第二章 會計核算的基本原理(徐曄老師)

1、1第二章第二章會計核算的基本原理會計核算的基本原理學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，了解和掌握會計要素的概念和分類；了解和掌握會計等式的原理和內(nèi)容；了解會計科目的概念和作用；了解賬戶是依據(jù)會計科目在賬簿中開設(shè)的記賬單元，需要通過賬戶進(jìn)行會計核算；了解復(fù)式記賬原理，掌握借貸記賬法；了解和掌握試算平衡的原理和內(nèi)容。第一節(jié)第一節(jié)會計要素和會計恒等式會計要素和會計恒等式一、會計要素一、會計要素會計要素是指對會計對象按照其經(jīng)濟(jì)特征所作的分類，即將會

2、計內(nèi)容分解成若干個要素，統(tǒng)稱為會計要素。之所以要對會計對象進(jìn)行基本分類是由于會計對象比較抽象，要從整體上把握會計的內(nèi)容，只有對會計對象進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆纸?，形成基本的、相互獨立而又相互?lián)系的幾個部分，才能從質(zhì)和量上準(zhǔn)確地用文字與金額描述會計對象，了解資金運動的變化及其價值增值。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將企業(yè)會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六個要素。這六大要素又可以劃分為兩大類，一類是反映財務(wù)狀況的會計要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有

3、者權(quán)益，這三個要素會在資產(chǎn)負(fù)債表中列示；另一類是反映經(jīng)營成果的會計要素，包括收入、費用和利潤，這三個要素會在利潤表中列示。（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。1、資產(chǎn)的特征從資產(chǎn)的定義中，我們可以概括出資產(chǎn)具有如下三個特征：第一，資產(chǎn)必須是由過去的交易或事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項形成的，預(yù)期在未來發(fā)生的交易或事項則不形成資產(chǎn)。如企業(yè)計劃在年底購買一批機器設(shè)

4、備，5月份與銷售方簽訂了購買合同，但實際購買行為要在12月份才發(fā)生，則企業(yè)不能在5月份就將該批設(shè)備確認(rèn)為資產(chǎn)。第二，資產(chǎn)必須是由企業(yè)擁有或控制的，即企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。如融資租入固定資產(chǎn)，雖然租入企業(yè)對其不具有所有權(quán)，但該資產(chǎn)的全部風(fēng)險和收益都已轉(zhuǎn)嫁給了租入企業(yè)，在租入企業(yè)對該資產(chǎn)擁有實際控制權(quán)的情況下，企業(yè)應(yīng)將融資租入固定資產(chǎn)作為自己的資產(chǎn)入賬。3從負(fù)債的定義中，我們可以概

5、括出負(fù)債具有如下三個特征：第一，負(fù)債必須是由過去的交易和事項形成的現(xiàn)時義務(wù)；也就是說導(dǎo)致負(fù)債的交易或事項必須已經(jīng)發(fā)生，只有過去發(fā)生的交易或事項才能增加或減少企業(yè)的負(fù)債，未來發(fā)生的交易或事項形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)實義務(wù)，不能確認(rèn)為負(fù)債。如企業(yè)未來的業(yè)務(wù)計劃就不能確認(rèn)為負(fù)債。第二，義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)；法定義務(wù)是指企業(yè)具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)所形成的負(fù)債，比如根據(jù)借款合同形成的負(fù)債。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營習(xí)慣、對客戶的承

6、諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的義務(wù)所形成的負(fù)債。如售后保修服務(wù)可以認(rèn)為是一項負(fù)債，通常稱之為或有負(fù)債。第三，義務(wù)的履行必須會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。2、負(fù)債的確認(rèn)條件對于符合負(fù)債定義的項目，必須同時符合以下兩點才能被確認(rèn)為企業(yè)的負(fù)債：（1）與該項目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已很可能流出企業(yè)；（2）未來經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠地計量。如企業(yè)于某日購買3000元的原材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，經(jīng)與供應(yīng)商協(xié)商，貨款將于下月支付。因該項業(yè)務(wù)導(dǎo)致企業(yè)下月經(jīng)濟(jì)利益流出

7、，且該經(jīng)濟(jì)利益流出能可靠計量，為3000元，應(yīng)屬于企業(yè)的負(fù)債。3、負(fù)債的分類負(fù)債按其流動性分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債：（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償；（2）主要為交易目的而持有；（3）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；（4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動負(fù)債主要包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等