第一章總論稅務(wù)會(huì)計(jì)(復(fù)旦大學(xué)管理學(xué)院婁賀統(tǒng))

1、稅務(wù)會(huì)計(jì),婁賀統(tǒng) 復(fù)旦大學(xué)管理學(xué)院,第一章 總論,第一節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生發(fā)展、作用及特征,一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義 稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科。它是以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計(jì)算和繳納即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專門會(huì)計(jì)。 由于稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立和發(fā)展，取決于各國稅收法規(guī)對會(huì)計(jì)的要求與其他法規(guī)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分離的程度，按

2、其分離程度不同，有三種不同的定義:,1.完全統(tǒng)一說這一觀點(diǎn)是不承認(rèn)稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立存在的意義，認(rèn)為稅法對會(huì)計(jì)的要求不是會(huì)計(jì)，只有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)才是會(huì)計(jì)，任何企業(yè)納稅業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上的反映都僅僅是會(huì)計(jì)的一部分賬務(wù)處理。該種觀點(diǎn)持有人的出發(fā)點(diǎn)，是立足于政府主導(dǎo)型的市場經(jīng)濟(jì)體制和稅法導(dǎo)向會(huì)計(jì)的國度。最有代表性的要首推法國，他們的企業(yè)會(huì)計(jì)就是稅務(wù)會(huì)計(jì)，或者從一定的意義上說，他們根本就沒有獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)。其次，中國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)也強(qiáng)調(diào)計(jì)劃性，其現(xiàn)階段的特征

3、仍然體現(xiàn)為政府主導(dǎo)型。盡管經(jīng)過1993年的會(huì)計(jì)改革和1994年初的稅制改革，使我國的稅制向國際慣例有所靠攏，稅法與會(huì)計(jì)制度之間出現(xiàn)了一定的差異，然而由于我國稅法尚不完善，很多在西方國家稅法中對會(huì)計(jì)的要求，而在我國則是在財(cái)務(wù)管理制度中規(guī)定的，從而使舊體制的慣性依然在相當(dāng)范圍內(nèi)發(fā)生作用。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)理論水平的不斷提高，稅收法規(guī)的日益完善，稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分離也越來越大。所以，統(tǒng)一是暫時(shí)的，分離是必然的。,2.相對獨(dú)立說此

4、觀點(diǎn)站在和完全統(tǒng)一說相反的立場上，設(shè)定存在完全相互獨(dú)立的兩個(gè)系列會(huì)計(jì)，它認(rèn)為國家稅法對會(huì)計(jì)的規(guī)定是由其不同的理論所決定，獨(dú)立于會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系完全不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，因而是有著完全獨(dú)立方法的另一種專業(yè)會(huì)計(jì)。這一觀點(diǎn)的持有人主要是英國、美國和加拿大等國會(huì)計(jì)學(xué)者，在這些實(shí)行普通法系的國家中，由于始于20世紀(jì)20年代的稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分歧不斷擴(kuò)大，早已形成不可挽回的勢頭，稅法要求的會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)并行發(fā)展，以致30年代以

5、后，稅法對折舊與存貨計(jì)價(jià)方面的研究和規(guī)定超過并影響了作為計(jì)稅基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)收益，從而形成了應(yīng)稅收益同會(huì)計(jì)收益的分野，進(jìn)而推動(dòng)了納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在理論體系研究和建設(shè)方面的差別，逐漸形成了獨(dú)立的會(huì)計(jì)新學(xué)科— 稅務(wù)會(huì)計(jì)。這一觀點(diǎn)清晰地指出了稅務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別于其他學(xué)科的界限。,3.依存關(guān)系說此觀點(diǎn)認(rèn)為，稅法關(guān)于會(huì)計(jì)的規(guī)定應(yīng)以某種形式依存于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既相互獨(dú)立又相互依存，兩者既并列為會(huì)計(jì)學(xué)科的不同分支，又在反映與監(jiān)督的內(nèi)容和方法

6、上有一定的交叉。在我國，這種觀點(diǎn)給稅務(wù)會(huì)計(jì)下的定義是“近代興起的一門邊緣學(xué)科，是融稅收法令和會(huì)計(jì)核算為一體的一種特種專業(yè)會(huì)計(jì)。它是以稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會(huì)計(jì)”,這一觀點(diǎn)首先明確地指出它是一門以計(jì)稅為目的的特種專業(yè)會(huì)計(jì)。其次，這種觀點(diǎn)所說的計(jì)稅會(huì)計(jì)，不局限在所得稅方面，而強(qiáng)調(diào)以稅法為準(zhǔn)繩，凡是稅法規(guī)定

7、應(yīng)納之稅，無不屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督之列，從而把稅務(wù)會(huì)計(jì)對象范圍給予了合理的界定。再次，這種觀點(diǎn)指明了它對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的依存關(guān)系，也就是說，稅務(wù)會(huì)計(jì)的方法依然離不開連續(xù)地、系統(tǒng)地、全面地核算，并在此基礎(chǔ)上依法修正、調(diào)整賬簿記錄的數(shù)據(jù)，以達(dá)到納稅申報(bào)的目的。此外，稅務(wù)會(huì)計(jì)的還具有管理屬性，即作為以納稅人為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)來說，其職能作用不僅僅是反映和監(jiān)督計(jì)稅與納稅，而且還包括稅務(wù)籌劃。稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)管理進(jìn)行稅務(wù)籌劃的有效工具。,二、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)

8、的特征,（一）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要在稅法的制約下操作 對于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。,,（二）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具 企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，對企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)過程進(jìn)行系統(tǒng)。全面的反映

9、和監(jiān)督，具有其相對的獨(dú)立性和特殊性。因?yàn)槎愂找?guī)定的計(jì)稅依據(jù)與企業(yè)會(huì)計(jì)記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計(jì)算口徑不可避免地會(huì)出現(xiàn)差異。對此，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)有一套自身獨(dú)立的處理準(zhǔn)則，通過稅務(wù)會(huì)計(jì)工作所反映出來的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)按照稅收規(guī)定進(jìn)行，使應(yīng)納稅金及時(shí)、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生,,（三）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有稅收籌劃的作用 企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅僅是對稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負(fù)因素分析等方法

10、，使納稅人更加明確地利用合法手段來達(dá)到保護(hù)自己的合法權(quán)益的目的。具體地說，是指企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動(dòng)，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負(fù)的目的。,三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展,企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來，成為相對獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。特別是進(jìn)入80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。

11、 美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會(huì)計(jì)的目的是為了編制所得稅申報(bào)表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會(huì)記賬。即使對大公司來說，納稅也是會(huì)計(jì)師們的一個(gè)主要問題。……稅法對于提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有極大影響，并促進(jìn)一般會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持?！ㄟ^稅法還可以促進(jìn)會(huì)計(jì)觀念的發(fā)展。如促進(jìn)尋求更好的折舊方法和存貨計(jì)價(jià)方法，澄清了計(jì)稅收益的實(shí)質(zhì)和所應(yīng)包括的，范圍等等?！?我國從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅

12、憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實(shí)行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會(huì)計(jì)人員辦理納稅事項(xiàng)辦法。這一辦法，完善了企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，可以說是建立我國企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的初步探索。,四、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性,1、我國會(huì)計(jì)體制改革的需要我國會(huì)計(jì)體制改革的目標(biāo)就是建立一套能真實(shí)公允地反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，而不再具體規(guī)定企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這就使企業(yè)

13、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生很大的靈活性。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)更加明確，即為企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者提供信息，折舊使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)差異越來越大，只有將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，才能使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照新的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算監(jiān)督，才能使會(huì)計(jì)改革見成效。,,2、健全我國稅制的需要稅制改革是中國的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系，基本上符合稅種健全、稅率合理、稅負(fù)公平的要求，

14、有利于發(fā)揮稅收征集國家財(cái)政收入和發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的雙重作用。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的體制下，穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收入水平的要求和各項(xiàng)復(fù)雜的計(jì)稅工作，不可能在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中一一體現(xiàn)。有時(shí)，企業(yè)可能處于自身利益的考慮，會(huì)利用稅法的不完善，通過直接調(diào)整會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、修正某業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)決策等，實(shí)現(xiàn)其少繳稅的目的，因而，作為納稅義務(wù)人，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟(jì)范圍，都需要建立統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)，以適應(yīng)依法、合理、準(zhǔn)確納

15、稅的需要。,,3、加強(qiáng)企業(yè)管理的需要在財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)體制下，會(huì)計(jì)提供的信息往往偏重于財(cái)政、稅務(wù)、信貸等部門的需要，忽略了企業(yè)自身對會(huì)計(jì)信息的需要，不利于企業(yè)加強(qiáng)管理的需要。但是將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)自身的特點(diǎn)在可供選擇的范圍選擇適合于企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)處理程序、方法、，從經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，而不必完全遵循稅法規(guī)定的方法來進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員才可以把主要精力放在加強(qiáng)管理上

16、，減少不必要的繁瑣的核算工作。,,4、提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水平，維護(hù)會(huì)計(jì)的一致性的需要隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，資本的高度集中、工商業(yè)的高度發(fā)展將成為一種必然趨勢，會(huì)計(jì)的作用也將得到充分地發(fā)揮，而會(huì)計(jì)信息使用者對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求也越來越高，這在客觀上也要求提高會(huì)計(jì)的質(zhì)量水平。而稅法已明確規(guī)定了一些會(huì)計(jì)處理方法，并且稅法具有一定時(shí)期內(nèi)的穩(wěn)定性，有利于會(huì)計(jì)人員在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，逐漸提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，并同時(shí)使得會(huì)計(jì)的一致性原則得到充分體現(xiàn)。,

17、,5、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來制定的，因而稅法高度地體現(xiàn)了國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)慣例進(jìn)行核算的，體現(xiàn)的是投資者實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要主要是滿足微觀企業(yè)投資者的需要。由于我國多元投資主體的出現(xiàn)，多種經(jīng)濟(jì)成分并存，此時(shí)若財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)再不與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離，會(huì)計(jì)核算繼續(xù)實(shí)行兩頭兼顧，則會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使之不能真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。若稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離

18、出來，企業(yè)就可以有較大的自主性，可以在允許的范圍內(nèi)，選擇適合自身的會(huì)計(jì)處理方法，使其提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而有利于各投資者的決策，也有利于國家的宏觀決策,,6、改革開放和與國際接軌的需要進(jìn)入二十世紀(jì)以來，稅務(wù)會(huì)計(jì)逐步完善，受到普遍重視，并發(fā)展成為重要的會(huì)計(jì)學(xué)科。我國實(shí)行改革開放以來，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多，其投資額也越來越大，而我國在國外投資業(yè)務(wù)也越來越多，為了符合稅收的國際慣例，改善

19、投資環(huán)境，防止國際避稅，維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)權(quán)益和企業(yè)利益，進(jìn)一步擴(kuò)大我國在國際間的經(jīng)濟(jì)往來，建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)也是十分必要的。,,7、發(fā)展會(huì)計(jì)學(xué)科的需要在傳統(tǒng)的財(cái)政決定財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)的財(cái)會(huì)體制模式下，會(huì)計(jì)學(xué)只能是會(huì)計(jì)制度的說明，即對會(huì)計(jì)制度所要求的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)程序及報(bào)表編制作必要的解釋，以便于人們進(jìn)一步了解核算制度，而隨著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的逐步完善，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)形成自己相對獨(dú)立的體系。但這并不意味著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對財(cái)政、財(cái)務(wù)的變化

20、熟視無睹，而是要在自身體系的基礎(chǔ)上形成一個(gè)相對獨(dú)立的學(xué)科分支，這就是稅務(wù)會(huì)計(jì)。它要求所有的財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員既要明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要求，又要明確稅法的基本知識(shí)，把二者有機(jī)地結(jié)合起來，這也是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的必然趨勢,第二節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別,一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系　　稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇。它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。因此，稅務(wù)會(huì)

21、計(jì)的資料一般來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，他只是對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帳簿或報(bào)告之中。,二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別,（一）二者的目標(biāo)不同。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，并為企業(yè)利益相關(guān)人（包括銀行、債務(wù)人、潛在投資者）提供真實(shí)相關(guān)的信息，便于他們投資決策。 而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是按照稅法來核算企業(yè)的

22、收入、成本、利潤和所得稅的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，其目的是保證國家稅收的充分實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，為國家稅務(wù)部門和經(jīng)營管理者提供有用信息。,（二）二者核算的對象不同。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的對象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程。 而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對象只是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。,（三）二者核算的依據(jù)不同。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

23、 稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是國家稅法。,（四）核算基礎(chǔ)、處理方法不同。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須在權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)， 而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則不同。因?yàn)楦鶕?jù)稅收規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，是實(shí)施會(huì)計(jì)處理的“聯(lián)合基礎(chǔ)”。 例如房產(chǎn)稅，

24、商品房一經(jīng)售出，即使購買方未付清房款，房地 產(chǎn)商都得按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”記入收入；但稅法考慮到房地產(chǎn)商支付稅款能力，規(guī)定根據(jù)房地產(chǎn)商是否收到房款來確定納稅時(shí)間，即以“收付實(shí)現(xiàn)制”作稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。,（五）計(jì)算損益的程序和結(jié)果不同。 企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從經(jīng)營收入中扣除經(jīng)營成本費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的折款從營業(yè)外支出科目中列支，即準(zhǔn)予在利潤結(jié)算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)扣除,第三節(jié)

25、稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提與原則,一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提 1、納稅主體 納稅主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“會(huì)計(jì)主體”(會(huì)計(jì)實(shí)體)有一定區(qū)別，會(huì)計(jì)主體是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為其服務(wù)的特定單位或組織，會(huì)計(jì)處理的數(shù)據(jù)和提供的財(cái)務(wù)信息，被嚴(yán)格地限制在一個(gè)特定獨(dú)立的或相對獨(dú)立的經(jīng)營單位之內(nèi)，典型的會(huì)計(jì)主體是企業(yè)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的執(zhí)行主體如果是一個(gè)企業(yè)單位，便稱為法人納稅人;如果是一個(gè)個(gè)體經(jīng)營單位或個(gè)人，則稱為自然人納稅人?？梢?，凡是會(huì)計(jì)主體都是納稅主體，但納稅主體不一定都

26、是會(huì)計(jì)主體。作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)基本前提，應(yīng)側(cè)重從會(huì)計(jì)主體的角度來理解和應(yīng)用納稅主體。,2、持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營前提意味著該企業(yè)個(gè)體在可預(yù)計(jì)的時(shí)間內(nèi)，將實(shí)現(xiàn)它現(xiàn)在的承諾，如預(yù)期所得稅在將來被繼續(xù)征納，這是所得稅遞延、虧損前溯或者后轉(zhuǎn)以及暫時(shí)性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會(huì)計(jì)法，進(jìn)行所得稅跨期攤配的前提所在。如存貨計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，盡管事項(xiàng)發(fā)生期內(nèi)各個(gè)時(shí)間的應(yīng)納稅額不盡相同，但會(huì)隨著該事項(xiàng)的遞延消失而達(dá)到總量(

27、金額)上的一致。,3、貨幣時(shí)間價(jià)值 貨幣(資金)在其運(yùn)行過程中具有增值能力。這種增值的能力或數(shù)額，就是貨幣時(shí)間價(jià)值。當(dāng)然，貨幣具有時(shí)間價(jià)值的必要條件是貨幣成為資本，所以這里所說的貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資本，而貨幣形態(tài)的非資本— 消費(fèi)基金是不具有此種功能的。 這一基本前提已成為稅收立法、稅收征管和納稅人選擇會(huì)計(jì)方法的立足點(diǎn)。它深刻地揭示出納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的內(nèi)在原因，從而，在納稅籌劃實(shí)踐中，逐步地自覺運(yùn)用最輕稅負(fù)原則，

28、也同時(shí)說明所得稅會(huì)計(jì)中采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行納稅調(diào)整的必要性。,4、納稅年度和會(huì)計(jì)年度 納稅年度是指納稅人應(yīng)向國家繳納各種稅款的起止時(shí)間?？梢允秦?cái)政年度、營業(yè)年度或日歷年度。我國為了便于協(xié)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有關(guān)數(shù)據(jù)，納稅年度與日歷年度、財(cái)政年度和會(huì)計(jì)年度之間是相同的，都是每年1月1起至12月31日止，各國納稅年度規(guī)定的具體起止時(shí)間有所不同，多同于財(cái)政年度和會(huì)計(jì)年度，而不同于日歷年度。如美國是每年的7月1日起至次年的6月30日

29、止，對于在納稅年度中間開始營業(yè)或由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期限不是12個(gè)月的，應(yīng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算時(shí)間作為一個(gè)納稅年度。 年度會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)中最根本的前提，即認(rèn)為稅制是建立在年度會(huì)計(jì)核算期間的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，以揭示稅款分配的影響額。這個(gè)前提條件是美國最高法院在1920年審理伯納特.V.善福特和布路克公司一案中最先認(rèn)定的，從那時(shí)起，便一直被認(rèn)為是

30、稅務(wù)會(huì)計(jì)中的一個(gè)根本性概念,二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則1、修正的應(yīng)計(jì)制原則 應(yīng)計(jì)制又稱權(quán)責(zé)發(fā)生制，廣泛用于財(cái)務(wù)報(bào)告的目的。當(dāng)它被用于稅務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的應(yīng)計(jì)制存在一些區(qū)別: 其一，必須考慮支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時(shí)支付稅款; 其二，確定性的需要，使得收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性; 其三，保護(hù)政府財(cái)政稅收收入，例如，在收入的確認(rèn)上，己經(jīng)提供勞務(wù)，但尚未收到現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，可以預(yù)計(jì)為收入:在費(fèi)用的扣除

31、上。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用謹(jǐn)PA性原則，列入的某些估計(jì)性費(fèi)用，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中是不能夠接受的，后者強(qiáng)調(diào)“該經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生”的限制條件，從而達(dá)到保障政府稅收收入的目的,2、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常核算方法相一致的原則3、劃分營業(yè)收益與資本的原則 在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，要嚴(yán)格劃分經(jīng)營所得與資本利得，因兩者往往承擔(dān)不同的納稅義務(wù) 。為了正確地計(jì)算所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用，就應(yīng)該制定劃分兩種收益的原則和劃分標(biāo)準(zhǔn)，這一原則在外國(如美國、英國等)的所得稅會(huì)計(jì)中，一般有較

32、詳盡的規(guī)定，我國在這方面尚待完善。,4、配比原則5、確定性原則6、可預(yù)知性原則 該原則是支持并規(guī)范1納稅影響會(huì)計(jì)法的原則。納稅影響會(huì)計(jì)法關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn) (借項(xiàng))或負(fù)債的確認(rèn)模式，是基于這樣的前提:“為了謹(jǐn)慎起見，如果本期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異預(yù)計(jì)能在未來轉(zhuǎn)回的時(shí)期內(nèi)產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得，這個(gè)可抵減時(shí)間性差異才能確認(rèn)為一項(xiàng)遞延借項(xiàng)或一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，反映在資產(chǎn)負(fù)債表上:反之，則不能確認(rèn)為一項(xiàng)遞延借項(xiàng)或一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)”。

33、,第四節(jié) 會(huì)計(jì)的方法,一、納稅調(diào)整方法 納稅調(diào)整方法分為兩種:一是賬簿核算法;二是差異調(diào)整法。1.賬簿核算法 賬簿核算法是指通過會(huì)計(jì)賬簿的記錄，把收入與費(fèi)用項(xiàng)目按照稅法的要求予以核算，以期達(dá)到便于求計(jì)應(yīng)稅收益(所得)的會(huì)計(jì)方法。賬簿核算法，具體地包括確認(rèn)收入的方法、確認(rèn)費(fèi)用的方法及確認(rèn)稅務(wù)會(huì)計(jì)收入、費(fèi)用與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入、費(fèi)用差異的方法。,2.差異調(diào)整法 差異調(diào)整法又分為兩種方法： 一種方法是所得稅差異的總分類賬簿調(diào)

34、整方法，它既屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的方法，也屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法。目前，實(shí)務(wù)中采用了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)對所得稅差異的處理意見.將其處理方法分為兩種:一是應(yīng)付稅款法;二是納稅影響會(huì)計(jì)法，在稅率不變的情況下，納稅影響會(huì)計(jì)法不再劃分，在稅率發(fā)生變化的情況下，納稅影響會(huì)計(jì)法又分為遞延法和債務(wù)法。目前我國會(huì)計(jì)制度對兩種方法都允許采用，西方發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻只鼓勵(lì)選用債務(wù)法。,另一種方法是所得稅差異的輔助賬簿調(diào)整法.當(dāng)前，無論是英美模式的會(huì)計(jì)，還是

35、日本和中國模式的會(huì)計(jì)，都存在著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算要求上的差異。這些差異導(dǎo)致了計(jì)算應(yīng)納稅款時(shí)要進(jìn)行的一系列復(fù)雜的調(diào)整。為了能夠準(zhǔn)確地反映和監(jiān)督應(yīng)稅收益與差異，以及方便事后檢查，可以設(shè)置輔助賬簿進(jìn)行詳細(xì)記錄。這套輔助賬搏可以設(shè)一個(gè)“總差異”賬戶，用以反映總的差異額，下面可以分設(shè)兩個(gè)明細(xì)賬戶— “永久性差異”和“時(shí)間性差異”，分別對永久性差異項(xiàng)目和時(shí)間性差異項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)登記。使稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)輔助賬薄的差異調(diào)整得到銜接。同時(shí)，通過輔

36、助賬簿對差異項(xiàng)目 及其金額的正確、及時(shí)反映，又可以避免不應(yīng)有的差錯(cuò),二、計(jì)算稅金方法 計(jì)算稅金的方法雖然按不同的稅種而有所不同，但總的形式是首先計(jì)算課稅對象，其次在計(jì)算正確的課稅對象基礎(chǔ)上乘以適用的稅率，最后從兩者的乘積中減掉扣除的稅額或應(yīng)退的稅額，便可求得應(yīng)納稅額。,三、納稅籌劃方法 納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)濟(jì)性納稅原則的貫徹落實(shí)，其方法又因納稅人面對的具體稅種不同、納稅期不同、所處地區(qū)不同、從事行業(yè)不同而有所不同。所以，納稅籌劃方

37、法是多種多樣的。并且，稅法也不是長期不變的，總是不外乎減免納稅和延緩納稅兩種途徑。在此基礎(chǔ)上可以運(yùn)用各種節(jié)稅方法。,四、納稅申報(bào)方法 納稅申報(bào)是納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，按稅收機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和稅法規(guī)定的內(nèi)容，以書面形式報(bào)告有關(guān)納稅事項(xiàng)和申明應(yīng)納稅款所履行的法律手續(xù)。納稅申報(bào)的方法主要是通過填報(bào)納稅申報(bào)表或代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的形式，完成申報(bào)納稅，以便接受稅收機(jī)關(guān)稽查。 申報(bào)納稅的會(huì)計(jì)報(bào)表，除了要附送財(cái)務(wù)報(bào)表以外，又分為納