研發(fā)費用會計處理問題的探討【文獻綜述】

1、1畢業(yè)論文（設計）文獻綜述題目：研發(fā)費用會計處理問題的探討專業(yè)：會計學一、前言部分隨著近年來市場的不斷成熟和企業(yè)間競爭的日益加劇，研究與開發(fā)活動已成為企業(yè)特別是高科技企業(yè)生存和發(fā)展的動力源泉。相對于企業(yè)而言，研發(fā)費用呈現(xiàn)大額化、日?；厔?，其披露對企業(yè)財務報告的影響日益增強；而相對于投資者而言，研發(fā)費用支出成為其以歷史和現(xiàn)實為起點來預測企業(yè)發(fā)展前景的重要因素。研發(fā)費用會計處理及其相關信息的披露成為企業(yè)和投資者共同關注的問題。令人擔憂的問

2、題是，目前我國企業(yè)研發(fā)費用的會計處理問題尚存在諸多不足，有待規(guī)范。我國在2006年頒布的會計準則當中，對企業(yè)自行研究與開發(fā)活動的支出采取有條件資本化模式（也稱部分資本化）。本研究首先對研發(fā)的定義、特征以及研發(fā)支出范圍做出界定，對這些定義、特征及范圍加以界定是為研發(fā)準則的國際比較做出鋪墊。本研究回顧了我國研發(fā)支出會計處理的發(fā)展歷程，從會計理論與現(xiàn)實動因兩大方面對我國選擇研發(fā)支出有條件資本化的深層原因進行剖析。從理論上來講，研發(fā)支出有條件資

3、本化處理使研發(fā)活動支出更符合資產(chǎn)的定義和諸如相關、配比等多項會計核算原則。就實際而言，其主要從兩方面進行分析，宏觀上，研發(fā)支出有條件資本化順應會計準則國際協(xié)調(diào)化趨勢，適應國家自主創(chuàng)新政策導向，同時也符合我國經(jīng)濟體制改革的現(xiàn)實國情。微觀上，該方法有利于企業(yè)整體價值評估，減輕經(jīng)營者利潤壓力，增強企業(yè)對外籌資、投資能力，并有利于促進諸如企業(yè)股東、經(jīng)理人、政府、債權人等多方利益相關者的利益。與此同時，本研究對我國現(xiàn)行準則下的研發(fā)支出有條件資本化

4、可能存在的問題提出了質(zhì)疑，諸如研發(fā)資本化階段劃分標準不清，資本化條件欠缺實際操作性以及由此帶來的盈余操縱等問題。二、主題部分（1）國外研究綜述3段，即純研究(或基礎研究)階段、應用階段和開發(fā)階段。前兩階段，即純研究(或基礎研究)階段和應用階段，發(fā)生的費用應予費用化，除非其與固定資產(chǎn)有關。開發(fā)階段發(fā)生的費用如滿足特定的標準，即表明這些費用很可能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益，應確認為資產(chǎn)，即資本化。法國的研究與開發(fā)費用一般作為當期費用，發(fā)生時計入費用，

5、只能在一些嚴格的條件下才可以資本化，例如，當項目成果不僅可以單獨確認和合理計量，而且能市場化，并推測其未來盈利的條件下，研究與開發(fā)費用可以資本化。(5)日本：《商法》和《企業(yè)會計準則》一般允許公司遞延研究和開發(fā)費用。然而，公司可能僅在預計研究項目的未來收入超過遞延費用時才會遞延此類費用，企業(yè)會計評議會則要求公司自2004年4月開始將研究和開發(fā)費用費用化。從上述世界各主要發(fā)達國家所實施的會計準則和會計處理的實踐來看，美國和德國是采用費用化

6、模式；而英國、法國、加拿大和澳大利亞等國是采用有條件的資本化模式，國際財務報告委員會基本上采用的也是有條件的資本化模式；此外荷蘭和瑞士等是采用資本化的模式。由此看來，各國目前以及國際財務報告委員會所采用的會計模式并不相同，其一反映了在于研發(fā)費用的問題上，到目前為止尚未形成一致有效的標準模式。其二，也反映出各國對這個問題的態(tài)度，是以本國國情為先決條件對研發(fā)費用采納不同的會計處理方法。（2）國內(nèi)研究綜述1、理論研究隨著我國高新技術企業(yè)對科研

7、與開發(fā)支出投入的逐漸加大，學術界對于企業(yè)研究開發(fā)支出的會計理論研究也日益增多。對于研發(fā)費用的會計處理問題，一直是我國會計界爭論的焦點，從90年代至今，有關研發(fā)費用的會計研究也取得了豐碩的研究成果。吳艾莉(2004)的《高科技企業(yè)R&D會計制度研究》，周雪梅(2004)的《高科技企業(yè)的研發(fā)費用及會計問題的研究》，呂燕、于榮波(2005)的《我國高科技企業(yè)R&D費用的會計處理及思考》針對高科技企業(yè)的特征，研究了高科技企業(yè)的會計處理問題；季永