avr_-財務報表的重要性標準探析（doc13）

1、財務報表的重要性標準探析作者：王嘯重要性概念:會計、審計及信息披露規(guī)則的統(tǒng)一與歷史演進重要性又稱重大性，對應的英文名稱是“materiality”。重要性概念廣泛存在于財務報表的編制、審計和對外報送過程中。各國會計規(guī)則對重要性的定義基本類似。例如美國財務會計準則委員會(以下簡稱FASB)在財務會計概念公告第2號中這樣描述重要性概念：“一項會計信息的錯報(misstatement)或漏報(omission)是重要的，指在特定環(huán)境下，一個理

2、性的人(areasonableperson)依賴該信息所做的決策可能因為這一錯報或漏報得以變化或修正”。FASB歸納的會計信息質量特征的層次體系中重要性居于“承認質量的起端”，不符合重要性的信息一般就不再進一步考慮會計信息的主要質量(相關性和可靠性)和次要質量(可比性、一致性等)。因此，在會計確認、計量、記錄和報告過程中，不符合重要性的交易或事項即使沒有按照財務會計準則的要求進行會計處理，也不認為是違反公認會計原則(GAAP)的行為。正

3、如FASB頒發(fā)的每一份財務會計準則的末尾所宣稱的那樣：“本準則各項條款不適用于非重要性項目?！币?、對財務報表的審計過程中的重要性判斷財務報表審計的目標是對財務報表是否遵守公認會計原則在所有重要方面公允表述公司財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量表示意見。因此，各國審計準則一般直接沿用了會計文獻中的重要性概念。美國注冊會計師協(xié)會(TheAmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants簡稱AICPA)在審

4、計準則公告第47號(SASNo.47，AuditRiskMaterialityinConductinganAudit)中指出，“考慮重要性是一項職業(yè)判斷，審計師需要判斷合理的財務報告使用者的需要”。有必要指出的是，信息披露中重要性標準不僅適用于向證券監(jiān)管機構公開報送的財務報表，還包括其他財務報告(例如年度報告中的管理層討論與分析、盈利預測報告等)和非財務信息；重要性標準不僅影響證券發(fā)行的信息披露，還體現(xiàn)于二級市場的臨時披露義務的履行。這

5、些方面的重要性判斷仍然貫徹“影響投資者決策”的標準，但具體方式有所差別(例如及時信息披露的可能性／重大性測試二級市場信息披露“影響股票價格”和“影響投資者決策”并用的二元化標準等)。但由于超出了本文的范圍，這里不再詳細討論。綜上所述，不論會計規(guī)則制定機構從用戶需求觀的會計目標出發(fā)對重要性下定義，還是證券監(jiān)管機構基于投資者保護觀界定信息披露的重要性，都得到一致的看法，即將“影響信息使用者的決策或判斷”作為判斷財務報表重要性的標準。三、法庭

6、對虛假陳述重要性的認定財務報表的編報和審計人員站在財務信息使用者的角度作出重要性判斷是一種事前判斷。事實上財務報表的某項或累計錯報或漏報是否構成重要性，只有在事后產生爭議時通過法庭的認定來完成。因此重要性標準關系到對虛假陳述的認定和相應的民事救濟和民事責任制度。具體就財務報表的錯報或漏報的認定而言，各國的法律實踐都認為至少需要具備兩個要件：一是存在錯報或漏報；二是錯報或漏報具有重要性。在美國重要性標準的形成過程中，法院的判決起到了重要的