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文檔簡介
1、論資產(chǎn)計(jì)價(jià)對企業(yè)會(huì)計(jì)利潤的影響論資產(chǎn)計(jì)價(jià)對企業(yè)會(huì)計(jì)利潤的影響摘要:摘要:2006年2月15日,財(cái)政部頒布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,并將于2007年1月1日起在上市公司實(shí)施。這一新的準(zhǔn)則體系,以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為核心,強(qiáng)化為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的理念,引入了公允價(jià)值這一計(jì)量屬性。本文分別從歷史成本計(jì)量屬性、重置成本計(jì)量屬性、公允價(jià)值計(jì)量屬性對會(huì)計(jì)利潤的影響做出評價(jià)。關(guān)鍵詞:關(guān)鍵詞:歷史成本;重置成本;公允價(jià)值;會(huì)計(jì)利潤資產(chǎn)計(jì)價(jià)
2、理論在整個(gè)會(huì)計(jì)理論中占據(jù)著重要地位,歷來也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)最關(guān)注的問題。資產(chǎn)計(jì)價(jià)可以選擇歷史成本計(jì)量屬性計(jì)價(jià),或者是重置成本計(jì)量屬性計(jì)價(jià),還可以選擇公允價(jià)值計(jì)量屬性計(jì)價(jià),也可以選擇其他的計(jì)量屬性。不同的計(jì)量屬性的選擇,會(huì)對企業(yè)會(huì)計(jì)利潤產(chǎn)生不同的影響。本文主要研究以下三種計(jì)量屬性對企業(yè)會(huì)計(jì)利潤的影響:歷史成本計(jì)量屬性、重置成本計(jì)量屬性、公允價(jià)值計(jì)量屬性。一、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的計(jì)量屬性一、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的計(jì)量屬性(一)歷史成本計(jì)量屬性。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本
3、準(zhǔn)則》,在歷史成本計(jì)量下,資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額,或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量;負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng),或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額,或者按照日?;顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額。(二)重置成本計(jì)量屬性。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》,在重置成本計(jì)量下,資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似的資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量,負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金
4、或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。(三)公允價(jià)值計(jì)量屬性。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》,在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。資產(chǎn)計(jì)價(jià)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)要素,對這一要素的考察必須將其放到會(huì)計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行,注意其對整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的整體效應(yīng)。計(jì)價(jià)方法的選擇不僅影響資產(chǎn)本身的價(jià)值計(jì)量而且對資產(chǎn)價(jià)值量的轉(zhuǎn)移與補(bǔ)償及企業(yè)會(huì)計(jì)利潤的確定有著重大影響。二、三種計(jì)量屬性的資產(chǎn)計(jì)價(jià)對企業(yè)會(huì)計(jì)利潤的影響二
5、、三種計(jì)量屬性的資產(chǎn)計(jì)價(jià)對企業(yè)會(huì)計(jì)利潤的影響(一)歷史成本對企業(yè)會(huì)計(jì)利潤的影響1、歷史成本對企業(yè)會(huì)計(jì)利潤信息的可靠性及相關(guān)性影響。歷史成本計(jì)價(jià)論者認(rèn)為公平合理的確定企業(yè)的凈收益是會(huì)計(jì)反映的基本目標(biāo),對各種計(jì)價(jià)方法的選擇應(yīng)以是否能公平合理的確定企業(yè)凈收益為先決條件,而公平合理確定企業(yè)凈收益的關(guān)鍵在于費(fèi)用與收入的相關(guān)程度。由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)保證了資產(chǎn)的價(jià)值磨損必將在生產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)中得到補(bǔ)償,而使歷史成本計(jì)價(jià)具有更多的相關(guān)性。這一相關(guān)性具體表現(xiàn)為
6、以歷史成本作為基數(shù)來確定折1、公允價(jià)值對會(huì)計(jì)利潤信息的可靠性及相關(guān)性的影響。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號—非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定,非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益:(1)該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì);(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。非貨幣性資產(chǎn)交換引入公允價(jià)值計(jì)量屬性,并增加限定條件以防止上市公司利用非貨幣性資產(chǎn)交換虛增利潤。同時(shí)還指
7、出交易雙方存在關(guān)聯(lián),可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)性質(zhì)。該規(guī)定謹(jǐn)慎地運(yùn)用公允價(jià)值,極大地提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號——股份支付》是新增的一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,旨在規(guī)范股份支付的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。股份支付分為——權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。授予后立即可行使的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用,相應(yīng)增加資本公積。在行權(quán)日,企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益
8、工具數(shù)量,計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本的金額,將其轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本。該規(guī)定完善了會(huì)計(jì)信息的披露功能,同時(shí)采用公允價(jià)值來計(jì)量,增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。另外,將股票期權(quán)作為費(fèi)用處理,提高了會(huì)計(jì)利潤確認(rèn)的可靠性。2、公允價(jià)值對會(huì)計(jì)利潤的長期影響。公允價(jià)值計(jì)量可能會(huì)對資本保全和維持的理念提出更大的挑戰(zhàn),因?yàn)樵诮?jīng)濟(jì)狀況良好時(shí),資產(chǎn)價(jià)值增加會(huì)通過損益賬戶反映,缺乏實(shí)際性的現(xiàn)金流支撐未實(shí)現(xiàn)賬面利潤的增加,則會(huì)使得公司承受來自股東更多股利分配的要求,
9、收益超額分配的壓力可能會(huì)影響公司后續(xù)發(fā)展與運(yùn)營,從而對公司以后會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)利潤產(chǎn)生負(fù)面影響。通過以上論述可知,在某一特定的會(huì)計(jì)環(huán)境下,歷史成本計(jì)量、重置成本計(jì)量、公允價(jià)值計(jì)量等資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式,對企業(yè)會(huì)計(jì)利潤的影響都具有各自的特點(diǎn)。那么,現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境下,資產(chǎn)計(jì)價(jià)應(yīng)選擇哪種計(jì)量屬性呢?筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)借鑒西方經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國實(shí)際情況:第一,認(rèn)真研究我國國情;第二,配合經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程來規(guī)劃資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式的再造過程;第三,在研究資產(chǎn)計(jì)價(jià)改革目標(biāo)模式
10、的同時(shí)要重視其過度模式;第四,從西方借鑒經(jīng)驗(yàn),從改革中引發(fā)思路。在實(shí)踐中不斷總結(jié)完善,從而形成具有我國特色的資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式。主要參考文獻(xiàn):主要參考文獻(xiàn):[1]王多莉,苗玉軍,劉慶軍.從會(huì)計(jì)目標(biāo)看資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益計(jì)量[J].財(cái)經(jīng)問題研究,2000.11.[2]閻光華,王步端.評西方流行的兩種資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論——兼論我國資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式的重新構(gòu)造[J].南開經(jīng)濟(jì)研究,1988.3.[3]曹慧.公允價(jià)值計(jì)量模式研究[J].財(cái)會(huì)通訊,2007.7.[4]蔡
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