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1、,,,2019年深化增值稅改革政策培訓(xùn),2019年3月,,,降低增值稅稅率,,一,目錄,,擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍,,二,,,三,,四,,五,,加計(jì)抵減政策,試行增值稅期末留抵退稅,增值稅申報(bào)表調(diào)整,,主要政策依據(jù),,,1. 《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào))3. 《國(guó)
2、家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)),,政策依據(jù),,,一、降低增值稅稅率,,,增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物,原適用16%稅率的,稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的,稅率調(diào)整為9%。 納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,原適用10%扣除率的,扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 現(xiàn)行增值稅
3、三檔稅率:13%、9%、6%。,(一)政策規(guī)定,,,一、降低增值稅稅率,,,13%稅率: 納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物,除適用9%、6%的稅率外,稅率為13%。,(一)政策規(guī)定,,,一、降低增值稅稅率,,,9%稅率: 自2019年4月1日起,增值稅一般納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),銷售或者進(jìn)口下列貨物,稅率為9%:——糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物
4、油、食用鹽;——自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;——圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物;——飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;——國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。,(一)政策規(guī)定,,,一、降低增值稅稅率,,,6%稅率 增值稅一般納稅人銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)(租賃服務(wù)除外)、生活服務(wù)、無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán)),稅率為6%。,(一)政策規(guī)定,,,一、降低增值稅稅率,,
5、,1. 按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來確定適用稅率 相關(guān)政策規(guī)定: 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條,(二)注意事項(xiàng),,,一、降低增值稅稅率,,,《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間: (一)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為發(fā)
6、票開具的當(dāng)天。 (二)進(jìn)口貨物,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)天。,(二)注意事項(xiàng),,,一、降低增值稅稅率,,,1. 按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來確定適用稅率【例】一家商貿(mào)企業(yè),2019年3月簽訂貨物銷售合同,合同約定3月20日發(fā)貨,3月25日收款。實(shí)際上,納稅人按照合同約定3月20日發(fā)貨后,3月25日取得了貨款收款憑證,但到4月5日才實(shí)際收到貨款。按照規(guī)定,該納稅人取得索取銷售款項(xiàng)憑
7、據(jù)的當(dāng)天是3月25日,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日之前,應(yīng)適用原稅率。,(二)注意事項(xiàng),,,一、降低增值稅稅率,,,2. 開具增值稅發(fā)票銜接問題 增值稅一般納稅人已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票,發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的,按照原適用稅率開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的,先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后,再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。 納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅
8、銷售行為,需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。,(二)注意事項(xiàng),,,一、降低增值稅稅率,,,3. 農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)扣除政策(一)憑票扣除納稅人(二)核定扣除納稅人,(二)注意事項(xiàng),,,一、降低增值稅稅率,,,3. 農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)扣除政策(一)憑票扣除納稅人 (1)基本規(guī)定: 一是普遍性規(guī)定,伴隨稅率調(diào)整,納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,扣除率同步從10%調(diào)整為9%。 二是特殊性規(guī)定,考慮到農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)的特殊性,對(duì)于
9、納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,允許其按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 (2)10%扣除率的適用范圍: 10%扣除率僅限于納稅人生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物所購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品。,(二)注意事項(xiàng),,,一、降低增值稅稅率,,,3. 農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)扣除政策(一)憑票扣除納稅人 (3)享受農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除政策的憑證類型: 1.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票,且必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的
10、普通發(fā)票; 2.取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書; 3.從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。,(二)注意事項(xiàng),,,一、降低增值稅稅率,,,3. 農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)扣除政策(一)憑票扣除納稅人 增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票,能否作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證? 答:增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適
11、用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票,不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。,(二)注意事項(xiàng),,,一、降低增值稅稅率,,,3. 農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)扣除政策(一)憑票扣除納稅人 從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額? 答:增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
12、 從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得增值稅專用發(fā)票情況填寫在附表2第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票”,但購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品未分別核算用于生產(chǎn)銷售13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額情況除外。,(二)注意事項(xiàng),,,一、降低增值稅稅率,,,3. 農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)扣除政策(一)憑票扣除納稅人 (4)加計(jì)抵扣的時(shí)間:在領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié) 【例】 5月份購(gòu)進(jìn)一批農(nóng)產(chǎn)品,購(gòu)進(jìn)時(shí)按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;6月份領(lǐng)用時(shí),確定用于生產(chǎn)1
13、3%稅率貨物,則在6月份再加計(jì)1%進(jìn)項(xiàng)稅額。,(二)注意事項(xiàng),,,一、降低增值稅稅率,,,3. 農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)扣除政策(二)核定扣除納稅人 納入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法的納稅人,以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的,扣除率為銷售貨物的適用稅率。 也即:如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由16%調(diào)整為13%,則其扣除率也應(yīng)由16%調(diào)整為13%;如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由10%調(diào)整為9%,則其扣除率也應(yīng)由10%調(diào)整為9%。,(
14、二)注意事項(xiàng),,,一、降低增值稅稅率,,,為配合稅率調(diào)整,對(duì)申報(bào)表附表一相關(guān)欄次進(jìn)行調(diào)整,具體為:1.將原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》中的第1欄、第2欄項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“13%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”;2.刪除第3欄“13%稅率”;3.第4a欄、第4b欄序號(hào)分別調(diào)整為第3欄、第4欄,項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“9%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。,
15、(三)申報(bào)表調(diào)整,,,一、降低增值稅稅率,,,為配合稅率調(diào)整,對(duì)申報(bào)表附表一相關(guān)欄次進(jìn)行調(diào)整,具體為:1.將原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》中的第1欄、第2欄項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“13%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”;2.刪除第3欄“13%稅率”;3.第4a欄、第4b欄序號(hào)分別調(diào)整為第3欄、第4欄,項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“9%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”
16、。,(三)申報(bào)表調(diào)整,,,二、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍,,,(一)不動(dòng)產(chǎn)兩年抵扣政策改為一次性抵扣(二)將旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍,主要政策變動(dòng),,,二、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍,,,1.政策規(guī)定 自2019年4月1日起,納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 注意事項(xiàng):納稅人將待抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入
17、抵扣時(shí),需要一次性全部轉(zhuǎn)入。,(一)不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣,,,二、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍,,,2.注意事項(xiàng) 三是,總局14號(hào)公告對(duì)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)進(jìn)轉(zhuǎn)出做出了規(guī)定,廢止了原2016年15號(hào)公告的規(guī)定。不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)進(jìn)轉(zhuǎn)出,都是按照不動(dòng)產(chǎn)凈值率計(jì)算,不動(dòng)產(chǎn)凈值率是不動(dòng)產(chǎn)凈值與不動(dòng)產(chǎn)原值的比,不動(dòng)產(chǎn)凈值、原值與企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)保持一致。 另外,不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生用途改變,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)進(jìn)轉(zhuǎn)出的時(shí)間有所不同。需要轉(zhuǎn)出的,是在發(fā)生的當(dāng)期轉(zhuǎn)出;需
18、要轉(zhuǎn)入的,是在發(fā)生的下期轉(zhuǎn)入。,(一)不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣,,,二、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍,,,3.納稅申報(bào) 自2019年4月1日起,納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額可一次性抵扣,申報(bào)時(shí)填寫在申報(bào)表《附列資料(二)》中相應(yīng)欄次。 截至2019年3月稅款所屬期,原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(五)》第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額,可以自2019年4月稅款所屬期起結(jié)轉(zhuǎn)填入申報(bào)表《附列資料(二)》第8b欄“其
19、他”。,(一)不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣,,,二、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍,,,1.政策規(guī)定 納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 注意事項(xiàng): 只有國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。國(guó)際運(yùn)輸適用零稅率或免稅,上環(huán)節(jié)運(yùn)輸企業(yè)提供的國(guó)際運(yùn)輸未繳納增值稅,也就不存在下環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題。,(二)將旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍,,,二、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍,,,2.抵扣憑證(1)增值稅專用發(fā)票→最基本的抵扣憑證
20、 (2)增值稅電子普通發(fā)票。如果納稅人取得增值稅電子普通發(fā)票,可以直接憑發(fā)票上注明的稅額進(jìn)行抵扣。 (3)注明旅客信息的相關(guān)客票。,(二)將旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍,,,二、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍,,,2.抵扣憑證 ①取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的,為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額: 航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9% ?、谌〉米⒚髀每蜕矸菪畔⒌蔫F路車票的
21、,為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額: 鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9% ?、廴〉米⒚髀每蜕矸菪畔⒌墓?、水路等其他客票的,按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額: 公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3%,(二)將旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍,,,二、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍,,,2.抵扣憑證 注意事項(xiàng): ①除增值稅專用發(fā)票和電子普通發(fā)票外,其他的旅客運(yùn)輸扣
22、稅憑證,都必須是注明旅客身份信息的票證才可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,納稅人手寫無效。 ②航空運(yùn)輸?shù)碾娮涌推毙谐虇紊系膬r(jià)款是分項(xiàng)列示的,包括票價(jià)、燃油附加費(fèi)和民航發(fā)展基金。因民航發(fā)展基金屬于政府性基金,不計(jì)入航空企業(yè)的銷售收入。因此計(jì)算抵扣的基礎(chǔ)是票價(jià)加燃油附加費(fèi)。,(二)將旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍,,,二、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍,,,2.抵扣憑證 注意事項(xiàng): ③除扣稅憑證和進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算方法的特殊規(guī)定外,對(duì)于旅客運(yùn)
23、輸?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅抵扣原則,需要符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的基本規(guī)定。比如用于免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅的不得抵扣;用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失等情形的不得抵扣等等。 ④與本單位建立了合法用工關(guān)系的個(gè)人發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用,屬于可以抵扣的范圍。對(duì)于勞務(wù)派遣的用工形式,勞務(wù)派遣人員發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用,應(yīng)由用工單位抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,而不是勞務(wù)派遣單位抵扣。,(二)將旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍,,,二、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍,,,3.納稅申報(bào)
24、 納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),取得增值稅專用發(fā)票的,按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在申報(bào)時(shí)填寫在申報(bào)表《附列資料(二)》專用發(fā)票相應(yīng)欄次中。 納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),未取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅電子普通發(fā)票注明的稅額,或憑注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路等票據(jù),按政策規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,填寫在申報(bào)表《附列資料(二)》第8b欄“其他”中申報(bào)抵扣。,(二)將旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍,,,三、加計(jì)抵減政策,,,1.自20
25、19年4月1日至2021年12月31日,允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%,抵減應(yīng)納稅額(以下稱加計(jì)抵減政策)。 2.上述生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))執(zhí)行。 強(qiáng)調(diào):加計(jì)抵減,簡(jiǎn)單來說,就是允許特定納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)
26、項(xiàng)稅額的10%計(jì)算出一個(gè)抵減額,專用于抵減納稅人一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。,概述,,,三、加計(jì)抵減政策,,,1.基本規(guī)定 按照39號(hào)公告的規(guī)定,判斷適用加計(jì)抵減政策的具體標(biāo)準(zhǔn)是,以郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)(以下稱四項(xiàng)服務(wù))銷售額占納稅人全部銷售額的比重是否超過50%來確定,如果四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比超過50%,則可以適用加計(jì)抵減政策。,(一)適用主體,,,三、加計(jì)抵減政策,,,2.注意事項(xiàng): (1)加計(jì)抵減政
27、策只適用于一般納稅人。小規(guī)模納稅人即使四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比超過50%,也不能適用加計(jì)抵減政策; (2)四項(xiàng)服務(wù)銷售額是指四項(xiàng)服務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù);,(一)適用主體,,,三、加計(jì)抵減政策,,,2.注意事項(xiàng): (3)關(guān)于銷售額占比的計(jì)算區(qū)間,應(yīng)對(duì)今年4月1日之前和4月1日之后設(shè)立的新老納稅人分別處理。 4月1日前成立的納稅人,以2018年4月至2019年3月之間四項(xiàng)服務(wù)銷售額比重是否超過50%判斷,經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月的,
28、以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額計(jì)算; 4月1日以后成立的納稅人,由于成立當(dāng)期暫無銷售額,無法直接以銷售額判斷,因此,成立后的前3個(gè)月暫不適用加計(jì)抵減政策,待滿3個(gè)月,再以這3個(gè)月的銷售額比重是否超過50%判斷,如超過50%,可以自第4個(gè)月開始適用加計(jì)抵減政策,此前未計(jì)提加計(jì)抵減額的3個(gè)月,可按規(guī)定補(bǔ)充計(jì)提加計(jì)抵減額。,(一)適用主體,,,三、加計(jì)抵減政策,,,2.注意事項(xiàng): 需要注意的是,雖然加計(jì)抵減政策只適用于一般納稅人,但在確
29、定主營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)參與計(jì)算的銷售額,不僅指納稅人在登記為一般納稅人以后的銷售額,其在小規(guī)模納稅人期間的銷售額也是可以參與計(jì)算的。 【例】某納稅人于2018年1月成立,2018年9月登記為一般納稅人,在計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比時(shí),自2018年4月開始計(jì)算。,(一)適用主體,,,三、加計(jì)抵減政策,,,2.注意事項(xiàng): 某些新成立的納稅人,可能成立后的前3個(gè)月未開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),如果前3個(gè)月的銷售額均為0,則在當(dāng)年內(nèi)自納稅人形成銷
30、售額的當(dāng)月起往后計(jì)算3個(gè)月來判斷當(dāng)年是否適用加計(jì)抵減政策。,(一)適用主體,,,三、加計(jì)抵減政策,,,2.注意事項(xiàng): (4)加計(jì)抵減政策按年適用、按年動(dòng)態(tài)調(diào)整。到了下一會(huì)計(jì)年度,納稅人需要以上年度四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比來重新確定該年度能否適用。,(一)適用主體,,,三、加計(jì)抵減政策,,,1.基本原則 首先強(qiáng)調(diào)一個(gè)基本原則,加計(jì)抵減額只能用于抵減一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。,(二)抵減方法,,,三、加計(jì)抵減政策,,,2.計(jì)算方
31、法 納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得計(jì)提加計(jì)抵減額;已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的,應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期,相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。 計(jì)算公式如下: 當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10% 當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額,(二)抵減方法,,,三、加計(jì)抵減政策
32、,,,3.計(jì)算步驟(分兩步) 第一步,納稅人先按照一般規(guī)定,以銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的余額算出一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額(即抵減前的一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額)。 第二步,區(qū)分不同情形分別處理: (1)第一種情形,如果第一步計(jì)算出的應(yīng)納稅額為0,則當(dāng)期無需再抵減,所有的加計(jì)抵減額可以直接結(jié)轉(zhuǎn)到下期抵減。,(二)抵減方法,,,三、加計(jì)抵減政策,,,3.計(jì)算步驟(分兩步) (2)第二種情形,如果第一步計(jì)算出的應(yīng)納稅額大
33、于0,則當(dāng)期可以進(jìn)行抵減。在抵減時(shí),需要將應(yīng)納稅額和可抵減加計(jì)抵減額比大小。如果應(yīng)納稅額比當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額大,所有的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額在當(dāng)期全部抵減完畢,納稅人以抵減后的余額計(jì)算繳納增值稅;如果應(yīng)納稅額比當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額小,當(dāng)期應(yīng)納稅額被抵減至0,未抵減完的加計(jì)抵減額余額,可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。,(二)抵減方法,,,三、加計(jì)抵減政策,,,【例】某服務(wù)業(yè)一般納稅人,適用加計(jì)抵減政策。2019年6月,一般計(jì)稅項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額為120萬
34、元,進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元,上期留抵稅額10萬元,上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計(jì)抵減額余額5萬元;簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目銷售額100萬元(不含稅價(jià)),征收率3%。此外無其他涉稅事項(xiàng)。該納稅人當(dāng)期應(yīng)如何計(jì)算繳納增值稅呢? 【解析】一般計(jì)稅項(xiàng)目:抵減前的應(yīng)納稅額=120-100-10=10(萬元)當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=100*10%+5=15(萬元)抵減后的應(yīng)納稅額=10-10=0(萬元)加計(jì)抵減額余額=15-10=5(萬元)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目:應(yīng)納稅額=
35、100×3%=3(萬元)應(yīng)納稅額合計(jì):一般計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額+簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額=0+3=3(萬元),(二)抵減方法,,,三、加計(jì)抵減政策,,,1.加計(jì)抵減政策僅適用于國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié),上述計(jì)算公式中的“當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”,是剔除出口業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額的。 納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策,其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。 2.納稅人兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提
36、加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照以下公式計(jì)算: 不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額,(三)出口不加計(jì),,,三、加計(jì)抵減政策,,,【特別說明】 目前,既有適用退稅政策的出口貨物服務(wù),也有適用征稅政策的出口貨物服務(wù),在計(jì)提加計(jì)抵減額時(shí),無論是退稅的還是征稅的出口貨物服務(wù),對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額都不能計(jì)提加計(jì)抵減額。 具體的操作原則是,
37、出口和內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠分開核算的,出口直接對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得加計(jì);對(duì)于出口與內(nèi)銷無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額,則應(yīng)按照計(jì)算公式,以出口和內(nèi)銷的銷售額比例計(jì)算出口對(duì)應(yīng)的不得加計(jì)抵減的部分。,(三)出口不加計(jì),,,三、加計(jì)抵減政策,,,加計(jì)抵減政策作為一項(xiàng)階段性稅收優(yōu)惠,執(zhí)行期限為2019年4月1日至2021年12月31日。政策執(zhí)行到期后,納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額,結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。 【例1】某一般納稅人2019年適用加計(jì)抵減政策
38、,截至2019年底,加計(jì)抵減額余額為10萬元。如果2020年不再適用加計(jì)抵減政策,則2020年該納稅人不得再計(jì)提加計(jì)抵減額,但是,2019年未抵減完的10萬元,若2021年可以加計(jì),是允許該一般納稅人繼續(xù)抵減的。,(四)政策執(zhí)行期,,,三、加計(jì)抵減政策,,,適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí),通過電子稅務(wù)局(或前往辦稅服務(wù)廳)提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。適用加計(jì)抵減政策的納稅人,同時(shí)兼營(yíng)
39、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的,應(yīng)按照四項(xiàng)服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《聲明》中勾選確定所屬行業(yè)?!堵暶鳌愤€包括納稅人判斷適用加計(jì)抵減政策的銷售額計(jì)算區(qū)間,以及相對(duì)應(yīng)的銷售額和占比。,(五)辦理程序,,,三、加計(jì)抵減政策,,,【例】某納稅人2018年4月至2019年3月期間的全部銷售額中,貨物占比45%,信息技術(shù)服務(wù)占比30%,代理服務(wù)占比25%。由于信息技術(shù)服務(wù)和代理服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重為55%,因此,該納稅人可在
40、2019年適用加計(jì)抵減政策;同時(shí),由于信息技術(shù)服務(wù)銷售額占比最高,因此,納稅人在《聲明》中應(yīng)勾選“信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”相應(yīng)欄次。,(五)辦理程序,,,三、加計(jì)抵減政策,,,注意事項(xiàng): 由于加計(jì)抵減政策是按年適用,因此,2019年提交《聲明》并享受加計(jì)抵減政策的納稅人,如果在以后年度仍可適用的話,需要按年度再次提交新的《聲明》,并在完成新的《聲明》后,享受當(dāng)年的加計(jì)抵減政策。,(五)辦理程序,,,三、加計(jì)抵減政策,,,在原《增值稅納稅申報(bào)
41、表附列資料(四)》表式內(nèi)容中,增加加計(jì)抵減相關(guān)欄次。 (一)對(duì)應(yīng)稅款所屬期,納稅人在系統(tǒng)中存在有效期內(nèi)聲明時(shí),可填報(bào)《附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”相關(guān)欄次。 (二)不能填報(bào)的納稅人,若需要填寫,則系統(tǒng)提示:如果符合加計(jì)抵減政策條件,請(qǐng)先提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。 (三)小規(guī)模納稅人不得填寫《附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”相關(guān)欄次。,(六)納稅申報(bào),,,三、加計(jì)抵減政策,,,,(六)納稅申報(bào),,
42、,三、加計(jì)抵減政策,,,【例】某企業(yè)適用加計(jì)抵減政策,2019年4月稅款所屬期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)10萬元,按政策規(guī)定當(dāng)期可加計(jì)抵減的稅額為1萬元,應(yīng)填寫在申報(bào)表《附列資料(四)》第2列“本期發(fā)生額”中。 情形一:若當(dāng)期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元,且當(dāng)期申報(bào)表主表第19欄原計(jì)算的應(yīng)納稅額(主表第11欄-第18欄)為2萬元,則“本期實(shí)際抵減額” 為1萬元,“期末余額”為0元。,(六)納稅申報(bào),,,三、加計(jì)抵減政策,,,【例
43、】某企業(yè)適用加計(jì)抵減政策,2019年4月稅款所屬期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)10萬元,按政策規(guī)定當(dāng)期可加計(jì)抵減的稅額為1萬元,應(yīng)填寫在申報(bào)表《附列資料(四)》第2列“本期發(fā)生額”中。 情形二:若當(dāng)期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元,但當(dāng)期申報(bào)表主表第19欄原計(jì)算的應(yīng)納稅額(主表第11欄-第18欄)為0.8萬元,則“本期實(shí)際抵減額” 為0.8萬元,“期末余額”為0.2萬元,申報(bào)表主表第19欄填寫0元。,(六)納稅申報(bào),,,三、加計(jì)抵減
44、政策,,,,(七)小結(jié),,1.加計(jì)抵減額不是進(jìn)項(xiàng)稅額。加計(jì)抵減額必須與進(jìn)項(xiàng)稅額分開核算,這兩個(gè)概念一定不能混淆。這樣處理的目的是,維持進(jìn)項(xiàng)稅額的正常核算,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)留抵稅額真實(shí)準(zhǔn)確,以免造成多退出口退稅和留抵退稅。2.加計(jì)抵減額與應(yīng)納稅額減征額不是一個(gè)概念,加計(jì)抵減額不能填寫在主表第23欄“應(yīng)納稅額減征額”中。3. 納稅人抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,都相應(yīng)計(jì)提了加計(jì)抵減額。同理,如果發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,那么,在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的同時(shí),此前相應(yīng)計(jì)提的加計(jì)
45、抵減額也要同步調(diào)減。4.為防止引發(fā)出口補(bǔ)貼的質(zhì)疑,關(guān)于計(jì)提加計(jì)抵減額的基礎(chǔ)是剔除出口業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額的。,,四、試行期末留抵退稅制度,,,同時(shí)符合以下條件的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額: 1.自2019年4月稅款所屬期起,連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的,連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元; 2.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí); 3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅
46、或虛開增值稅專用發(fā)票情形的; 4.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的; 5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。,(一)適用范圍,,,四、試行期末留抵退稅制度,,,注意事項(xiàng) 第一,將納稅人2019年3月底的留抵稅額時(shí)點(diǎn)數(shù)固定設(shè)為存量留抵,納稅人每個(gè)月的增量留抵,都是和2019年3月底的留抵比新增加的留抵稅額。 第二,未享受過即征即退、先征后返或先征后退政策的這項(xiàng)條件是按照
47、納稅主體而不是按照即征即退項(xiàng)目來限制的。也就是說,只要享受過這些優(yōu)惠政策的納稅人,其一般項(xiàng)目的留抵也是不允許退稅的。,(一)適用范圍,,,四、試行期末留抵退稅制度,,,,(一)適用范圍,,1.2019年3月所屬期期末留底稅額為0,能否退還增量留抵稅額? 答:納稅人2019年3月份期末留抵稅額為0,若滿足上述留抵退稅的五個(gè)條件,可退還增量留抵稅額。 2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人,2019年3月底的留抵稅額為0,因此
48、其增量留抵稅額即當(dāng)期的期末留抵稅額。 2.納稅信用等級(jí)為M級(jí)的新辦增值稅一般納稅人是否可以申請(qǐng)留抵退稅? 答:退稅要求的條件之一是納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí),納稅信用等級(jí)為M級(jí)的納稅人不符合申請(qǐng)退還增量留抵稅額的條件。 3.與2018年相比,這次留抵退稅還區(qū)分行業(yè)嗎? 答:這次留抵退稅,是全面試行留抵退稅制度,不再區(qū)分行業(yè),只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件,都可以申請(qǐng)退還增值稅增量留抵稅額。,,四、試
49、行期末留抵退稅制度,,,,(二)退稅計(jì)算,,納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額,按照以下公式計(jì)算: 允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60% 進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例,為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。,,四、試行期末留抵退稅制度,,,,(三)退稅程序,,1.
50、申請(qǐng)退稅的時(shí)間 納稅人滿足退稅條件后,應(yīng)在納稅申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額。由于設(shè)置了連續(xù)6個(gè)月增量留抵的條件,因此,今年10月將是符合退稅條件的納稅人提出退稅申請(qǐng)的首個(gè)期間。,,四、試行期末留抵退稅制度,,,,(三)退稅程序,,2.留抵退稅和出口退稅的銜接(1)對(duì)于適用免抵退稅辦法的生產(chǎn)企業(yè),辦理退稅的順序是,先辦理出口業(yè)務(wù)的免抵退稅,待免抵退稅完成后,還有期末留抵稅額且符合留抵退稅條件的,可以再申請(qǐng)辦理留抵退稅
51、。(2)對(duì)于適用免退稅辦法的外貿(mào)企業(yè),由于其進(jìn)項(xiàng)稅額要求內(nèi)銷和出口分別核算,出口退稅退的是出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此,應(yīng)將這類納稅人的出口和內(nèi)銷分開處理,其出口業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的所有進(jìn)項(xiàng)稅額均不得用于留抵退稅;內(nèi)銷業(yè)務(wù)的留抵稅額如果符合留抵退稅條件,可就其內(nèi)銷業(yè)務(wù)按規(guī)定申請(qǐng)留抵退稅。,,四、試行期末留抵退稅制度,,,,(三)退稅程序,,3.退稅后續(xù)操作 納稅人取得退稅款后,應(yīng)及時(shí)調(diào)減留抵稅額,否則,會(huì)造成重復(fù)退稅。在完成退稅后,如果納稅
52、人要再次申請(qǐng)留抵退稅,連續(xù)6個(gè)月計(jì)算區(qū)間,是不能和上一次申請(qǐng)退稅的計(jì)算區(qū)間重復(fù)的。,,四、試行期末留抵退稅制度,,,,(三)退稅程序,,【例】某企業(yè)2019年3月底存量留抵50萬元,4月-9月的留抵稅額分別為60、55、80、70、90和100萬元, 4月-9月全部憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)。由于納稅人連續(xù)6個(gè)月都有增量留抵稅額,且9月增量留抵稅額為50萬元。如果該企業(yè)也同時(shí)滿足其他四項(xiàng)退稅條件,則在10月份納稅申報(bào)期時(shí)可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申
53、請(qǐng)退還留抵稅額30萬元(50*100%*60%)。如果該企業(yè)10月收到了30萬元退稅款,則該企業(yè)10月的留抵稅額就應(yīng)從100萬元調(diào)減為70萬元(100-30=70)。此后,納稅人可將10月份作為起始月,再往后連續(xù)計(jì)算6個(gè)月來看增量留抵稅額的情況,如再次滿足退稅條件,可繼續(xù)按規(guī)定申請(qǐng)留抵退稅。,,五、申報(bào)表調(diào)整相關(guān)內(nèi)容,,,,主表,,增值稅申報(bào)表主表欄次維持不變,僅對(duì)第19欄“應(yīng)納稅額”的填寫口徑進(jìn)行了調(diào)整。適用加計(jì)抵減政策的納稅人,若當(dāng)
54、期有可從應(yīng)納稅額中抵減的加計(jì)抵減額,以抵減后的應(yīng)納稅額進(jìn)行填報(bào)。,,五、申報(bào)表調(diào)整相關(guān)內(nèi)容,,,,附表一,,,,五、申報(bào)表調(diào)整相關(guān)內(nèi)容,,,,附表二,,,,,五、申報(bào)表調(diào)整相關(guān)內(nèi)容,,,,附表二,,,2.第10欄“(四)本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”:反映按規(guī)定本期購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù),所取得的扣稅憑證上注明或按規(guī)定計(jì)算的金額和稅額。本欄次包括第1欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票和第4欄(8b欄)中按規(guī)定本
55、期允許抵扣的購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的其他扣稅憑證。本欄“金額”“稅額”≥0。 注意:第10欄同第9欄一樣,不參與當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。 第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”=1+4+11。,,五、申報(bào)表調(diào)整相關(guān)內(nèi)容,,,,附表三,,,將原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)》中的第1欄、第2欄項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的項(xiàng)目”和“9%稅率的項(xiàng)目”。,,五、申報(bào)表調(diào)整相關(guān)內(nèi)容,,,,附表四,,,,,五、申報(bào)表調(diào)整相關(guān)內(nèi)
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