內(nèi)部審計職能研究-國內(nèi)外文獻綜述[j]

1、內(nèi)部審計職能研究：國內(nèi)外文獻綜述李越冬【摘【摘要】要】內(nèi)部審計作為企業(yè)重要的監(jiān)督機構(gòu)，在公司治理中起著重要作用。文章通過對最近國內(nèi)外相關(guān)文獻進行歸納總結(jié)，指出內(nèi)部審計職能的定位、內(nèi)容、實施途徑和影響內(nèi)部審計職能實施的因素。內(nèi)部審計職能應(yīng)該定位于作為董事會的伙伴，一個特殊而且實力強勁的合伙人；內(nèi)部審計職能內(nèi)容應(yīng)包括對財務(wù)報表信息的合法性和公允性的審計，和對企業(yè)的經(jīng)營運作、風(fēng)險管理與控制情況的審計；內(nèi)部審計職能實施途徑應(yīng)包括企業(yè)自身設(shè)立審計

2、機構(gòu)進行監(jiān)督和外包內(nèi)部審計業(yè)務(wù)兩種。影響內(nèi)部審計職能發(fā)揮的因素應(yīng)包括：與管理當局、外部審計師交流，獨立性，專業(yè)性，客觀性?！娟P(guān)鍵詞】【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計職能內(nèi)部審計外包內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，在企業(yè)監(jiān)督治理方面，發(fā)揮非常重要的作用。根據(jù)注冊會計師審計等教材里對內(nèi)部審計的定義，內(nèi)部審計是指“部門或單位內(nèi)部的審計機構(gòu)和審計人員，按照國家相關(guān)法規(guī)等標準，采用專門的程序和方法，對本部門、本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動進行審核，檢查其

3、合法性、合規(guī)性和效益性，并提出建議和意見，以加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動”。根據(jù)國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）（2007）的定義，內(nèi)部審計是“一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，以幫助實現(xiàn)組織目標”。從以上的定義可以看出，內(nèi)部審計的基本職能是監(jiān)督、分析、評價企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動，促進企業(yè)整體效益提高。本文總結(jié)了近期關(guān)于內(nèi)部審計

4、的相關(guān)國內(nèi)外文獻，并從內(nèi)部審計職能的定位、內(nèi)部審計職能的內(nèi)容、內(nèi)部審計職能的實施途徑和影響內(nèi)部審計職能發(fā)揮的因素四個方面就如何發(fā)揮內(nèi)部審計職能進行討論，以期為目前內(nèi)部審計的實施提供借鑒。一、內(nèi)部審計職能的定位一、內(nèi)部審計職能的定位Hermanson（2002）認為內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該采用隸屬于董事會，向?qū)徲嬑瘑T會報告這種結(jié)構(gòu)，才最有利于改善治理，才能使內(nèi)部審計成為治理結(jié)構(gòu)的一部分。王光遠（2006）認為內(nèi)部審計可以視為一種公司治理機制，內(nèi)部

5、審計在公司治理中發(fā)揮作用的前提是，要進入股東、董事會和高管層等較高層級。安永會計師事務(wù)所2008年對全球內(nèi)部審計作了調(diào)查，結(jié)果表明內(nèi)部審計主要是為了達到企業(yè)利益相關(guān)者的預(yù)期，也就是內(nèi)部審計不再是僅僅滿足管理層管理的需求，而是要滿足廣大利益相關(guān)者的要求。胡繼榮（2009）認為內(nèi)部審計主要是滿足董事會（審計委員會）、高級管理層、運營層這三個不同層次需要，以實現(xiàn)服務(wù)價值的最大化。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督職能應(yīng)該定位于作為董事會的伙伴，一個特殊

6、而且實力強勁的合伙人，它通過評價企業(yè)的經(jīng)營、運作過程，改進企業(yè)的管理，優(yōu)化企業(yè)的目標，成為風(fēng)險管理的能手和審計委員會的延伸（Singer，2009），服務(wù)于企業(yè)各個層次，也即廣大的利益相關(guān)者，對組織成員受托責(zé)任的全面有效履行情況進行鑒證與咨詢。二、內(nèi)部審計職能的內(nèi)容二、內(nèi)部審計職能的內(nèi)容（一）審計財務(wù)報表信息的合法性與公允性（一）審計財務(wù)報表信息的合法性與公允性任。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)不能再設(shè)置在董事會下，而應(yīng)該設(shè)置在監(jiān)事會下，這樣設(shè)置不

7、僅使監(jiān)事會有了實施監(jiān)督職能的信息資源，而且提升了內(nèi)部審計機構(gòu)的地位和作用。但有人就會提出疑惑，因為監(jiān)事會沒有經(jīng)營管理權(quán)，而內(nèi)部審計的“增值服務(wù)”主要是改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，在監(jiān)事會下設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)難以實現(xiàn)內(nèi)部審計目標。（二）內(nèi)部審計職能的外包（二）內(nèi)部審計職能的外包內(nèi)部審計外包（internalauditoutsourcing）是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構(gòu)執(zhí)行。Martin等（2000）闡述了內(nèi)部

8、審計的四種外包形式：（1）補充（supplementation），是指外部承包人和公司內(nèi)部審計部門一起完成內(nèi)部審計工作；（2）審計管理咨詢（auditingmanagementconsultation），是指對原有咨詢或?qū)徲嬳椖康臄U展，該部分主要由外部承包人來完成；（3）全外包（totaloutsourcing），是指把內(nèi)部審計業(yè)務(wù)全部外包給外部的承包人完成，這種形式在未設(shè)立內(nèi)部審計部門的中小企業(yè)比較流行；（4）替代（replacing

9、），即用外部機構(gòu)替代現(xiàn)有的內(nèi)部審計部門。按外包的程度，替代可分為部分替代和全部替代。內(nèi)部審計外包對于企業(yè)來說具有一定的好處：一是減少企業(yè)費用。因為內(nèi)部審計外包后，企業(yè)不需要設(shè)置內(nèi)部審計部門，不需要對內(nèi)部審計人員進行培訓(xùn)，所以其費用就會減少。二是規(guī)避企業(yè)風(fēng)險，減少被訴訟的可能性及費用。Caplan和Kirschenheiter（2000）指出內(nèi)部審計外包可以減少企業(yè)被訴訟的可能性及費用。Ahlawat和Lowe（2004）指出，如果企業(yè)外

10、包審計業(yè)務(wù)，則企業(yè)更關(guān)注企業(yè)潛在的風(fēng)險，而如果由內(nèi)部審計機構(gòu)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，則企業(yè)更關(guān)注向客戶宣傳企業(yè)的優(yōu)勢。Glover等（2008）研究發(fā)現(xiàn)，當企業(yè)的固有風(fēng)險低的時候，外部審計師對企業(yè)自己做的內(nèi)部審計工作與外包的內(nèi)部審計工作結(jié)果一樣信任。但當企業(yè)的固有風(fēng)險高的時候，外部審計師更加信賴外包的內(nèi)部審計工作結(jié)果Ahlawat和Lowe（2004）實施內(nèi)部審計的外部審計師在做決策時，更加關(guān)注舞弊所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。但同時內(nèi)部審計外包也會給企業(yè)

11、帶來壞處，表現(xiàn)最為明顯的就是外部審計人員對企業(yè)的運作情況等不了解，不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的重大風(fēng)險問題，外部審計人員有可能泄漏企業(yè)的秘密。IIA在1994年提出，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)提供的審計應(yīng)該好于內(nèi)部審計外包，因為內(nèi)部審計人員更加了解企業(yè)，他們也會比外部審計人員更加忠誠和嚴守企業(yè)秘密。如果實施內(nèi)部審計外包，則外部審計人員就會與企業(yè)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟利益關(guān)系，成為企業(yè)管理當局的代言人，獨立性受到威脅。COSO也曾指出，內(nèi)部審計屬于內(nèi)部控制的一部分，