淺談離任審計風(fēng)險

1、淺談離任審計風(fēng)險淺談離任審計風(fēng)險摘要離任審計是一種綜合審計，離任審計風(fēng)險大于一般審計風(fēng)險。主要了離任審計風(fēng)險的特殊性，并從宏觀和微觀兩個角度提出了對離任審計風(fēng)險的控制。（3）要不斷完善離任審計法規(guī)制度。隨著的和改革的深化，審計的地位和作用不斷提高，先行審計法規(guī)有些已經(jīng)跟不上發(fā)展步伐。加強對權(quán)力的監(jiān)督制約，也需要國家的審計法律法規(guī)與時俱進，不斷地進行適應(yīng)性調(diào)整。除在審計領(lǐng)導(dǎo)體制改革上提供法律支持外，還應(yīng)對離任審計工作統(tǒng)籌進行依法規(guī)范，由單

2、純的合法性審計向合法性審計與效益審計兼顧轉(zhuǎn)變；由單純的低層次財務(wù)收支審計向高層次的客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任轉(zhuǎn)變，并從領(lǐng)導(dǎo)體制、管理機制和實施程序等方面，為離任審計提供適應(yīng)性較強的法律保障。22離任審計風(fēng)險的微觀控制（1）分清責(zé)任，區(qū)別對待。正確區(qū)分離任人員的五組責(zé)任是評價的關(guān)鍵。一是直接責(zé)任與間接責(zé)任。二是主觀責(zé)任與客觀責(zé)任。三是前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任。四是集體責(zé)任與個人責(zé)任。五是故意責(zé)任與過失責(zé)任。這就需要審計人員具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，優(yōu)秀的

3、職業(yè)道德和較強的判斷能力。由于經(jīng)營是連續(xù)的，前任領(lǐng)導(dǎo)遺留下來的，可能對本任領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生較大，致使其任期目標的實現(xiàn)受到一定程度的阻礙。因此在評價離任人的任期業(yè)績時，要具體分析這種影響，劃清前任與現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要方面往往是由集體決策的，如果某項決策失誤，導(dǎo)致大的經(jīng)濟損失，而決策時離任人曾表示反對意見，這種經(jīng)濟損失的責(zé)任就不能由離任人員來負擔(dān)，而主要應(yīng)由其他領(lǐng)導(dǎo)成員負擔(dān)；又如在財務(wù)決策方面，如果財務(wù)負責(zé)人未請示報告離任人員，

4、或采用先斬后奏辦法致使企業(yè)資金損失浪費的，這種責(zé)任也不能歸咎于離任人員。（2）要關(guān)口前移，將任前、任中和離任審計有效結(jié)合。在實際工作中“先離后審“、“先任后審“的現(xiàn)象普遍存在，導(dǎo)致審計目的模糊，審計作用弱化，尤其對已升任人員的審計，給審計人員帶來了無形的壓力。將關(guān)口前移，通過任前審計，從源頭上凈化干部隊伍；通過任中審計，較好地解決單純離任審計存在的“馬后炮“問題，實現(xiàn)監(jiān)督的連續(xù)性，而且任中審計所積累的審計結(jié)論可以直接為離任審計所。將此三

5、者有機結(jié)合起來，可以有效整合審計資源，降低審計風(fēng)險。（3）正確處理經(jīng)營業(yè)績與國家宏觀經(jīng)濟政策的影響。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績一方面是內(nèi)部努力、挖潛的結(jié)果，另一方面也受宏觀經(jīng)濟政策的影響。例如國家提高稅率時，企業(yè)利潤就會減少，任期目標就難以實現(xiàn)；反之，降低稅率或免稅、給予稅收優(yōu)惠時，利潤就增加。又如，在離任人任期內(nèi)，如果進行了資產(chǎn)評估或清產(chǎn)核資，很可能企業(yè)資產(chǎn)有較大升值，使離任時的國有資產(chǎn)增值率提高，這些都不是離任人的“功勞“。因此在評價離任人的業(yè)績

6、時，要具體分析業(yè)績的因果關(guān)系，做出實事求是的評價。（4）正確處理銳意改革與決策失誤的關(guān)系。改革是有風(fēng)險的，面對千變?nèi)f化的商業(yè)競爭和市場行情，有時難免發(fā)生決策失誤。作為一個企業(yè)家，既要銳意改革，隨時捕捉戰(zhàn)機，大膽決策，又要在發(fā)現(xiàn)決策失誤時，迅速做出新的決策來糾正，以減少損失。同時應(yīng)該看到，這種決策失誤帶來的損失與玩忽職守造成的損失有本質(zhì)區(qū)別。審計人員對此進行評價時，要注意措詞準確，肯定其大膽改革，指出其失誤與不足。（5）提高審計人員素質(zhì)，

7、防范審計風(fēng)險。要為離任審計配備高素質(zhì)的審計人員，加強離任審計人員的職業(yè)道德培訓(xùn)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強化離任審計人員的風(fēng)險意識。審計人員是執(zhí)行審計工作的主體，其工作責(zé)任心的強弱和對被審事項的職業(yè)關(guān)注程度將直接影響離任審計風(fēng)險的大小。因此，在審計過程中，審計人員應(yīng)該有高度的審計責(zé)任心，并對審計事項給予必要的關(guān)注，從而能夠及時發(fā)現(xiàn)應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問題。1秦榮生.審計學(xué)[M].北京：人民大學(xué)出版社，20002鄭石橋.離任審計[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，