6內部會計控制

1、第6章內部會計控制內部會計控制第一節(jié)第一節(jié)業(yè)務循環(huán)與內部控制設計業(yè)務循環(huán)與內部控制設計一、企業(yè)的基本業(yè)務循環(huán)一、企業(yè)的基本業(yè)務循環(huán)業(yè)務循環(huán)法是1979年美國注冊會計師協(xié)會所屬特別咨詢委員會在一份報告中首先提出和運用的了解和評價企業(yè)內部控制的一種方法。在內部會計制度設計的實務中，不同類型的企業(yè)，其業(yè)務循環(huán)的劃分也有所不同。下面主要以制造業(yè)企業(yè)為例，介紹業(yè)務循環(huán)及其分類。通常，制造業(yè)企業(yè)業(yè)務的內部控制，可以按下面四個業(yè)務循環(huán)的分類進行研究和

2、設計（見表61）。表6161銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)本循環(huán)是企業(yè)生產的產品或提供的勞務實現(xiàn)銷售并取得經(jīng)濟利益流入的過程。具體而言，本循環(huán)包括向顧客收受定購單，核準購貨方的信用，裝運商品，開具銷貨發(fā)票，記錄收益和應收賬款和記錄現(xiàn)金收入等程序。購貨與付款循環(huán)購貨與付款循環(huán)本循環(huán)是企業(yè)為保證持續(xù)生產經(jīng)營而進行的各種材料等采購并支付貨款的過程。具體而言，本循環(huán)包括購買存貨、其他資產或勞務，發(fā)出訂貨單，檢查所收貨物和開具驗收報告記錄應付銷貨款

3、，核準付款，支付款項和記錄現(xiàn)金支出等的程序。生產循環(huán)生產循環(huán)本循環(huán)是企業(yè)組織生產活動完成由原材料傳化為產成品的過程。具體而言，本循環(huán)包括領取各種原材料及其它物料用品，交付生產，分攤費用，計算生產成本，核算銷售成本等的程序；還包括雇用辭退員工，制定工資標準，核計實際工時，計算應付工薪，計算個人所得稅和其他代扣款項，記錄工薪卡，發(fā)放工資等的程序。制造業(yè)企業(yè)業(yè)務內部控制的四個業(yè)務循環(huán)籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)本循環(huán)包括企業(yè)籌集資金的活動和對

4、外投資的活動。具體而言，本循環(huán)包括授權、核準、執(zhí)行和記錄有關銀行貸款、融資租賃、應付公司債和股本、短期投資與長期投資等業(yè)務項目。應該指出的是，如何劃分業(yè)務循環(huán)，應視企業(yè)的業(yè)務性質和規(guī)模而定。例如，對于銀行業(yè)，上述業(yè)務循環(huán)的劃分方法顯然就不適用，銀行業(yè)根據(jù)自身的業(yè)務特點可以考慮按貸款與利息收入循環(huán)、存款與利息支出循環(huán)和投資與財務管理循環(huán)進行分類；再例如，對于大型制造業(yè)企業(yè)而言，如果管理需要還可以考慮將上述的銷售與收款循環(huán)按照銷貨的程序和現(xiàn)

5、金收入的程序細化為兩個循環(huán)進行設計與管理。按照各財務報表項目與業(yè)務循環(huán)的相關程度，建立起各業(yè)務循環(huán)與各業(yè)務接受顧客訂單→批準賒銷信用→編制銷貨通知單→按銷售通知單供貨→按銷售通知裝運貨物→向顧客開具銷售發(fā)票→記錄銷售→辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入→辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓→注銷壞賬→提取壞賬準備上述業(yè)務主要涉及到以下部門：銷售部門、信用管理部門、倉儲保管部門和會計部門（見表63）。表6363接受顧客訂單接受顧客訂單顧客提出訂貨

6、要求是整個銷售與收款循環(huán)的起點。顧客的訂單只有在符合企業(yè)的授權標準的條件下，才能被接受。企業(yè)一般都列出了已批準銷售的顧客名單。銷售部門在決定是否同意接受某顧客的訂單時，應追查該顧客是否被列入這張業(yè)經(jīng)批準銷售的顧客名單。如果該顧客未被列入顧客名單，則通常需要由銷售部門的主管決定是否批準銷售。一般情況下，企業(yè)在接受了顧客的訂單之后應編制一式多聯(lián)的銷售通知單。批準賒銷信用批準賒銷信用對于賒銷業(yè)務，賒銷批準是由信用管理部門根據(jù)企業(yè)的賒銷政策，以

7、及對每個顧客的已授權的信用額度宋進行的。信用部門的職員在收到銷售部門的銷售通知單后，即將銷售通知單與該顧客已被授權的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。執(zhí)行人工賒銷信用檢查時，還應合理劃分工作職責，以切實避免銷售人員為擴大銷售而使企業(yè)承受不適當?shù)男庞蔑L險。企業(yè)應對每個新顧客進行信用調查，包括獲取信用評審機構對顧客信用等級的評定報告。無論批準賒銷與否，都要求被授權的信用部門人員在銷售通知單上簽署意見，其后再將簽署意見后的銷售通知單

8、送回銷售通知單管理部門。設計信用批準控制的目的是為了降低壞賬風險。編制銷貨通知編制銷貨通知單一般情況下，企業(yè)的銷售部門在接受了顧客的訂單之后應編制一式多聯(lián)的銷售通知單。信用管理部門根據(jù)企業(yè)的賒銷政策，將銷售通知單與該顧客已被授權的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較，在銷售通知單上簽署意見。已批準銷售通知單的副聯(lián)通常應送達倉庫，倉庫按銷售通知單供貨和發(fā)貨給裝運部門。按銷售通知單按銷售通知單供貨供貨企業(yè)通常要求倉庫部門只有在收到經(jīng)過

9、批準的銷售通知單時才能供貨。設立這項控制程序的目的是為了防止倉庫在未經(jīng)授權的情況下擅自發(fā)貨。因此，已批準銷售通知單的副聯(lián)通常應送達倉庫，作為倉庫按銷售通知單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權依據(jù)。按銷售通知單按銷售通知單裝運貨物裝運貨物將按經(jīng)批準的銷售通知單供貨與按銷售通知單裝運貨物職責相分離，有助于避免裝運職員在未經(jīng)授權的情況下裝運產品。此外，裝運部門職員在裝運之前，還必須進行獨立驗證，以確定從倉庫提取的商品都附有經(jīng)批準的銷售通知單，并且，所