第1章 總論1

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（Ⅰ）,張銀管 主講電話：13360777916信箱：zhangyinguan1962@163.com,一、關(guān)于教材,1，教材：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（第八版） 戴德明 林鋼 趙西卜 中國(guó)人民大學(xué)出版社 《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》學(xué)習(xí)指導(dǎo)（第八版） 戴德明 林鋼 趙西卜 中國(guó)人民大學(xué)出版社,一、關(guān)于教材,2，參考資料

2、 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 2017年 財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 配套習(xí)題集 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第四版） 劉永澤 主編 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 配套習(xí)題集,二、學(xué)習(xí)中應(yīng)注意事項(xiàng),1，理論聯(lián)系實(shí)際，勤于思考；2，系統(tǒng)學(xué)習(xí)，掌握會(huì)計(jì)的基本框架與知識(shí)體系3，培養(yǎng)自學(xué)能力。課前預(yù)習(xí)，提高學(xué)習(xí)效率；4，多做練習(xí)，提高分析和處理問題能力，提高對(duì)知識(shí)掌握的

3、熟練程度；5，強(qiáng)調(diào)在理解的基礎(chǔ)上學(xué)習(xí)，杜絕死記硬背。,關(guān)于考試方式,成績(jī)由兩部分構(gòu)成：1，平時(shí)成績(jī)占40%，其中考勤20%，作業(yè)20%。2，考試成績(jī)60%。3，最終成績(jī)=平時(shí)成績(jī)×40%+考試成績(jī)×60%,第一章 總論,一、會(huì)計(jì)的概念　　會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。,二、會(huì)計(jì)的本質(zhì),1、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論—會(huì)計(jì)方法（廈大） “會(huì)計(jì)是為提高企業(yè)和各單位的經(jīng)濟(jì)效益

4、，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)管理信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。”葛家澍2、管理活動(dòng)論—會(huì)計(jì)工作（人大） “會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是以提供經(jīng)濟(jì)信息、提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的一種管理活動(dòng)。它以貨幣為主要計(jì)量單位，采用一系列專門的程序和方法，對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督。”楊紀(jì)琬 閆達(dá)伍 會(huì)計(jì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作,四、會(huì)計(jì)的職能,（一）基本含義及其內(nèi)容 基本含義:會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。

5、 基本內(nèi)容:現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本職能可歸納為兩種：反映（核算）職能與監(jiān)督（控制）職能。,（二）會(huì)計(jì)的職能,反映職能基本含義 指會(huì)計(jì)按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的要求，運(yùn)用一定的程序和方法，全面、系統(tǒng)、及時(shí)、準(zhǔn)確的表現(xiàn)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為經(jīng)營(yíng)管理提供會(huì)計(jì)信息。2. 監(jiān)督職能基本含義 指會(huì)計(jì)按照一定的目的和要求，以及有關(guān)的法規(guī)和計(jì)劃等對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使之達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。3.基本關(guān)系 反映是監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒

6、有反映就談不上監(jiān)督，反映是監(jiān)督的客觀依據(jù)； 監(jiān)督是反映的保證，沒有監(jiān)督進(jìn)行控制，就不可能提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。,會(huì)計(jì)基本職能的外延:,除以上職能外，會(huì)計(jì)還具有控制經(jīng)濟(jì)過程、分析經(jīng)濟(jì)效果、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策等職能。,五、會(huì)計(jì)的目標(biāo),（一）基本含義 設(shè)置會(huì)計(jì)的目的與要求。是對(duì)會(huì)計(jì)自身所提供經(jīng)濟(jì)信息的內(nèi)容、種類、時(shí)間、方式及質(zhì)量等方面的要求。即會(huì)計(jì)應(yīng)該干些什么問題。 （二）會(huì)計(jì)目標(biāo) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)

7、會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。,,,,,,,,,,,,,,,,,,,1.2 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(accounting standards),1.2.1　西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景1.2.2　我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,保證對(duì)外會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,請(qǐng)返回本章目錄,1.

8、3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提,1.3.1　會(huì)計(jì)主體 (accounting entity)1.3.2　持續(xù)經(jīng)營(yíng)(going concern)1.3.3　會(huì)計(jì)期間 (accounting period)1.3.4　貨幣計(jì)量1.3.5　權(quán)責(zé)發(fā)生制 (accrued basis),1.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提1.3.1　會(huì)計(jì)主體(accounting entity),會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位。 會(huì)計(jì)人員只為特定的會(huì)計(jì)主

9、體進(jìn)行會(huì)計(jì)工作。每一會(huì)計(jì)主體不僅與其他會(huì)計(jì)主體相區(qū)別，而且獨(dú)立于其本身的所有者。 從理論上說，會(huì)計(jì)主體的規(guī)模并無統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，可大可小。,23,1.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提1.3.1　會(huì)計(jì)主體(accounting entity),會(huì)計(jì)主體可以分為記賬主體和報(bào)告主體。 一般情況下記賬主體與報(bào)告主體是一致的，但在將母公司和其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)作為報(bào)告主體編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，二者就不一致。這樣的企業(yè)集團(tuán)只是一個(gè)報(bào)告主

10、體，不是一個(gè)獨(dú)立的記賬主體。 本教材在闡述財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，只針對(duì)單獨(dú)報(bào)告主體，不涉及合并報(bào)告主體的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制問題。關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的原理，將在《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》中介紹。,24,1.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提1.3.2　持續(xù)經(jīng)營(yíng)(going concern),持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按照既定的目標(biāo)持續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來，不會(huì)面臨破產(chǎn)、進(jìn)行清算。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一系列方法都是以會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的。例

11、如，只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，企業(yè)的資產(chǎn)才能按歷史成本計(jì)價(jià)，固定資產(chǎn)才可以按其使用年限計(jì)提折舊。,25,1.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提1.3.2　持續(xù)經(jīng)營(yíng)(going concern),對(duì)于處在非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況的企業(yè)，則要采用清算基礎(chǔ)，著眼于清算資產(chǎn)和清算損益的核算。在這種情況下，會(huì)計(jì)處理要采用清算基礎(chǔ)。 本教材只針對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)、采用非清算基礎(chǔ)，討論會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告問題。,26,1.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提1.3.3　會(huì)

12、計(jì)期間(accounting period),為了定期反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，向有關(guān)各方提供信息，需要清楚劃分會(huì)計(jì)期間，即人為地把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，劃分為較短的經(jīng)營(yíng)期間。會(huì)計(jì)期間通常為一年，稱為會(huì)計(jì)年度。 世界各國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)年度起訖日期并不統(tǒng)一，例如，有的企業(yè)以本年的7月1日至下年的6月30日為一會(huì)計(jì)年度，有的企業(yè)以本年的4月1日至下年的3月31日為一會(huì)計(jì)年度。,27,1.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提1.3.3　會(huì)計(jì)

13、期間(accounting period),我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，如季度和月份。 本教材在闡述財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，著眼于年度財(cái)務(wù)報(bào)告，不單獨(dú)討論中期財(cái)務(wù)報(bào)告問題。關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的原理，將在《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》中介紹。,本教材在闡述財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，著眼于年度財(cái)務(wù)報(bào)告，以后例題很多業(yè)務(wù)直接按照年度處理,28,1.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提1.3.4　貨幣計(jì)量,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主

14、要提供定量的財(cái)務(wù)信息或會(huì)計(jì)信息，因此開展會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)記賬或編表時(shí)需要恰當(dāng)選擇計(jì)量尺度。會(huì)計(jì)計(jì)量尺度的選擇涉及三個(gè)層次的問題。第一，在眾多計(jì)量尺度中選擇貨幣作為主要計(jì)量尺度。第二，選擇某種具體的貨幣作為會(huì)計(jì)本位幣。第三，要選擇會(huì)計(jì)本位幣的具體計(jì)量尺度，是名義會(huì)計(jì)本位幣，還是不變會(huì)計(jì)本位幣。,29,第二，選擇某種具體的貨幣作為會(huì)計(jì)本位幣。 會(huì)計(jì)本位幣是會(huì)計(jì)記賬或編表時(shí)作為統(tǒng)一計(jì)量尺度的貨幣。會(huì)計(jì)本位幣以外的貨幣稱為外幣。

15、 在我國(guó)，原則上應(yīng)以人民幣作為會(huì)計(jì)本位幣。 會(huì)計(jì)本位幣可以分為記賬本位幣與報(bào)告本位幣。記賬本位幣是會(huì)計(jì)記賬時(shí)作為統(tǒng)一計(jì)量尺度的貨幣，報(bào)告本位幣則是會(huì)計(jì)編表時(shí)作為統(tǒng)一計(jì)量尺度的貨幣。一般情況下，記賬本位幣與報(bào)告本位幣是一致的，但按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，二者也可能不一致。,30,第二，選擇某種具體的貨幣作為會(huì)計(jì)本位幣。 企業(yè)在日常會(huì)計(jì)核算中涉及外幣業(yè)務(wù)時(shí)，需要將外幣金額折算為記賬本位幣的金額。 在編制合

16、并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)如果涉及外幣財(cái)務(wù)報(bào)表，需要首先將以外幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以報(bào)告本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后進(jìn)行合并。,1.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提1.3.4　貨幣計(jì)量,31,1.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提1.3.4　貨幣計(jì)量,第一，在眾多計(jì)量尺度中選擇貨幣作為主要計(jì)量尺度。第二，選擇某種具體的貨幣作為會(huì)計(jì)本位幣。第三，要選擇會(huì)計(jì)本位幣的具體計(jì)量尺度，是名義會(huì)計(jì)本位幣，還是不變會(huì)計(jì)本位幣。 在幣值變動(dòng)不大的情況下，一般不考慮幣值

17、的變動(dòng)。然而，由于世界性的通貨膨脹給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來很大的影響，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告如何反映通貨膨脹的影響這種客觀要求有逐漸增長(zhǎng)的趨勢(shì)，并因此產(chǎn)生了通貨膨脹會(huì)計(jì)。,32,1.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提1.3.5　權(quán)責(zé)發(fā)生制(accrued basis),會(huì)計(jì)確認(rèn)就是解決能否進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的問題。這里所說的會(huì)計(jì)系統(tǒng)包括賬務(wù)系統(tǒng)和報(bào)表系統(tǒng)，因此，簡(jiǎn)單地說，會(huì)計(jì)確認(rèn)就是要確定能否入賬和能否入表。 我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企

18、業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。,33,1.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提1.3.5　權(quán)責(zé)發(fā)生制(accrued basis),權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱為應(yīng)計(jì)制，它要求對(duì)會(huì)計(jì)主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，以是否取得經(jīng)濟(jì)權(quán)利(是否導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的凈流入——最終導(dǎo)致所有者權(quán)益增加)、是否承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任(是否導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的凈流出——最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少)為標(biāo)準(zhǔn)，決定資產(chǎn)、負(fù)債、收入(廣義)和費(fèi)用(廣義)的確認(rèn)。,34,1.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前

19、提1.3.5　權(quán)責(zé)發(fā)生制(accrued basis),權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的共同基礎(chǔ)。凡符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入，不論其款項(xiàng)是否收到，均應(yīng)作為本期收入處理;凡符合費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否付出，均應(yīng)作為本期費(fèi)用處理。 反之，凡不符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項(xiàng)，即使在本期收到，也不能作為本期收入處理;凡不符合費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項(xiàng)，即使在本期付出，也不能作為本期費(fèi)用處理。,35,1.4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素,1.4.1　會(huì)

20、計(jì)要素核算應(yīng)解決的主要問題1.4.2　資產(chǎn)(asset)1.4.3　負(fù)債(liability)1.4.4　所有者權(quán)益(owner’s equity)1.4.5　收入(revenue)1.4.6　費(fèi)用(expense)1.4.7　利潤(rùn)(profit)1.4.8　會(huì)計(jì)等式,1.4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素1.4.1　會(huì)計(jì)要素核算應(yīng)解決的主要問題,會(huì)計(jì)要素的核算主要應(yīng)解決會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄與會(huì)計(jì)報(bào)告四個(gè)方面的問題,⑴會(huì)計(jì)

21、確認(rèn)(accounting recognition) 企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、識(shí)別與判斷，以明確它們是否對(duì)會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生影響以及影響什么會(huì)計(jì)要素。這一過程通常稱為會(huì)計(jì)確認(rèn)。 填制與審核原始憑證屬于會(huì)計(jì)確認(rèn)，編制記賬憑證也包含會(huì)計(jì)確認(rèn)的內(nèi)容。,37,會(huì)計(jì)確認(rèn)解決能否進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的問題,解決能否入賬和能否入表的問題,同時(shí)考慮管理的要求與對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的要求,解決退出會(huì)計(jì)系統(tǒng)的問題,進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)的確認(rèn),入賬環(huán)節(jié)

22、入表環(huán)節(jié),退出會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)的確認(rèn),終止確認(rèn),初始確認(rèn)后續(xù)確認(rèn),應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,,,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與企業(yè)自身的特點(diǎn)及管理要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)。,38,1.4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素1.4.1　會(huì)計(jì)要素核算應(yīng)解決的主要問題,會(huì)計(jì)要素的核算主要應(yīng)解決會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄與會(huì)計(jì)報(bào)告四個(gè)方面的問題,⑵會(huì)計(jì)計(jì)量(accounting measurement)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要

23、包括:歷史成本(historical cost)、重置成本(replacement cost)、可變現(xiàn)凈值(net realizable value)、現(xiàn)值(present value)、公允價(jià)值(fair value)企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，如果需要采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值計(jì)量，應(yīng)當(dāng)保證相關(guān)金額能夠可靠地取得。,39,1.4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素1.4.1　會(huì)計(jì)要素核算應(yīng)解決的主要問題,

24、會(huì)計(jì)要素的核算主要應(yīng)解決會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄與會(huì)計(jì)報(bào)告四個(gè)方面的問題,⑵會(huì)計(jì)計(jì)量(accounting measurement)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括:歷史成本(historical cost)、重置成本(replacement cost)、可變現(xiàn)凈值(net realizable value)、現(xiàn)值(present value)、公允價(jià)值(fair value)公允價(jià)值計(jì)量屬性適用于資產(chǎn)

25、與負(fù)債。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》規(guī)定,公允價(jià)值是計(jì)量日轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所收到的金額或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所付出的金額。公允價(jià)值是一種脫手價(jià)格。,40,1.4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素1.4.1　會(huì)計(jì)要素核算應(yīng)解決的主要問題,會(huì)計(jì)要素的核算主要應(yīng)解決會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄與會(huì)計(jì)報(bào)告四個(gè)方面的問題,⑶會(huì)計(jì)記錄企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)要素的影響性質(zhì)與數(shù)量正確地記錄下來。這一過程通常稱為會(huì)計(jì)記錄。 取得原始憑證是會(huì)計(jì)記

26、錄的依據(jù)(前提)，設(shè)置會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)記錄的基礎(chǔ)，填制記賬憑證是廣義的會(huì)計(jì)記錄，登記賬簿是典型的會(huì)計(jì)記錄的方法。,41,1.4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素1.4.1　會(huì)計(jì)要素核算應(yīng)解決的主要問題,會(huì)計(jì)要素的核算主要應(yīng)解決會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄與會(huì)計(jì)報(bào)告四個(gè)方面的問題,⑷會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。,42,1.4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素1.4.

27、2　資產(chǎn)(asset),1.資產(chǎn)的確認(rèn)　　資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。(1)資產(chǎn)的內(nèi)涵是資源。 企業(yè)的資產(chǎn)只限于資源，非資源不是企業(yè)的資產(chǎn)。強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的內(nèi)涵是資源，并不意味著所有的資源都是企業(yè)的資產(chǎn)。,43,(2)作為資產(chǎn)的資源應(yīng)該為特定企業(yè)現(xiàn)在所擁有或者控制 一項(xiàng)資源是否屬于企業(yè)的資產(chǎn)，通常要看其所有權(quán)是否屬于該企業(yè)。 有些資源雖然其所有權(quán)不屬于特定企

28、業(yè)，但為該企業(yè)所實(shí)際控制，也是該企業(yè)的資產(chǎn)。所謂“實(shí)際控制”一項(xiàng)資源，從形式上看，意味著企業(yè)對(duì)該項(xiàng)資源具有實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，能夠自主地運(yùn)用它從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，謀求經(jīng)濟(jì)利益;從實(shí)質(zhì)上看，它意味著企業(yè)享有與該項(xiàng)資源的所有權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，并承擔(dān)著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。 例如，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn) 總之，一個(gè)企業(yè)現(xiàn)在不具有所有權(quán)或不能實(shí)際控制的資源，都不是該企業(yè)的資產(chǎn)。,44,(3)作為資產(chǎn)的資源，必須具有能為特定企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)

29、利益的服務(wù)潛力，即具有有用性的特點(diǎn)。 如果一項(xiàng)資源雖然為企業(yè)所擁有或?qū)嶋H控制，但不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，就不能作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)。 過去屬于企業(yè)資產(chǎn)的一項(xiàng)資源，如果由于種種原因不能再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，就不應(yīng)再將其列作企業(yè)的資產(chǎn)，如報(bào)廢的機(jī)器設(shè)備。 而原來不能為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，因而不屬于企業(yè)資產(chǎn)的某些東西，如果隨著技術(shù)的進(jìn)步，轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)有用之物，也就應(yīng)將其列作企業(yè)現(xiàn)在的資產(chǎn)。例如，現(xiàn)在能夠有效利用

30、的“三廢”(廢水、廢渣、廢氣)。,45,1.資產(chǎn)的確認(rèn)(4)作為資產(chǎn)的資源必須能夠用貨幣進(jìn)行可靠的計(jì)量。 在會(huì)計(jì)核算中常常要進(jìn)行估計(jì)，但對(duì)一個(gè)項(xiàng)目如果無法作出合理的估計(jì)，就不應(yīng)將其列做企業(yè)的資產(chǎn)。 例如，某一訴訟案件將會(huì)帶來的賠款收入，如果不能可靠地計(jì)量賠款的金額，就不能將其確認(rèn)為資產(chǎn)。,46,1.4.2　資產(chǎn)(asset),2.資產(chǎn)的分類 通常將企業(yè)的全部資產(chǎn)按其流動(dòng)性劃分為流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類。

31、 流動(dòng)資產(chǎn)是指那些可以合理地預(yù)期將在一年內(nèi)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或被銷售、耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和存貨等。 除流動(dòng)資產(chǎn)以外的所有其他資產(chǎn)統(tǒng)稱為非流動(dòng)資產(chǎn)，包括持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。,47,1.4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素1.4.2　資產(chǎn)(asset),現(xiàn)代會(huì)計(jì)越來越重視資產(chǎn)的正確計(jì)價(jià),3.資產(chǎn)的計(jì)價(jià),資產(chǎn)減少時(shí)，確定按什么樣的金額從賬面上減記資產(chǎn),資產(chǎn)增加時(shí)，確定按什么樣的金額入賬,期末

32、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，按怎樣的金額列示各項(xiàng)資產(chǎn),所有資產(chǎn)都應(yīng)按其取得成本入賬,在資產(chǎn)負(fù)債表上，各項(xiàng)資產(chǎn)往往分別按歷史成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值等計(jì)價(jià)。,,48,1.4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素1.4.3　負(fù)債(liability),1.負(fù)債的特點(diǎn)負(fù)債是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。(1)負(fù)債是現(xiàn)時(shí)存在的、由過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。(2)負(fù)債是能夠用貨幣確切計(jì)量或合理估計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。(

33、3)負(fù)債有明確的受款人和償付日期，或者受款人和償付日期可以合理地估計(jì)確定。,49,1.4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素1.4.3　負(fù)債(liability),1.負(fù)債的特點(diǎn)作為企業(yè)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的負(fù)債，其結(jié)算的方式可以有多種:1)支付庫存現(xiàn)金和銀行存款;2)轉(zhuǎn)讓除庫存現(xiàn)金和銀行存款之外的其他資產(chǎn);3)提供勞務(wù);4)以其他義務(wù)替換該項(xiàng)義務(wù)，即以新的負(fù)債替換原有的負(fù)債，如用應(yīng)付票據(jù)替換應(yīng)付賬款;5)將該項(xiàng)義務(wù)轉(zhuǎn)換為所有者權(quán)益，如將公司的應(yīng)付債券轉(zhuǎn)換為

34、本公司的股票。此外，企業(yè)的負(fù)債也可能由于債權(quán)人放棄債權(quán)等原因而了結(jié)。,50,1.4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素1.4.3　負(fù)債(liability),2.負(fù)債的分類負(fù)債按其償還期的長(zhǎng)短可分為流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指償還期在1年或長(zhǎng)于1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。非流動(dòng)負(fù)債則是指償還期在1年或長(zhǎng)于1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)

35、付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。,51,1.4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素1.4.3　負(fù)債(liability),3.負(fù)債的計(jì)價(jià)從實(shí)際操作來看，負(fù)債的計(jì)價(jià)至少有兩種可供選擇的標(biāo)準(zhǔn):一是未來應(yīng)予償付的金額(到期值);二是未來償付金額的貼現(xiàn)價(jià)值(現(xiàn)值)。從理論上說，所有負(fù)債的計(jì)價(jià)都應(yīng)采用第二種標(biāo)準(zhǔn)。然而，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，根據(jù)重要性原則，對(duì)負(fù)債的計(jì)價(jià)往往根據(jù)不同的情況采用不同的標(biāo)準(zhǔn)。由于流動(dòng)負(fù)債的償還期限較短，現(xiàn)值與到期值(未來償付金額)非常接近，所以

36、在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，流動(dòng)負(fù)債通常按它們的到期值進(jìn)行計(jì)價(jià)。,52,1.4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素1.4.4　所有者權(quán)益(owner’s equity),所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無

37、關(guān)的利得或損失。,53,1.4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素1.4.4　所有者權(quán)益(owner’s equity),直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或損失。利得是由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流

38、出。,54,1.4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素1.4.4　所有者權(quán)益(owner’s equity),需要指出的是，企業(yè)的所有者權(quán)益只是一個(gè)整體和抽象意義上的概念，與企業(yè)資產(chǎn)保持?jǐn)?shù)量關(guān)系，它與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)并無直接關(guān)系，它并不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系。從數(shù)量上看，所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債?？梢?，企業(yè)的所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。正因?yàn)槿绱?，企業(yè)的所有者權(quán)益基本上不存在專門的計(jì)量問題，它一般是通過對(duì)相應(yīng)資產(chǎn)或負(fù)債

39、的計(jì)量間接進(jìn)行的。企業(yè)的期末所有者權(quán)益金額并不代表、一般也不等于企業(yè)凈資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值。,55,1.4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素1.4.5　收入(revenue),收入有廣義與狹義之分。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》采用的是狹義的收入概念。廣義的收入是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加。企業(yè)獲取收入的表現(xiàn)形式是:由于資產(chǎn)流入企業(yè)、資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起所有者權(quán)益增加。但是，并非所有資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加都是企業(yè)的收入。狹

40、義的收入主要包括營(yíng)業(yè)收入、投資收益等。,56,1.4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素1.4.6　費(fèi)用(expense),費(fèi)用有廣義與狹義之分。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》采用的是狹義的費(fèi)用概念。廣義的費(fèi)用是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少。企業(yè)發(fā)生費(fèi)用的表現(xiàn)形式是:由于資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起所有者權(quán)益減少。但是，并非所有資產(chǎn)減少、負(fù)債增加而引起所有者權(quán)益減少都意味著企業(yè)發(fā)生了一項(xiàng)費(fèi)用，,57,1.4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素1.4.6　費(fèi)用(e

41、xpense),費(fèi)用有廣義與狹義之分。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》采用的是狹義的費(fèi)用概念。狹義的費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。它主要包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。,58,1.4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素1.4.7　利潤(rùn)(profit),從理論上說，利潤(rùn)可以定義為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所引起的凈資產(chǎn)(所有者權(quán)益)的增加。所以，嚴(yán)格來說，要正確計(jì)

42、算企業(yè)經(jīng)營(yíng)所獲得的利潤(rùn)，需要等到企業(yè)停止經(jīng)營(yíng)時(shí)，清算其全部資產(chǎn)與負(fù)債，確定企業(yè)從開業(yè)到停業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)，由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所增加的凈資產(chǎn)數(shù)額。然而，這種方法并不適用。但是由于會(huì)計(jì)分期原因，會(huì)計(jì)上將利潤(rùn)定義為廣義收入與廣義費(fèi)用之間的差額。利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量，也就是收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量。,59,1.4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素1.4.8　會(huì)計(jì)等式,資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用),60,1.4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本

43、要素,1.4.1　會(huì)計(jì)要素核算應(yīng)解決的主要問題1.4.2　資產(chǎn)(asset)1.4.3　負(fù)債(liability)1.4.4　所有者權(quán)益(owner’s equity)1.4.5　收入(revenue)1.4.6　費(fèi)用(expense)1.4.7　利潤(rùn)(profit)1.4.8　會(huì)計(jì)等式,請(qǐng)返回本章目錄,1.5 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求,1.5.1　客觀性(objectivity)1.5.2　相關(guān)性(relevance)1

44、.5.3　明晰性(understandability)1.5.4　可比性(comparability)1.5.5　實(shí)質(zhì)重于形式(substance over form)1.5.6　重要性(materiality)1.5.7　謹(jǐn)慎性(conservatism)1.5.8　及時(shí)性(timeliness),請(qǐng)返回本章目錄,1.5 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求1.5.1　客觀性(objectivity),客觀性是指企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)

45、告必須真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)信息的客觀性主要包括真實(shí)性和可靠性兩方面含義。,63,1.5 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求1.5.1　客觀性(objectivity),會(huì)計(jì)信息的客觀性主要包括真實(shí)性和可靠性兩方面含義。真實(shí)性是指會(huì)計(jì)反映的結(jié)果應(yīng)當(dāng)同企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果相一致。每一項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄都要有合法的憑證為依據(jù)，不允許弄虛作假。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必

46、須如實(shí)反映情況，要保證賬證、賬賬、賬表和賬實(shí)之間相互一致。可靠性是指對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和報(bào)告，應(yīng)當(dāng)做到不偏不倚，以客觀事實(shí)為依據(jù)，而不應(yīng)受主觀意志的左右，力求使會(huì)計(jì)信息可靠。,64,1.5 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求1.5.2　相關(guān)性(relevance),相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息要同信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)聯(lián)，即人們可以利用會(huì)計(jì)信息作出有關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。,65,1.5 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求1.5.3　明晰性(understandability

47、),明晰性，也稱為可理解性，是指會(huì)計(jì)記錄必須清晰、簡(jiǎn)明，便于理解和使用。要在保證會(huì)計(jì)信息的客觀性與相關(guān)性的前提下，力求使會(huì)計(jì)信息簡(jiǎn)明易懂。當(dāng)然，要真正發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的作用，還需要使用者具備一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)。,66,1.5 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求1.5.4　可比性(comparability),可比性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比?？杀刃园▋蓚€(gè)方面:一是同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨

48、意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。二是不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。,67,1.5 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求1.5.4　可比性(comparability),強(qiáng)調(diào)可比性并不要求企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策絕對(duì)不變。如果原來采用的會(huì)計(jì)程序和方法已不符合客觀性與相關(guān)性的要求，企業(yè)就不宜繼續(xù)采用。如果存在更為相關(guān)和可靠的會(huì)計(jì)處理程序與方法，企業(yè)不宜保持其會(huì)計(jì)方法不變。按照可比性的要求，

49、企業(yè)不但要揭示其編制財(cái)務(wù)報(bào)告所采用的會(huì)計(jì)程序與方法，而且在企業(yè)確有必要改變?cè)械臅?huì)計(jì)處理程序與方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。,68,1.5 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求1.5.4　可比性(comparability),企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)于相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)程序和方法。這就要求一方面，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要盡量減少企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的余地;另

50、一方面，企業(yè)要嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定選擇會(huì)計(jì)政策。,69,1.5 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求1.5.5　實(shí)質(zhì)重于形式(substance over form),實(shí)質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。例如，在上節(jié)說明資產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)曾指出，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，從法律形式來看，其所有權(quán)尚不屬于承租企業(yè)，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，該資產(chǎn)受承租企業(yè)實(shí)際控制，因此

51、應(yīng)當(dāng)將其作為承租企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行核算，否則就不能真實(shí)反映該項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)的影響。,70,1.5 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求1.5.6　重要性(materiality),重要性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。凡是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策有較大影響的交易或事項(xiàng)，應(yīng)作為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的重點(diǎn);對(duì)不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)則可以采用簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)處理程序和方法，也不必在會(huì)計(jì)報(bào)表上詳細(xì)列示。,71,1.5

52、 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求1.5.6　重要性(materiality),強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的重要性質(zhì)量要求，在很大程度上是出于對(duì)會(huì)計(jì)信息的效用與加工會(huì)計(jì)信息的成本這兩個(gè)方面的考慮。如果把企業(yè)紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事無巨細(xì)地進(jìn)行詳細(xì)記錄與報(bào)告，不但會(huì)提高會(huì)計(jì)信息的加工成本，而且會(huì)使會(huì)計(jì)信息使用者無法有所側(cè)重或有針對(duì)性地選擇所需的會(huì)計(jì)信息，反而不利于作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。,72,1.5 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求1.5.7　謹(jǐn)慎性(conservatism

53、),謹(jǐn)慎性也稱為穩(wěn)健性，是指企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。在對(duì)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)有多種不同的處理方法可供選擇時(shí)，應(yīng)盡可能選擇一種不導(dǎo)致高估資產(chǎn)或收入的做法，以免損害企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力，防止會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果持盲目樂觀的態(tài)度。,73,1.5 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求1.5.8　及時(shí)性(timeliness),及時(shí)性包括及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告兩個(gè)方面。及時(shí)記錄就

54、是要求對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，本期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)在本期內(nèi)進(jìn)行處理，不能延至下一個(gè)會(huì)計(jì)期間或提前至上一個(gè)會(huì)計(jì)期間;及時(shí)報(bào)告是指要把會(huì)計(jì)資料及時(shí)地傳送出去，將財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)報(bào)出，也就是說，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該在會(huì)計(jì)期間結(jié)束后規(guī)定的日期內(nèi)呈報(bào)給有關(guān)單位或個(gè)人。,74,1.5 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求1.5.8　及時(shí)性(timeliness),及時(shí)性包括及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告兩個(gè)方面。及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告是緊密聯(lián)系的兩個(gè)方面。及時(shí)記錄是及時(shí)報(bào)告的