長(zhǎng)期債券投資相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

1、1長(zhǎng)期債券投資相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》中，對(duì)于長(zhǎng)期投資中的債券投資，在投資過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、有關(guān)稅金等）應(yīng)計(jì)入投資成本，筆者就其會(huì)計(jì)處理談些淺見(jiàn)。一、對(duì)于長(zhǎng)期債券投資的相關(guān)費(fèi)用金額比較大時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入投資成本，并與購(gòu)買(mǎi)債券的價(jià)格分開(kāi)核算，于債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)，在確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷(xiāo)，計(jì)入損益，計(jì)算債券的折價(jià)或溢價(jià)時(shí)應(yīng)從投資成本中扣除相關(guān)費(fèi)用。例：A公司于1997年1月l日購(gòu)入B公

2、司當(dāng)日發(fā)行的4年期債券10000張，每張面值為100元，購(gòu)入價(jià)格每張110元，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用共計(jì)36000元，票面利率10％，以上款項(xiàng)以銀行存款付訖。該項(xiàng)投資于每年12月31日付息一次，4年到期還本。會(huì)計(jì)處理如下：1A公司1997年1月1日購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)借：長(zhǎng)期投資—一債券投資（債券價(jià)格）1100000長(zhǎng)期投資——－一債券投資（相關(guān)費(fèi)用）36000貸：銀行存款113600021997年12月31日收到利息時(shí)，攤銷(xiāo)溢價(jià)和相關(guān)費(fèi)用（1）收到的利

3、息100000元（100000010％）借：銀行存款100000貸：投資收益100000（2）攤銷(xiāo)溢價(jià)（采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)）債券溢價(jià)＝1100000一1000000＝100000元本期攤銷(xiāo)額=1000004＝25000元借：投資收益25000貸：長(zhǎng)期投資一債券投資25000（3）攤銷(xiāo)相關(guān)費(fèi)用（采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)）借：投資收益9000貸：長(zhǎng)期投資——債券投資（相關(guān)費(fèi)用）9000年末，編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值為1102000元（11

4、36000—25000一9000）。另外，需要說(shuō)明的是，如果A公司在該項(xiàng)債券投資到期前將其轉(zhuǎn)讓出去，那么A公司在確定證券轉(zhuǎn)讓的損益時(shí)，應(yīng)將相關(guān)費(fèi)用的攤余價(jià)值轉(zhuǎn)銷(xiāo)。例如，假設(shè)A公司于1998年1月1日將該項(xiàng)債券投資以每張115元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓出去，A公司在確定債券轉(zhuǎn)讓損益時(shí)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)相關(guān)費(fèi)用攤余價(jià)值的會(huì)計(jì)處理為：借：投資收益27000貸：長(zhǎng)期投資——債券投資（相關(guān)費(fèi)用）27000二、對(duì)于長(zhǎng)期投資中長(zhǎng)期債券投資的相關(guān)費(fèi)用金額比較小時(shí)，根據(jù)重要性原則