長期股權投資核算成本法與權益法轉換時的會計處理

1、一、成本法轉換為權益法1因持股比例上升由成本法改為權益法如：10％（原持股比例）＋15％（新增股份）＝25％即：當不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中無報價、公允價值不能可靠計量時轉為→能夠施加重大影響或實施共同控制時：（1）原持股比例部分第一：對在原投資時點賬面價值的調整－按10％的比例計算原取得投資時長期股權投資的賬面余額大于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調整長期股權投資的賬面價值；原取得投資時長

2、期股權投資的賬面余額小于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，調整長期股權投資的賬面價值和留存收益，分錄為：借：長期股權投資貸：利潤分配盈余公積第二：原投資時點至新增投資時點之間公允價值的變動－按10％的比例計算原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有份額的，調整長期股權投資和留存收益，分錄同上；其余部分調整長期股權投資和資本

3、公積，分錄：借或貸：長期股權投資貸或借：資本公積－其他資本公積（2）新增持股比例部分按15％的比例計算新增的投資成本大于應享有取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值，不調整長期股權投資的賬面價值；新增的投資成本小于應享有取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值，調整長期股權投資和營業(yè)外收入，調整分錄可能為：借：長期股權投資貸：營業(yè)外收入（可能要沖減原投資部分商譽后的差額）或者：將原投資比例部分調整的留存收益沖回借：盈余公積利潤分配－未

4、分配利潤貸：長期股權投資注意：商譽、留存收益和營業(yè)外收入的確定應與投資整體相關，也就是10％和15％兩次確認時產(chǎn)生的商譽、調整的留存收益及產(chǎn)生的營業(yè)外收入要綜合考慮，可分以下情況：情形10％比例（原投資）15％（新增投資）處理情形一第一：按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資，分錄為：借：銀行存款（實收價款）貸：長期股權投資（終止出售部分）借或貸：投資收益（差額）此時要注意：一是符合終止的條件；二是按長期股權投資以及減值準備

5、同時結轉；第二：剩余持股比例部分①確認原投資時點含在長期股權投資中的商譽和留存收益：如同剩余持股比例在原投資時就采用權益法一樣，調整方法為：剩余的長期股權投資的成本大于按剩余持股比例計算的應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調整長期股權投資的賬面價值；剩余的長期股權投資的成本小于按剩余持股比例計算的應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，調整長期股權投資的賬面價值和留存收益，分錄為：借：長期股資投資

6、貸：盈余公積利潤分配－未分配利潤此處要注意：一是按剩余持股比例；二是公允價值是按原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值②對60％→40％變動期間所有者權益的變動的調整對于原取得投資后至轉變?yōu)闄嘁娣ㄖg被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有份額的，調整長期股權投資和留存收益，其余原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額，調整長期股權投資和資本公積。借：長期股權投資貸：盈余公積利潤分配資本公積（其余原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的

7、份額）注意：第①和第②要分別處理，不能合并一起綜合考慮二、權益法轉換為成本法1因持股比例上升由權益法改為成本法如：40％（原持投比例）＋20％（新增股權比例）＝60％處理原則：按分步取得股權最終形成企業(yè)合并處理，要將原持股比例部分由權益法調整為成本法。此時，購買日應對權益法下長期股權投資的賬面余額要進行追溯調整，即將長期股權投資的賬面余額調整至最初取得成本，在此基礎上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權投資的成本，分錄可為：