合并財務(wù)報表的調(diào)整與抵銷分錄編制探析

1、<p>　　合并財務(wù)報表的調(diào)整與抵銷分錄編制探析</p><p>　　摘要：編制合并財務(wù)報表時，對子公司長期股權(quán)投資的抵銷，許多統(tǒng)編教材中采取的是基于期末余額抵銷的思路，由此相關(guān)的調(diào)整與抵銷分錄不易理解。本文結(jié)合注會考試輔導(dǎo)教材實例，基于期初余額的抵銷思路，對相關(guān)調(diào)整與抵銷分錄的編制進行探討。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：合并財務(wù)報表 調(diào)整與抵銷分錄 編制 </p>

2、<p>　　編制合并財務(wù)報表是一項極為復(fù)雜的工作，它涉及母公司及其控股的子公司的會計業(yè)務(wù)和財務(wù)報表，更重要的是要正確處理它們之間的內(nèi)部交易。為確保合并財務(wù)報表編制工作能順利的進行，一般的做法是在編制合并財務(wù)報表前設(shè)置合并工作底稿，并在合并工作底稿上編制調(diào)整與抵銷分錄，以調(diào)整和抵銷個別財務(wù)報表中有關(guān)項目的影響，準確反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的增減變動。編制調(diào)整與抵銷分錄，進行調(diào)整抵銷處理是合并財務(wù)報表編制的關(guān)

3、鍵和主要內(nèi)容。 </p><p>　　一、對子公司長期股權(quán)投資的抵銷思路 </p><p>　　在編制調(diào)整與抵銷分錄時，對于母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相關(guān)項目之間的抵銷，一般有兩種思路，一種是基于期末余額的抵銷，也就是將母公司對子公司的長期股權(quán)投資的期末余額與子公司所有者權(quán)益的期末余額相抵銷。目前，包括注冊會計師考試輔導(dǎo)教材在內(nèi)的許多統(tǒng)編教材，都是基于這種思路編制調(diào)整與

4、抵銷分錄。另一種則是基于期初余額的抵銷，也就是將母公司對子公司的長期股權(quán)投資的期初余額與子公司所有者權(quán)益的期初余額相抵銷。雖然采用這兩種抵銷思路處理的結(jié)果是相同的，但是我們認為前者顯得比較繁瑣復(fù)雜，不易理解；后者則顯得比較簡單，容易理解。本文擬結(jié)合2012年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《會計》例25-3、25-4、25-5，采用上述第二種抵銷思路來編制調(diào)整與抵銷分錄，望能幫助大家加深對書中內(nèi)容的理解。 </p><

5、;p>　　二、抵銷分錄的編制 </p><p>　?。ㄒ唬┛刂茩?quán)取得日后第一年調(diào)整與抵銷分錄的編制 </p><p>　　1.將A公司各資產(chǎn)項目的賬面價值調(diào)整為公允價值（單位：萬元，下同）。 </p><p>　　借：營業(yè)成本 1 100 </p><p>　　固定資產(chǎn) 3 000 </p><p>　　貸：應(yīng)收

6、賬款 100 </p><p>　　資本公積 4 000 </p><p>　　2.由于在控制權(quán)取得日后的第一年，權(quán)益法下長期股權(quán)投資的年初余額與成本法下的余額相同，因而可以不作調(diào)整。將甲公司對A公司的長期股權(quán)投資的年初余額與相應(yīng)的A公司所有者權(quán)益相抵銷。 </p><p>　　借：股本 20 000 </p><p>　　資本公積 12 0

7、00 </p><p>　　盈余公積 1 200 </p><p>　　年初未分配利潤 2 800 </p><p><b>　　商譽 4 300 </b></p><p>　　貸：長期股權(quán)投資 29 500 </p><p>　　少數(shù)股東權(quán)益 10 800 </p><p&g

8、t;　　3.調(diào)整資產(chǎn)高估和低估數(shù)對20×1年度的影響。 </p><p>　　借：管理費用 150 </p><p><b>　　應(yīng)收賬款 100 </b></p><p>　　貸：固定資產(chǎn) 150 </p><p>　　資產(chǎn)減值損失 100 </p><p>　　4.抵銷A公司20&#

9、215;1年度提取的盈余公積。 </p><p>　　借：盈余公積 2 000 </p><p>　　貸：提取盈余公積 2 000 </p><p>　　5. 反映少數(shù)股東凈利潤及其對少數(shù)股東權(quán)益的影響。 </p><p><b>　　借：少數(shù)股東損益 </b></p><p>　　[（10 50

10、0+100-1 100-1 500）×30%] 2 805 </p><p>　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 2 805 </p><p>　　6.將甲公司確認的對A公司的投資收益與A公司所有者權(quán)益變動表上的“向股東分配利潤”項目相抵銷。 </p><p>　　借：投資收益 3 150 </p><p>　　少數(shù)股東權(quán)益 1 350 <

11、/p><p>　　貸：向股東分配利潤 4 500 </p><p>　　7.應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷。 </p><p>　　借：應(yīng)付股利 3 150 </p><p>　　貸：應(yīng)收股利 3 150 </p><p>　　從上述處理可以看出，由于在控制權(quán)取得日后的第一年，權(quán)益法下長期股權(quán)投資的年初余額與成本法下的年初余額相

12、同，因而可以不做調(diào)整。 </p><p>　?。ǘ┛刂茩?quán)取得日后第二年調(diào)整與抵銷分錄的編制 </p><p>　　1.將長期股權(quán)投資的年初余額由成本法下的計算結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法下計算的結(jié)果。 </p><p>　　A公司20×1年調(diào)整后的凈利潤=10 500+[100（購買日應(yīng)收賬款公允價值減值的實現(xiàn)而調(diào)減資產(chǎn)減值損失）- 1 100（購買日存貨公允價值增

13、值的實現(xiàn)而調(diào)增營業(yè)成本）-150（固定資產(chǎn)公允價值增值計算的折舊而調(diào)增管理費用）]=9 350（萬元） </p><p>　　甲公司20×1年對A公司長期股權(quán)投資按照權(quán)益法應(yīng)調(diào)增的金額=9 350×70%-4 500（分派股利）×70%=3 395（萬元） </p><p>　　借：長期股權(quán)投資 3 395 </p><p>　　貸：年

14、初未分配利潤 3 395 </p><p>　　2.調(diào)整A公司各資產(chǎn)項目的年初余額。 </p><p>　　借：固定資產(chǎn) 2 850 </p><p>　　貸：資本公積 2 850 </p><p>　　3.將甲公司對A公司的長期股權(quán)投資的年初余額與相應(yīng)的A公司所有者權(quán)益相抵銷。 </p><p>　　借：股本 20

15、000 </p><p>　　資本公積 10 850 </p><p>　　盈余公積 3 200 </p><p>　　年初未分配利潤 6 800 </p><p><b>　　商譽 4 300 </b></p><p>　　貸：長期股權(quán)投資 32 895 </p><p>

16、;　　少數(shù)股東權(quán)益 12 255 </p><p>　　4.調(diào)整資產(chǎn)高估和低估數(shù)對20×2年度的影響。 </p><p>　　借：管理費用 150 </p><p>　　貸：固定資產(chǎn) 150 </p><p>　　5.抵銷A公司20×1年度提取的盈余公積。 </p><p>　　借：盈余公積 2 4

17、00 </p><p>　　貸：提取盈余公積 2 400 </p><p>　　6.反映少數(shù)股東凈利潤及其對少數(shù)股東權(quán)益的影響。 </p><p>　　借：少數(shù)股東損益 [（12 000-150）×30%]3 555 </p><p>　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 3 555 </p><p>　　7.將甲公司確認的

18、對A公司的投資收益與A公司所有者權(quán)益變動表上的“向股東分配利潤”項目相抵銷。 </p><p>　　借：投資收益 4 200 </p><p>　　少數(shù)股東權(quán)益 1 800 </p><p>　　貸：向股東分配利潤 6 000 </p><p>　　8.應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷。 </p><p>　　借：應(yīng)付股利 4