審計責(zé)任能否替代、減輕或免除會計責(zé)任

1、1審計責(zé)任能否替代、減輕或免除會計責(zé)任審計責(zé)任能否替代、減輕或免除會計責(zé)任會計與審計分屬于經(jīng)濟(jì)管理的不同側(cè)面，它們的責(zé)任也有所不同。會計責(zé)任是被審單位對其會計報表及其相關(guān)資料應(yīng)負(fù)的責(zé)任；審訂責(zé)任是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具審計報告應(yīng)負(fù)的責(zé)任。正是由于會計責(zé)任與審計責(zé)任的不同，為規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》則多處強調(diào)：“審計責(zé)任不能替代、減輕或免除會計責(zé)任”。然而，正是這一問題的提出。恰恰引起我們的反思，那就是

2、，在社會上，或在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里，或在審計界，至少存在著對會計責(zé)任與審計責(zé)任認(rèn)識上的誤區(qū)，存在著審計責(zé)任替代、減輕或免除會計責(zé)任的扭曲現(xiàn)象。究其原因，筆者認(rèn)為主要有三個方面：（一）由會計與審計的關(guān)聯(lián)性所形成審計是從會計中逐步分離出來的，二者聯(lián)系密切，正是由于會計與審計的關(guān)聯(lián)性，首先，使得會計與審計的處理對象都是會計資料，包括各種會計報表。會計憑證、會計賬薄；第二，會計與審計均涉及到企業(yè)內(nèi)部控制制度；第三，會計與審計均能促使企業(yè)改善經(jīng)營管理，提

3、高經(jīng)濟(jì)效益；第四，會計與審計均是圍繞會計信息質(zhì)量發(fā)揮作用的。正是鑒于上述會計與審計的關(guān)聯(lián)性，故有些人誤認(rèn)為審計責(zé)任可以替代、減輕或免除會計責(zé)任。（二）由社會不正之風(fēng)及注冊會計師審計風(fēng)險意識不強所形成的在社會不正之風(fēng)的影響下，有些會計事務(wù)所及其注冊會計師，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中喪失了自己的獨立性，有法不依，沒有認(rèn)真地、謹(jǐn)慎地履行自己的職責(zé)，而是承接業(yè)務(wù)時不按法定要求簽定審計業(yè)務(wù)約定書；審計時對于被查資料中的錯弊沒有給予揭露；發(fā)表審計意見時缺

4、少重要的審計論據(jù)支持；出據(jù)審計報告時無論從格式還是到內(nèi)容均不符合審計準(zhǔn)則的規(guī)定，而是出具了虛假的審計報苦。欺騙會計報表的使用者，影響了審計的質(zhì)量，破壞了審計的現(xiàn)象。然而，這卻使得被審計單位沒有履行的會計責(zé)任，全靠審計報告“一錘定音”。于是，審計中出現(xiàn)的違法現(xiàn)象被某些人誤認(rèn)為審計責(zé)任可以替代、減輕或免除會計責(zé)任。（三）受審計能力的制約形成的注冊會計師審計通常采用的是以被審計單位的內(nèi)控制度作為基礎(chǔ)的抽樣審計方法。這種抽樣審計方法通常能夠?qū)?/p>

5、計報告中重大的錯弊事項予以揭示。但是，由于抽樣審計的固有限制及對審計成本的考慮，不可能保證將所有的錯弊事項全部揭示出來。同時，由于整個經(jīng)濟(jì)秩序、會計工作秩序的不很規(guī)范，往往使有些報表使用者對會計信息失真所出現(xiàn)的問題，所帶來的損失，只追究審計責(zé)任，而不追究會計責(zé)任的“替罪羊”現(xiàn)象。這同樣也被人們認(rèn)為審計責(zé)任可以替代減輕或免除會計責(zé)任。殊不知，獨立審主的目的只是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見，而不再是

6、查錯揭弊。注冊會計師只要嚴(yán)格按獨立審計準(zhǔn)則行事，保持職業(yè)上的認(rèn)真與謹(jǐn)慎，通過適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝头椒?，是能夠?qū)媹蟊碇兄卮蟮腻e弊事項揭示出來。2結(jié)論：審計責(zé)任不能替代、減輕或免除會計責(zé)任綜上所述；盡管社會上有些人出于某些目的，欲利用審計與會計之間的必然聯(lián)系，利用審計能力的固有限制，利用自己的權(quán)利以審計責(zé)任來掩蓋被審單位沒有盡責(zé)的會計責(zé)任，但是，會計責(zé)任與審計責(zé)任畢竟是兩種性質(zhì)完全不同的責(zé)任。審計責(zé)任雖然能夠?qū)嬝?zé)任進(jìn)行鑒證，能夠?qū)Ρ粚弳?/p>

7、位的會計報表質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督和促進(jìn)，但更重要的，還是要通過審訂責(zé)任去維護(hù)會計工作秩序并服務(wù)于整個經(jīng)濟(jì)秩序。因此，個別的有關(guān)行政領(lǐng)導(dǎo)們，應(yīng)以國家利益為重，以投資者的利益為重，不能隨便干預(yù)審計，從而真正維護(hù)審計的獨立性，同時，要求會計師事務(wù)所的注冊會計師們嚴(yán)格按獨立審計準(zhǔn)則行事，加強法制觀念，增強風(fēng)險意識，保持執(zhí)業(yè)上的認(rèn)真與謹(jǐn)慎，以公正的作風(fēng)，改變?nèi)藗兊腻e誤認(rèn)識并扭轉(zhuǎn)以審計責(zé)任掩蓋會計責(zé)任的違法現(xiàn)象，真正做到向《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》所強