存貨審計中應關注的幾個問題

1、存貨審計中應關注的幾個問題存貨審計中應關注的幾個問題資料摘自：世界經理人資料摘自：世界經理人存貨是指企業(yè)在日常生產經營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產過程，或者在生產或提供勞務過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產品、產成品等。存貨作為企業(yè)生產制造及銷售過程中供血、造血及升值的關鍵的基礎物料，在企業(yè)的重要地位不言而喻。存貨不僅占用的資金大，而且品種繁多。與其他類型的資產相比，存貨具有下列特點：（1）流動性強、周轉快；（

2、2）存在形式經常發(fā)生變化，人們可通過盤點和計量確認其數量；（3）在企業(yè)生產經營過程中，某些存貨還會隨著工藝過程的深入而發(fā)生有規(guī)律的變化。由于企業(yè)存貨的形態(tài)及流轉變化萬千，價值與實物流轉程序存有一定的差異，計量及計價存在可選擇性，生產成本及費用歸集、結轉的復雜和技巧性等，在會計核算上，存貨對應的會計賬項很多，存貨項目的真實性與正確性，直接影響到其他會計賬項。由于存貨在以上列舉事項中的復雜性和表現手法的多樣性，使得注冊會計師審計困難重重，對

3、審計的技術及技巧也提出了很高的要求。下面筆者就自己在審計實務中所遇到的情況及總結的存貨審計經驗，談談存貨審計中應該關注的問題。（一）在存貨采購環(huán)節(jié)中企業(yè)的異?，F象1、通過預付賬款科目掛賬，其實質上已經消耗及價值形態(tài)已轉化為成本費用。對于此類現象，應根據企業(yè)的生產經營性質、為生產何種產品而預付的賬款、該種產品的生產周期、時效性、預付賬款的理由、合同等預付款的依據文件、預付賬款的賬齡等多方面綜合分析是否存有異常，判定其實質是否已貨到或已消耗

4、轉為成本費用。如：某IT企業(yè)賬上1999年12月31日預付賬款（電子公司）余額為400000元，賬齡1年以內（賬齡以最后一筆業(yè)務劃分），經函證對方未回函。經查采購合同軋輥已耗用（發(fā)票已到），由于達不到上級的利潤指標故未轉賬，這樣造成1999年虛增利潤6000002／3=400000元；虛掛債權而未列存貨。3、通過材料采購（在途材料）科目掛賬，其實質上已經消耗及價值形態(tài)已轉化為成本費用的存貨。對于此類現象，應根據企業(yè)的生產經營性質、產品的

5、種類、消耗原材料的品種、原材料的耗用周期及頻率、產品的生產周期及時效性、材料采購（在途材料）掛賬理由及發(fā)生額的變動次數及頻繁程度、材料采購（在途材料）的賬齡、材料采購（在途材料）掛賬采購的物料品種與產品的關系等多方面綜合分析是否存有異常，判定其實質是否貨到或消耗已轉為成本費用。如T農用機械廠1999年12月31日材料采購（在途材料）1200000元，經分析歸類在途材料1997年12月31日采購額（未到貨部分）為500000元（其中采購A

6、料300000元，B料200000元），1998年采購額（未到貨部分）700000元（其中采購A料200000元，B料200000元，其他材料300000元）；經了解A料的消耗周期為11個月，B料的消耗周期為14個月；A料用于生產AA型農用機、B料用于生產AB型農用機，且這兩種機型1999年度暢銷，預計2000年仍會暢銷；兩種機型1999年的產量比1998年大增，曾出現過料供緊張的情況，為此根據上述資料及疑點要求企業(yè)作出合理的解釋，最后

7、企業(yè)確認A料已用400000元，相對應銷售的AA型農機中應耗料250000元；B料已用180000元，相對應銷售的AB型農機中應耗料180000元，這樣T農用機械廠1999年少轉成本虛增利潤430000元。（二）生產領用及費用歸集中的異?，F象1、材料領用的用途隨意，歸集材料費用人為在暢銷、銷量一般及滯銷的產品之間分配，通過遞延確認結轉營業(yè)成本從而達到調劑利潤的目的。對于此類現象，應收集企業(yè)生產產品的原料構成、配比消耗情況的定額、企業(yè)同類