51,,(2) 稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案登記對研發(fā)項目無異議:發(fā)出準(zhǔn)予備案通知對研發(fā)項目有異議:通知其提交市以上科技部門的鑒定意見書,52,第二部分 研究開發(fā)費用的會計核算,新會計準(zhǔn)則實施前后研究開發(fā)費用核算的變化2001年施行的《企業(yè)會計制度》 管理費用-研究開發(fā)費用 企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得

42、時的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中的租金、借款費用等，直接計入當(dāng)期損益”。2006年新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號-無形資產(chǎn)》研究階段：費用化開發(fā)階段：符合條件的資本化,53,企業(yè)會計準(zhǔn)則-研究開發(fā)費用,《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號-無形資產(chǎn)》研究階段：費用化開發(fā)階段：符合條件的資本化 《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企〔200

43、7〕194號）,54,,研究階段：指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。如，意在獲取知識而進(jìn)行的活動，研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置

44、、設(shè)計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。,55,,開發(fā)階段：指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營等，均屬于開發(fā)活動。,56,,研究階

45、段的支出,于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出,同時滿足下列條件的,確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益；若確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費用化，計入當(dāng)期損益。資本化的五個條件：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬

46、于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。,57,,會計處理：科目設(shè)置：研發(fā)支出可按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。參考設(shè)置：研發(fā)支出—XX研發(fā)項目—費用化支出—人工費等研發(fā)支出—XX研發(fā)項目—資本化支出—人工費等具體處理：研究階段： 借：研發(fā)支出—xx項目--費用化支出—xx費用 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目,58,,會計期末：

47、 對費用化支出,轉(zhuǎn)入管理費用： 借：管理費用 貸：研發(fā)支出----費用化支出開發(fā)階段：1）滿足資本化條件的 借：研發(fā)支出—xx項目—資本化支出—xx費用 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目2）對資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時 借：無形資產(chǎn) 貸

48、：研發(fā)支出----資本化支出,59,,對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）借：管理費用-研究開發(fā)費用-無形資產(chǎn)攤銷 貸：累計攤銷如果項目的開發(fā)最終沒有成功，并且用于開發(fā)的費用支出金額也不是很大，可以直接計入當(dāng)期損益 借：管理費用——研究與開發(fā)費     貸：開發(fā)支出---資本化支

49、出但如果開發(fā)費用的金額非常大，就不宜直接費用化，應(yīng)根據(jù)具體的情況，在適當(dāng)?shù)哪晗迌?nèi)分期攤銷   借：管理費用——研究與開發(fā)費       貸：開發(fā)支出---資本化支出,60,研發(fā)費用,《財政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》(財企［2007］194號)為新《企業(yè)財務(wù)通則》的配套規(guī)范；研發(fā)費用的組成： 1、研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動

50、力費用2、 企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用；3、用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護(hù)、維修等費用； 4 用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用； 5、 用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等；

51、 6、 研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用； 7、 通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費用； 8、與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。,61,,財務(wù)核算要求1)研發(fā)費用與生產(chǎn)費用的分離 第九條2)以研究開發(fā)項目