增值稅政策解讀與籌劃

1、2024/3/23,1,增值稅政策解讀與籌劃 主講老師: 高建華,培訓(xùn)資料之一,2024/3/23,2,培訓(xùn)要點(diǎn):,在案例(稅務(wù)稽查\納稅評(píng)估\會(huì)計(jì)核算等)分析的基礎(chǔ)上,熟悉增值稅政策,掌握籌劃思路,規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn).籌劃、改變稅制的一個(gè)或幾個(gè)要素，使征稅的條件不存在或不完整，達(dá)到“法無明文禁止即允許”，從而規(guī)避稅收。 “稅制要素”，是構(gòu)成稅收制度的基本因素。它一般包括包括：納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、

2、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠、違章處理等。,2024/3/23,3,增值稅籌劃點(diǎn)一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃征稅范圍的籌劃稅率的籌劃銷項(xiàng)稅額的籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃稅收優(yōu)惠的籌劃出口退稅的稅收籌劃(本次培訓(xùn)不涉及),2024/3/23,4,【案例1】發(fā)出商品未做收入案例,經(jīng)對(duì)X單位2006年1月1日一2007年1月31日的帳簿資料進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)如下問題: 1、企業(yè)2006年12月取

3、得下腳料\廢品收入未計(jì)稅，違紀(jì)金額117099.60元(含稅)，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅17014.472、經(jīng)對(duì)企業(yè)的保管帳一一發(fā)貨明細(xì)與財(cái)務(wù)帳進(jìn)行核查，截止到2007年1月31日你企業(yè)商品已發(fā)出未計(jì)收入，未計(jì)稅(發(fā)票未開) ，違紀(jì)金額5257105.88元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅 893708.00元。,2024/3/23,5,【定性處理分析】【本案處理實(shí)務(wù)】【相關(guān)政策】【本案分析】【本案啟示】1、審核處理文書2、查對(duì)相關(guān)政策3、把

4、握聽證機(jī)會(huì),2024/3/23,6,【案例2】帳外經(jīng)營(yíng)收入對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題,大明公司是增值稅一般納稅人，2006年9月13日，在滯留票比對(duì)核查中發(fā)現(xiàn)該公司2006年4月5日、7月11日從河北某企業(yè)購貨未入庫存商品帳，取得專用發(fā)票未抵扣，經(jīng)協(xié)查、詢問查明該公司所購貨物已銷售，采用帳外經(jīng)營(yíng)手段進(jìn)行偷稅?！締栴}】帳外經(jīng)營(yíng)收入對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣,2024/3/23,7,【相關(guān)政策】《關(guān)于增值稅一般納稅人取得的帳外經(jīng)營(yíng)部分防偽稅

5、控增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》 國稅函[2005]763號(hào) 納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 鑒于納稅人采用帳外經(jīng)營(yíng)手段進(jìn)行偷稅，其取得的帳外經(jīng)營(yíng)部分防偽稅控專用發(fā)票，未按上述規(guī)定的時(shí)限進(jìn)行認(rèn)證，或者未在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，因此，不得抵扣其帳外經(jīng)營(yíng)部分的銷項(xiàng)稅額。 【本

6、案分析】,2024/3/23,8,【案例3】一般納稅人與小規(guī)模納稅人,某連鎖企業(yè)在鄰縣新開門店一間，獲當(dāng)?shù)卣С?，在開業(yè)當(dāng)月即拿回一般納稅人批準(zhǔn)證書，被允許從當(dāng)月初即享有一般納稅人資格。開業(yè)當(dāng)月銷售740萬元。因供應(yīng)商結(jié)賬期為進(jìn)貨60天后，結(jié)果當(dāng)月該門店未拿到供應(yīng)商任何進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。當(dāng)月申報(bào)增值稅為：740÷（1+16。5%）X16．5％一0＝104．8萬元。如果該企業(yè)籌劃在先，在開業(yè)當(dāng)月走一般申請(qǐng)程序慢慢批，使得首月為小規(guī)模

7、納稅人，則僅需納稅740÷（1+4%）X4％＝28．46萬元?？晒?jié)稅76．34萬元。 (16．5為高\(yùn)低稅率的平均)【本案啟示】,2024/3/23,9,【相關(guān)稅收政策】1、關(guān)于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)問題的通知（ 國稅發(fā)[2005]150號(hào)） 對(duì)符合一般納稅人條件而不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用專用發(fā)票。凡違反規(guī)定對(duì)超過小規(guī)模

8、納稅人標(biāo)準(zhǔn)不認(rèn)定為一般納稅人的，要追究經(jīng)辦人和審批人的責(zé)任。 凡納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行案頭審核、約談和實(shí)地核查工作，對(duì)符合認(rèn)定條件的要及時(shí)予以認(rèn)定，不得以任何理由拖延，也不得無理由不予認(rèn)定。,2024/3/23,10,,增值稅納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人　　劃分依據(jù)：①會(huì)計(jì)核算是否健全?、谀陸?yīng)稅銷售額大小,2024/3/23,11,2、從事貨物生產(chǎn)的：年應(yīng)稅銷

9、售額30萬元以上，有固定場(chǎng)所、會(huì)計(jì)核算健全。(財(cái)稅字[1998]113號(hào)） 3、納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（財(cái)稅（2005）165號(hào)4、對(duì)新辦商貿(mào)企業(yè)從登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到180萬元，方可申請(qǐng)一般人。但對(duì)具有一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，有相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預(yù)計(jì)年銷售額可達(dá)到180萬元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核

10、，也可認(rèn)定其為一般納稅人，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。 對(duì)設(shè)有固定場(chǎng)所+擁有貨物實(shí)物+注冊(cè)資金500萬元以上+人員50人以上，可直接認(rèn)定一般人，不實(shí)行輔導(dǎo)期。 （國稅發(fā)明電[2004]37號(hào)、62號(hào)）,2024/3/23,12,【相關(guān)問題】,增值稅一般納稅人在購進(jìn)貨物時(shí)，常會(huì)遇到不同價(jià)格情況下是否該要17%、6%、4%以及普通發(fā)票的問題。這就需要考慮進(jìn)價(jià)與扣除率（稅率）的配合問題。取得17％增值稅稅率專用發(fā)票與取得普通發(fā)票稅收成本換算

11、：（不考慮對(duì)所得稅的影響，也不考慮從不同渠道進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)不同的情況。）例如，某增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，價(jià)格為16元，只能取得普通發(fā)票，這時(shí)可以從某增值稅一般納稅人處進(jìn)貨，能取得17％增值稅專用發(fā)票，價(jià)格為20元。那么從何處進(jìn)貨有利呢？,2024/3/23,13,取得17％、13%稅率專用發(fā)票與取得普通發(fā)票稅收成本換算：,2024/3/23,14,【案例4】三方發(fā)票問題該專用發(fā)票的取得是善意還是惡意?基本案情:2004年

12、８月,W市稽查局協(xié)查天津7.26稅案涉案企業(yè)乙電纜公司，該公司取得已確定為虛開的天津丙公司開具的增值稅專用發(fā)票．乙公司主要經(jīng)銷電器，電纜，２００４年４月與內(nèi)蒙古甲公司簽訂了一份加工電纜協(xié)議（附后），由乙公司提供塑料包皮，委托甲公司加工電纜（甲提供銅材）．甲給乙的發(fā)票是天津開具的．Ｗ市稅務(wù)局以票貨款不符，定其惡意取得專用發(fā)票,2024/3/23,15,稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書X國稅罰告字（２００４）第ＸＸ號(hào)乙電纜有限公司公司：對(duì)你的稅

13、務(wù)行政違法行為，即將作出行政處罰決定，根據(jù)＜中華人民共和國行政處罰法＞第３１條和第４２條的規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)告知如下：一．稅務(wù)行政處罰的事實(shí)依據(jù)．法律依據(jù)及擬作出的處罰決定：該企業(yè)為天津7.26稅案涉案企業(yè)，經(jīng)對(duì)該單位２００３年１月１日至２００４年６月３０日增值稅納稅情況及發(fā)票使用情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)以下違法事實(shí)：１．２００４年４月取得天津公司已確定虛開的增值稅專用發(fā)票Ｘ份抵扣稅款８萬元，發(fā)票號(hào)碼ＸＸＸＸ，違紀(jì)金額ＸＸＸ，應(yīng)補(bǔ)繳增值

14、稅８萬元，通過調(diào)查取證，該單位是用現(xiàn)金和承兌匯票付的款，企業(yè)對(duì)貨物來源不清，貨款付給內(nèi)蒙古乙公司，票款不符，符號(hào)對(duì)其定性為惡意　取得虛開的專用發(fā)票．２，３．４（略）用詞完全一致，只是時(shí)間在５月，發(fā)票號(hào)碼，金額不一樣,2024/3/23,16,以上合計(jì)應(yīng)補(bǔ)增值稅276324．56元．對(duì)以上問題，根據(jù)國稅發(fā)（１９９７）１３４號(hào)，國稅發(fā)（２０００）１８２號(hào)文及＜中華人民共和國稅收管理法＞第６３條第1款，第32條之規(guī)定，追繳增值稅276324

15、.56元，并處以1倍的罰款276324.56元．一、你有陳述、申辯的權(quán)利二、如果你是公民，對(duì)你罰款元2000元以上；如果你是法人或其它組織，對(duì)你罰款10000元以上，你有聽證的權(quán)利．若你符合上述聽證條件，要求舉行聽證，應(yīng)當(dāng)在受到本告知書之日起３日內(nèi)向本稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出；逾期不提出，視為放棄聽證權(quán)利．（公章）Ｘ年Ｘ月Ｘ日好了，看完了稅局的＜告知書＞，我們?cè)賮砜匆移髽I(yè)的申辯以及甲乙雙方簽的協(xié)議,2024/3/23,17,【雙方協(xié)議】

16、,【企業(yè)意見】【本案分析】【相關(guān)政策】【相關(guān)案例】,2024/3/23,18,,【案例5】零售業(yè)預(yù)售卡問題,【問題】收入確認(rèn)時(shí)間【企業(yè)處理】【相關(guān)政策】1、2、（參考京國稅函[2006]569號(hào)）商業(yè)零售企業(yè)銷售各種類型的購物卡，同時(shí)收取貨款并開具貨物銷售發(fā)票（包括：增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票）的行為，應(yīng)按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第一款的規(guī)定確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間征收增值稅。 第三十三條 (一)采取

17、直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù), 并將提貨單交給買方的當(dāng)天;,2024/3/23,19,,【案例6】貨物移庫問題,【基本案情】某制藥公司為了便于銷售，在各地設(shè)立了倉庫，有幾個(gè)人負(fù)責(zé)管理并銷售這些貨物，所有這些人員的費(fèi)用開支以及銷售發(fā)票的開具和貨款的回收均由某公司負(fù)責(zé)。按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第三款規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的，應(yīng)當(dāng)視同

18、銷售，按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。但某公司認(rèn)為其在外地租用的倉庫不屬于機(jī)構(gòu)，而且與該貨物相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有從某公司轉(zhuǎn)移，在產(chǎn)品發(fā)往各地倉庫時(shí)，貨物能否售出、售給誰、售價(jià)是多少均不能確定，所以在貨物移送時(shí)沒做銷售處理。但當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查局認(rèn)為，貨物在總分支機(jī)構(gòu)間的移送應(yīng)視同銷售繳納增值稅，并要求某公司對(duì)上述移送的貨物補(bǔ)繳稅款并要處以罰款?！窘裹c(diǎn)問題】貨物移庫是否應(yīng)視同銷售？【法理分析】,2024/3/23,20,,www.tax666.co

19、m,,增值稅政策,,【相關(guān)政策】國稅發(fā)[1998]137號(hào):從98年9月1日起，受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有下述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。 Ａ．向購買方開具發(fā)票； Ｂ．向購買方收取貨款；否則，則由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅?！惡痆2002]802號(hào)文件進(jìn)一步補(bǔ)充規(guī)定：納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備(國稅發(fā)[1998

20、]137號(hào))規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅?！窘裹c(diǎn)問題】貨物移庫是否應(yīng)視同銷售？【法理分析】,2024/3/23,21,,【案例7】買X送X問題(實(shí)物折扣\銷售返利)【問題】隨貨贈(zèng)送”、“實(shí)物返利”等是否應(yīng)視同銷售？【意見分歧】【相關(guān)政策】 1、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。2、折扣銷售：如果將折扣額與銷售額在一張發(fā)票上注明的，按折扣

21、后的銷售額計(jì)稅，如果將折扣額另開發(fā)票，不得從銷售額中扣減折扣額。3、《零售商促銷行為管理辦法》（自2006年10月15日起施行）：A、促銷是指零售商為吸引消費(fèi)者、擴(kuò)大銷售而開展的營(yíng)銷活動(dòng)。 B、零售商開展促銷活動(dòng)，其促銷商品（包括有獎(jiǎng)銷售的獎(jiǎng)品、贈(zèng)品）應(yīng)當(dāng)依法納稅。,2024/3/23,22,：4、商業(yè)折扣（稅法稱之為折扣銷售）：是銷貨方為鼓勵(lì)購買者多買而給予的價(jià)格折讓。納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票

22、上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。5、現(xiàn)金折扣（稅法稱之為銷售折扣）：是銷貨方為鼓勵(lì)購買方在一定期限內(nèi)早日償還貨款，而給予的一種折讓優(yōu)惠，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折讓計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折讓不得沖減銷售收入。,2024/3/23,23,6、關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題(國稅函〔2006〕1279號(hào) ),納稅人銷售貨物并向購買方開

23、具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。,2024/3/23,24,【案例8】貨物代銷問題,某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為（?。?。零售價(jià) =

24、 5000/5% = 100000元應(yīng)納增值稅 = 100000 / （1+17%）×17% = 14523(取得進(jìn)項(xiàng)后,平進(jìn)平出)5000×5%=250（注意：營(yíng)業(yè)稅）,2024/3/23,25,【相關(guān)政策】1、將貨物交付他人代銷。代銷中委托方在收到代銷清單時(shí)，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。2、銷售代銷貨物：代銷中受托方在售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，并將價(jià)款與稅款轉(zhuǎn)交給委托方，代銷有兩種方式：A、視同買斷的代銷

25、；B、收取手續(xù)費(fèi)的代銷。,2024/3/23,26,www.tax666.com,,,,【會(huì)計(jì)處理】依據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》（93）財(cái)會(huì)字83號(hào),委托方1.發(fā)出商品時(shí)：　　借：庫存商品　　一委托代銷商品　　　　貸：庫存商品--××　　2.收到代銷清單　　借：應(yīng)收賬款--××　　　　貸：商品銷售收入　　　應(yīng)交稅金—銷項(xiàng),代銷方　??1.收到代銷商品時(shí)：　　借：受托代銷商品　　

26、　　貸：代銷商品款　2.發(fā)生銷售開出代銷清單　　借：銀行存款　　　　貸：商品銷售收入　　　　　　應(yīng)交稅金　　　--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）,2024/3/23,27,,www.tax666.com,,,,,【稅收規(guī)定】財(cái)稅[2005]165號(hào)　　企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定 　　(一)納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。

27、　　(二)對(duì)于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。,2024/3/23,28,【案例9】銷售自己使用過的固定資產(chǎn)問題【稅法規(guī)定】納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅的一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)

28、稅額。應(yīng)稅固定資產(chǎn)是指不符合固定資產(chǎn)三個(gè)條件，應(yīng)征增值稅的固定資產(chǎn).應(yīng)稅固定資產(chǎn)為不同時(shí)符合下列三個(gè)條件：A、屬于本企業(yè)固定資產(chǎn)目錄上所列的固定資產(chǎn)；B、按固定資產(chǎn)要求管理；C、售價(jià)應(yīng)該不高于原值。納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4%征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。【問題分析】,2024/3/23,29,【案例10】購進(jìn)廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題：,鐵本稅案

29、與湖南7.23專案【相關(guān)政策】【分析】,2024/3/23,30,,,,增值稅政策,,【附件1】增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的相關(guān)政策（一）扣稅憑證 是指納稅人在購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。根據(jù)現(xiàn)行抵扣制度，納稅人想要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，必須先有一定的證明，我們稱之為扣稅憑證。1、專用發(fā)票：2、海關(guān)的完稅憑證：3、運(yùn)費(fèi)發(fā)票：4、收購憑證：5、普通發(fā)票：,2024/3/23,31,,,,增值稅政策,,1、專用發(fā)

30、票：增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 增值稅一般納稅人取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，不再執(zhí)行原扣稅時(shí)限的規(guī)定。（國稅發(fā)（2003）17號(hào)）,2024/3/23,32,,,增值稅政

31、策,,2、海關(guān)的完稅憑證： （1）對(duì)海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅開據(jù)的增值稅專用繳款書上標(biāo)明有兩個(gè)單位名稱，即，既有代理進(jìn)口單位名稱，又有委托進(jìn)口單位名稱的，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書原件的一個(gè)單位抵扣稅款。 申報(bào)抵扣稅款的委托進(jìn)口單位，必須提供相應(yīng)的海關(guān)代征增值稅專用繳款書原件、委托代理合同及付款憑證，否則，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。 （國稅發(fā)[1996]032號(hào)）（2）納稅人進(jìn)口貨物，凡已繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的，不論其是否已經(jīng)支付

32、貨款，其取得的海關(guān)完稅憑證均可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，在規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。丟失海關(guān)完稅憑證，憑海關(guān)證明，比對(duì)無誤后可以抵扣。（國稅發(fā)（2004）148號(hào)）,2024/3/23,33,,,,增值稅政策,,（3）增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，愈期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 增值稅一般納稅人取得所有需抵

33、扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡(jiǎn)稱海關(guān)完稅憑證），應(yīng)根據(jù)相關(guān)海關(guān)完稅憑證逐票填寫《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)隨同納稅申報(bào)表一并報(bào)送。 納稅人除報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》紙質(zhì)資料外，還需同時(shí)報(bào)送載有《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》電子數(shù)據(jù)的軟盤（或其它存儲(chǔ)介質(zhì)）。未單獨(dú)報(bào)送的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如果納稅人未按照規(guī)定要求填寫《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》或者填寫內(nèi)容不全的，該張憑證不得抵扣進(jìn)

34、項(xiàng)稅額。（國稅函[2004]128號(hào)）,2024/3/23,34,,,,增值稅政策,,3、運(yùn)費(fèi)發(fā)票：（1）從2006年8月1日起，統(tǒng)一使用新版《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》（以下簡(jiǎn)稱《貨運(yùn)發(fā)票》）A、凡在中華人民共和國境內(nèi)提供公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位和個(gè)人，在結(jié)算運(yùn)輸勞務(wù)費(fèi)用、收取運(yùn)費(fèi)時(shí)，必須開具《貨運(yùn)發(fā)票》。凡從事貨物運(yùn)輸業(yè)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的納稅人可領(lǐng)購、使用《貨運(yùn)發(fā)票》。B、開具《貨運(yùn)發(fā)票》時(shí)應(yīng)在發(fā)票聯(lián)左下角加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)

35、票專用章或代開發(fā)票專用章；抵扣聯(lián)一律不加蓋印章。 C、打印信息不完整及打印信息與還原信息不符的，為無效發(fā)票，國稅機(jī)關(guān)在審核進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不予抵扣。（國稅發(fā)[2006]67號(hào)）,2024/3/23,35,,,,增值稅政策,,（2）國家稅務(wù)總局公告[2006]2號(hào)： A、自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票。 納稅人取得的2007年

36、1月１日以后開具的舊版貨運(yùn)發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。　B、納稅人取得的2006年12月31日以前開具的舊版貨運(yùn)發(fā)票暫繼續(xù)作為增值稅扣稅憑證，納稅人應(yīng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。　C、自2007年4月1日起，舊版貨運(yùn)發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,2024/3/23,36,,,,增值稅政策,,,（3）中國鐵路包裹快運(yùn)公司（簡(jiǎn)稱中鐵快運(yùn)）為客戶提供運(yùn)輸勞務(wù)，屬于鐵路運(yùn)

37、輸企業(yè)。因此，對(duì)增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物取得的《中國鐵路小件貨物快運(yùn)運(yùn)單》列明的鐵路快運(yùn)包干費(fèi)、超重費(fèi)、到付運(yùn)費(fèi)和轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)，可按7％的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（國稅函[2003]970號(hào)）（4）增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）準(zhǔn)予抵扣。準(zhǔn)予抵扣的范圍僅限于鐵路運(yùn)輸企業(yè)開具各種運(yùn)營(yíng)費(fèi)用和鐵路建設(shè)基金，隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得抵扣。（國

38、稅函[2005]332號(hào)）,2024/3/23,37,,,,增值稅政策,,,（5）財(cái)稅[2005]165號(hào)規(guī)定：A、一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物(東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外)通過鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫無效)，該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。B、一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所支付的運(yùn)輸

39、費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。C、一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。D、一般納稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。E、一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票(附有運(yùn)輸清單的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票除外)不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,2024/3/23,38,,,,增值稅政策,,4、收購憑證：（1）從2002年1月1日起，增

40、值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13%。（財(cái)稅[2002]12號(hào)）（2）廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定使用廢舊物資收購憑證。收購城鄉(xiāng)居民個(gè)人（不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）及非經(jīng)營(yíng)性單位的廢舊物資，應(yīng)按下列要求自行開具收購憑證。。。。收購憑證限于回收經(jīng)營(yíng)單位在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具；（國稅函（2005）544號(hào)）  （3）各類農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，只限在本縣（市、區(qū)）范圍內(nèi)開具；設(shè)區(qū)的市

41、是否可在市區(qū)跨區(qū)開具使用發(fā)票，由所在市國稅局確定。（魯國稅函（2005）230號(hào)） 回收經(jīng)營(yíng)單位只有向城鄉(xiāng)居民個(gè)人（不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）及非經(jīng)營(yíng)性單位收購廢舊物資的，方可自行開具收購發(fā)票，向其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者收購的，必須按規(guī)定向售貨方索取發(fā)票。收購發(fā)票和銷售發(fā)票只限在本縣（市、區(qū)）范圍內(nèi)開具；設(shè)區(qū)的市是否可在市區(qū)跨區(qū)開具使用發(fā)票，由所在市國稅局確定。（魯國稅函（2005）229號(hào)）,,,,,2024/3/23,39,,,增

42、值稅政策,【討論】只限在XX范圍內(nèi)開具，是否就是不能開具XX范圍以外的？,,,,發(fā)票管理辦法：第二十條　銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；第二十六條　發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。 　　 省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。 第二十七條　任何單位和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。 〈管

43、理辦法細(xì)則〉：第三十八條　對(duì)根據(jù)稅收管理需要，須跨省、自治區(qū)、直轄市開具發(fā)票的，由國家稅務(wù)總局制定。省際毗鄰市縣之間是否允許跨省、自治區(qū)、直轄市開具發(fā)票，由有關(guān)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。第三十九條　《辦法》第二十七條所稱規(guī)定的使用區(qū)域，包括《辦法》以及國家稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的使用區(qū)域。 　第四十八條　下列行為屬于未按規(guī)定開具發(fā)票的行為：　　　　(十)未經(jīng)批準(zhǔn)，跨規(guī)定的使用區(qū)域開具發(fā)票；,,2024/3/23,40,,,,增值稅政

44、策,,5、普通發(fā)票：?。?）增值稅一般納稅人取得所有需抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)逐票填寫《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)隨同納稅申報(bào)表一并報(bào)送。還需同時(shí)報(bào)送載有電子數(shù)據(jù)的軟盤（或其它存儲(chǔ)介質(zhì)）。未單獨(dú)報(bào)送《廢舊物資抵扣清單》紙質(zhì)資料的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如果納稅人未按照規(guī)定要求填寫《廢舊物資抵扣清單》的，該張憑證不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人取得未加蓋“開票人專章”的普通發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

45、額。國稅函[2004]128號(hào)（2）增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以后開具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，愈期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； （國稅函[2004]1404號(hào)） （3）增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可依13%的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（財(cái)稅〔2002〕105號(hào)）,2024/3/23,41,,,,增值稅政策,,有扣稅憑證，這是申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的前提，但是，

46、即使有了扣稅憑證，也不代表所有的進(jìn)項(xiàng)稅額都能抵扣。,2024/3/23,42,,,,增值稅政策,,（二）《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）規(guī)定不得作為抵扣憑證的情形： 經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票?！　。ㄒ唬o法認(rèn)證。是指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn)，無法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果?！　。ǘ┘{稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不

47、符?！　∈侵笇Ｓ冒l(fā)票所列購買方納稅人識(shí)別號(hào)有誤。　?。ㄈＳ冒l(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。是指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號(hào)碼不一致。,2024/3/23,43,,,,增值稅政策,,經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理。（1）重復(fù)認(rèn)證。　?。?）密文有誤?！∶芪挠姓`，是指專用發(fā)票所列密文無法解譯。（3）認(rèn)證不符。指納稅人識(shí)別號(hào)有誤，或者專用發(fā)票所列

48、密文解譯后與明文不一致。（4）列為失控專用發(fā)票。,2024/3/23,44,,,,增值稅政策,,（三）《條例》中規(guī)定的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：1、購置固定資產(chǎn)；2、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；3、用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；5、非正常損失的購進(jìn)貨物；6、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物； 非正常損失具體包括：自然災(zāi)害損

49、失；因管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。（如盤虧）,2024/3/23,45,,,,增值稅政策,,（四）《條例》之外規(guī)定的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：1、未按規(guī)定取得扣稅憑證；2、未按規(guī)定保存扣稅憑證；3、企業(yè)購進(jìn)的用于招待的煙、酒，無論是否取得專用發(fā)票，均不得抵扣；4、企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，如不扣減，造成少納稅或不納稅，是偷稅行為。5、免稅貨物在免稅期間

50、取得的進(jìn)項(xiàng)稅，不得在恢復(fù)征稅后進(jìn)行抵扣；6、一般納稅人資格認(rèn)定之前的進(jìn)項(xiàng)稅，不得在認(rèn)定之后申報(bào)抵扣；7、企業(yè)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，否則不予抵扣。8、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算不健全，或不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；或者雖符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，要按銷售額依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,2024/3/23,46,,,,增值稅政策,

51、,（五）進(jìn)項(xiàng)稅額的其他規(guī)定1、納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝(當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額)×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)／當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)＋當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額 (財(cái)稅[2005]165號(hào) ）2、一般納稅

52、人采取簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。無法準(zhǔn)確劃分時(shí)用公式：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的銷售額÷當(dāng)月全部銷售額,2024/3/23,47,,,,增值稅政策,,3、平銷行為： （1）自９７年１月１日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否具有平銷行為，因購買貨物而從銷貨方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中予以沖減。（國稅發(fā)[1

53、997]167號(hào)）（2）與總機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)從總機(jī)構(gòu)取得的日常工資、電話費(fèi)、租金等資金，不應(yīng)視為因購買貨物而取得的返利收入，不應(yīng)做沖減進(jìn)項(xiàng)稅額處理。（國稅函[2001]247號(hào)） （3）自2004年7月1日起，商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用按下列規(guī)定征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅（國稅發(fā)〔2004〕136號(hào)）,,2024/3/23,48,,,,增值稅政策,,A、對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企

54、業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例 如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。B、對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。C、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。D、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

55、 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率E、通知發(fā)布前已征收入庫稅款不再進(jìn)行調(diào)整。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知執(zhí)行。,,2024/3/23,49,,,,增值稅政策,,4、同一增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售不同稅率的貨物時(shí)，因低征高扣造成某貨物的進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)，可抵扣其它貨物的銷項(xiàng)。5、對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資

56、產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。〈關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)〉（國稅函（2002）1103號(hào)）6、凡財(cái)務(wù)制度中沒有規(guī)定折舊年限，企業(yè)在帳務(wù)上作低值易耗品核算的工具、器具，可以抵扣。7、企業(yè)按規(guī)定購入的防偽稅控設(shè)備，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。（財(cái)稅（2002）15號(hào)） 用于采集增值稅專用

57、發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計(jì)算機(jī)，屬于防偽稅控通用設(shè)備.(國稅函〔2006〕1248號(hào)),2024/3/23,50,,,增值稅政策,,8、納稅人發(fā)生混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定征收增值稅的，該混合銷售行為中涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)所耗用的外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合抵扣條件的，準(zhǔn)予抵扣。 9、納稅人既有增值稅留抵稅額，又欠繳增值稅而需要抵減的，應(yīng)由縣（含）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)填開《增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》。抵

58、減欠繳稅款時(shí)，應(yīng)按欠稅發(fā)生時(shí)間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。（國稅函[2004]1197號(hào)）10、增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅款，如果納稅人有進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，可用增值稅留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅。    （國稅函[2005]169號(hào)）,2024/3/23,51,51,,,增值稅消費(fèi)稅政策,,11、自2002年6月1日起，對(duì)自來水公司銷售自來水按6%的征收率征收

59、增值稅的同時(shí)，對(duì)其購進(jìn)獨(dú)立核算水廠的自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款(按6%征收率開具)予以抵扣。（國稅發(fā)（2002）56號(hào)）12、對(duì)供電企業(yè)收取的免征增值稅的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)，不應(yīng)分?jǐn)傓D(zhuǎn)出外購電力產(chǎn)品所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。（國稅函【2005】第778號(hào)）13、納稅人發(fā)生混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定征收增值稅的，該混合銷售行為中涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)所耗用的外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合抵扣條件的，準(zhǔn)予

60、抵扣。,2024/3/23,52,14、納稅人采用帳外經(jīng)營(yíng)手段進(jìn)行偷稅，其取得的帳外經(jīng)營(yíng)部分防偽稅控專用發(fā)票，未按規(guī)定的時(shí)限進(jìn)行認(rèn)證，或者未在認(rèn)證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣的，不得抵扣其帳外經(jīng)營(yíng)部分的銷項(xiàng)稅額。（國稅函[2005]763號(hào)） 15、抵減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定： 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生不得抵扣情況時(shí)，應(yīng)在當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理：　轉(zhuǎn)出方法如下：A、按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：B、無法準(zhǔn)

61、確確定需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按當(dāng)期實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用）乘以征稅時(shí)該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。即：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=實(shí)際成本×稅率,2024/3/23,53,自2006年1月1日至2008年12月31日，鍛壓企業(yè)生產(chǎn)銷售的用于生產(chǎn)機(jī)器、機(jī)械的商品鍛件，實(shí)行先按規(guī)定征收增值稅，后按實(shí)際繳納增值稅額退還35％的辦法。模具企業(yè)生產(chǎn)銷售的模具產(chǎn)品實(shí)行先后退還50％的辦法.?？顚Ｓ?(財(cái)稅[20

62、06]151號(hào) 、152號(hào)）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，應(yīng)稅銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。因此，各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。（國稅函〔2006〕1235號(hào)）,2024/3/23,54,【附件2】增值稅專用發(fā)票使用和管理國稅發(fā)〔2006〕156號(hào),一、專用發(fā)票領(lǐng)購使用和開具范圍： 一般納稅人有下列情形之一的，不得

63、領(lǐng)購開具專用發(fā)票：（一）會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。（二）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。（三）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：1、虛開增值稅專用發(fā)票；2、私自印制專用發(fā)票；3、向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票；4、借用他人專用發(fā)票；5、未按規(guī)定開具專用發(fā)票；6、未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；

64、7、未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；8、未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。有上列情形的，如已領(lǐng)購專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。,2024/3/23,55,未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備的情形：（一）未設(shè)專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；（二）未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備；（三）未將認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認(rèn)證結(jié)果通知書》和《認(rèn)證結(jié)果清單》裝訂成冊(cè)；（四）未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)

65、次。專用發(fā)票的開具要求：（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具?！　?duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。 匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》（附件2），并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。,2024/3/23,56,不得開具專用發(fā)票的情形：　　

66、商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票?！　?增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開?！　?銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。,2024/3/23,57,二、作廢發(fā)票的處理：一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件

67、的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。同時(shí)具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)（二）銷售方未抄稅并且未記賬；（三）購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。　　本規(guī)定所稱抄稅，是報(bào)稅前用

68、IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數(shù)據(jù)電文。,2024/3/23,58,三、開具紅字增值稅專用發(fā)票的規(guī)定 取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》《申請(qǐng)單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證?！渡暾?qǐng)單》一式兩聯(lián)：第一聯(lián)由購買方留存；第二聯(lián)由購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后，出