利潤及其分配

1、會計學（3）,,第四章 利潤及其分配,一、利潤及其構(gòu)成㈠利潤的概念（P253） ㈡企業(yè)利潤的構(gòu)成（產(chǎn)品銷售毛利＝產(chǎn)品銷售收入－產(chǎn)品銷售成本） 1、主營業(yè)務利潤＝主營業(yè)務收入－主營業(yè)務成本－主營業(yè)務稅金及附加　2、營業(yè)利潤＝主營業(yè)務利潤＋其他業(yè)務利潤－管理費用－財務費用－營業(yè)費用 3、利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋補貼收入＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 4、凈利潤＝利潤總額－所得稅,說明,1、主營業(yè)

2、務稅金及附加（含營業(yè)稅、消費稅，不含增值稅，但含以增值稅為稅基計算的各項附加稅費。）2、其他業(yè)務利潤＝其他業(yè)務收入－其他業(yè)務支出其他業(yè)務收入：產(chǎn)品以外的銷售，如材料、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)。其他業(yè)務支出：與其他業(yè)務收入配比的全部成本、費用、稅金。收入：借：銀行存款 支出：借：其他業(yè)務支出 貸：其他業(yè)務收入 貸：原材料

3、 無形資產(chǎn) 應交稅金等,,3、投資收益：各種形式的對外投資的收益，損失則為減項。 4、營業(yè)外收支（P254-255） 5、補貼收入：企業(yè)按規(guī)定收取的各種政策性補貼 7、所得稅

4、 94年將所得稅由利潤分配項目改為支出科目（費用），其理由：國家強制參與分配，對企業(yè)而言無權(quán)作出選擇，因此作支出。,,二、本年利潤結(jié)算的會計處理㈠利潤結(jié)算的方法（P258） 月末 季末 年末 帳結(jié)法 √ √ √ 表結(jié)法 √ √ × ㈡利潤結(jié)

5、算的主要帳戶及其相互關(guān)系,,㈢帳結(jié)法的會計分錄1、月末（P259-260例7）⑴結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)清）收入類科目⑵結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)清）支出類科目2、年末（P260）結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤；如果是虧損則作相反分錄。,三、利潤分配的核算,㈠盈利企業(yè)利潤分配的核算1、盈利企業(yè)利潤分配的主要內(nèi)容（P260-261）⑴提取法定盈余公積和任意盈余公積①法定盈余公積 法定比例： 公司制企業(yè)10% 其他

6、企業(yè)，自定，不低于10%（累計提取達到注冊資本50%以上可不再提取，使用減少后應再提）②任意盈余公積 自定，不強制。盈余公積用途：彌補虧損；分配股利；增加實收資本（轉(zhuǎn)增后不得低于25%）。,,⑵提取法定公益金 法定比例：公司制企業(yè) 5-10%，其他企業(yè)不超過法定盈余公積比例⑶向投資者分配利潤 2、利潤分配的會計處理（P262）⑴利潤分配帳戶及其所屬的明細帳戶,,①“利潤分配”總帳所屬明細帳戶中唯一一個在年終決算后

7、仍保留余額的帳戶；②貸余：表示未分配利潤。 考慮到期初余額，準確提法：“累計未分配利潤”③借余：表示未彌補虧損。 考慮到期初余額，準確提法：“累計未彌補虧損”,,⑵盈利企業(yè)利潤分配的核算（P262例8）①結(jié)轉(zhuǎn)全年利潤②提取公積金、公益金③向投資者分配利潤④年終結(jié)轉(zhuǎn),㈡虧損企業(yè)彌補虧損的核算,1、稅前補虧、稅后補虧 分錄形式相同： 借：本年利潤 （稅前補虧不交所得稅）

8、 貸：利潤分配—未分配利潤2、盈余公積補虧 借：盈余公積 貸：利潤分配—未分配利潤,第五章 投資,一、短期投資1、很容易變現(xiàn)。短期投資的流動性僅次于現(xiàn)金，具有很強的變現(xiàn)能力。（2）持有時間較短。（3）不以控制被投資單位等為目的。 作為短期投資應當符合兩個條件：（1）能夠在公開市場交易并且有明確市價，（2）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性，這一條件取決于管理當局的意圖。不符

9、合上述條件的投資，作為長期投資。,2、取得時的初始投資成本,短期投資取得時的初始投資成本，是企業(yè)為取得短期投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，但不包括在取得一項短期投資時，實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到期尚未領(lǐng)取的債券利息,3、短期投資損益的確認及短期投資的處置,1、不確認持有收益2、只確認轉(zhuǎn)讓差價,4、期末計價,成本與市價孰低法，要求企業(yè)在期末編制資產(chǎn)負債表時，在短期投資的成本與市價中選擇較

10、低者，作為反映在資產(chǎn)負債表上的賬面價值，即短期投資的市價在購買日以后減少時，投資成本也應減少到一個較低的價值所采用的一種計價方法。 處理時，設(shè)置“短期投資跌價準備”賬戶進行會計核算。,LCM,當市價低于成本時，計提跌價準備：借：投資收益 貸：短期投資跌價準備市價回升，沖減跌價準備借：短期投資跌價準備 貸：投資收益但沖減跌價準備的金額不得超過帳面累計計提數(shù)。,二、長期債權(quán)投資,1、長期債權(quán)投資初

11、始投資成本的確定長期債權(quán)投資的初始投資成本，是指取得長期債權(quán)投資時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。但實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，作為應收項目單獨核算，不構(gòu)成債權(quán)投資的成本；如果實際支付的價款中包含尚未到期的債券利息，構(gòu)成長期債券投資成本，并在長期債權(quán)投資中單獨核算。,2、注意,注意：購買長期債券時，支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用一般應構(gòu)成初始投資的成本。但當金額較小時可于購買時一次計入損益；當金額較大時

12、，應計入長期債券投資的初始投資成本，并單獨核算（在“長期債權(quán)投資”下，設(shè)“債券費用”明細科目單獨核算），在確認相關(guān)債券的利息收入時予以攤銷。,3、溢折價及利息的計提,,4、處置,處置長期債權(quán)投資時，按所收到的處置收入與長期債權(quán)投資賬面價值的差額確認為當期投資損益。,三、長期股權(quán)投資,1、特點 長期股權(quán)投資是指通過投資擁有被投資單位的股權(quán)，投資企業(yè)成為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔責任。長期股權(quán)投資具有如下特點：（ 1

13、）長期持有。 （2）獲取經(jīng)濟利益，并承擔相應的風險。 （3）除股票投資外，長期股權(quán)投資通常不能隨時出售。 （4）長期股權(quán)投資相對于長期債權(quán)投資而言，投資風險較大。,2、長期股權(quán)投資的取得方式,（1）在證券市場上以貨幣資金購買其他企業(yè)的股票，成為被投資單位的股東；（2）以資產(chǎn)（包括貨幣資金、無形資產(chǎn)和其他實物資產(chǎn)）投資于其他單位，從而成為被投資企業(yè)的股東。,3、長期股權(quán)投資的計價,（1）取得時投資成本（初始投資成本）的確定 取得

14、時投資成本的確定，分別以下情況處理： 1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按支付的全部價款作為投資成本，包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，如果實際支付的價款中包含已宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應作為應收項目單獨核算。,,2）以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按非貨幣性交易進行處理。3）企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的長期投資，或以應收款項換入長期股權(quán)投資，按應收債權(quán)的帳面價值加上應支付的相

15、關(guān)稅費，作為初始投資成本。,4、長期股權(quán)投資的成本法,1）成本法的適用范圍成本法，是指投資按投資成本計價的方法。下列情況用成本法：A、投資企業(yè)對被投資企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響。通常情況下，投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權(quán)資本，則被認為對投資單位無控制、無共同控制且無重大影響。,,B、被投資單位在嚴格的限制條件下經(jīng)營，其向投資單位轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。如被投資單位在國外，外匯受到所在國管制。,2）成本法的核算方法,A

16、、初始投資或追加投資時，按初始投資或追加投資時的初始投資成本或追加投資后的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的帳面價值。B、被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。,,在具體處理時，應

17、當分別投資年度和以后年度處理：①投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理 ②投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理,例題,Y公司2000年4月1日購買ABC公司的股票6萬股，成本為60萬元，占ABC公司股份的10%，2000年5月10日ABC宣告每股發(fā)放0.5元的現(xiàn)金股利（ABC公司1999年每股凈收益0.8元）； ABC公司2000年每股凈收益1.2元，2001年3月15日宣告每股發(fā)放1.5元的現(xiàn)金股利；ABC公司2001年每股凈收益1.5元，

18、2002年3月15日宣告每股發(fā)放0.1元的現(xiàn)金股利。,例解,（1）2000年4月，購入時借：長期股權(quán)投資 600 000 貸：銀行存款 600 000（2）2000年5月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時借：應收股利 30 000 貸：長期股權(quán)投資 30 000（3） 2001年3月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時,,借：應收股利 90 000 貸：長期股

19、權(quán)投資 36 000 投資收益 54 000（收益=60 000 × 1.2×9/12=54 000）（4）2002年3月宣告每股發(fā)放現(xiàn)金股利0.1元借：應收股利 6 000 長期股權(quán)投資 66 000 貸： 投資收益 72 000（累計每股凈收益=1.2 ×9/12

20、+1.5=2.4，累計發(fā)放現(xiàn)金股利0.5+1.5+0.1=2.1）,5、權(quán)益法,（1）權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法，是指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額變動對投資企業(yè)的賬面價值進行調(diào)整的方法。一般投資企業(yè)對被投資具有控制、共同控制、重大影響時用權(quán)益法。,（2）權(quán)益法的核算方法,核算程序A、初始投資或追加投資時，按初始投資或追加投資時的初始投資成本或追加投資后的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的帳面價值。B

21、、投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而相應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。,（3）股權(quán)投資差額的處理,1）股權(quán)投資差額的計算股權(quán)投資差額=初始投資成本－投資時被投資單位所有者權(quán)益×投資比例2）股權(quán)投資差額的攤銷合同規(guī)定了投資期限，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限，正差按不超過10年的期限攤銷；負差按不少于10年的期限攤銷。攤銷的金額計入當期投資收益。,（4）被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理,1）被投資單位實現(xiàn)凈利潤借

22、：長期股權(quán)投資——×公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益——股權(quán)投資收益2）被投資單位實現(xiàn)凈虧損，與（1）分錄相反；但應以投資的賬面價值減記至零為限。3）當以后各期被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分攤額以后，恢復投資的賬面價值。,4）被投資企業(yè)除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動的處理,被投資單位接受捐贈等，導致所有者權(quán)益變動時投資企業(yè)，按比例 借：長期股權(quán)投資——×

23、公 司（股權(quán)投資準備） 貸：資本公積——股權(quán)投資準備或者相反。,5、 長期投資的期末計價,計提減值準備——成本與市價熟低法減值準備的會計處理1）計提時，按個別項目計提借：投資收益 貸；長期投資減值準備2）市價上升，沖銷時，作相反會計分錄，但沖銷的金額不能超過賬面計提數(shù)。,非貨幣性交易,非貨幣性交易——是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。

24、 非貨幣性資產(chǎn)：是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等。（1）不涉及補價換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費,,（2）涉及補價支付補價的企業(yè)：支付的補價/（支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值）≦25%收到補價的企業(yè)：收到的補價/換出資產(chǎn)公允價值≦25%是非貨幣性交易，否則按貨幣性交易處理。①支付補價方 換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+應