第2-2章 混合成本分解

1、第四節(jié) 混合成本分解,歷史成本法賬戶分析法工程分析法,1,一、歷史成本法,歷史成本法的基本做法就是根據(jù)以往若干時期(若干月或若干年)的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來的實際成本與業(yè)務量之間的依存關系來描述成本的性態(tài)，并以此來確定決策所需要的未來成本數(shù)據(jù)。,2,開始,搜集歷史資料,篩選資料,數(shù)據(jù)處理,調整分析結果,輸出分析結果,結束,,,,,,,注意數(shù)據(jù)的相關性和代表性,分組排序，排除偶然因素,定性定量分析,根據(jù)未來因素變動趨勢進行適當調整,作為預

2、測決策規(guī)劃控制的參數(shù),歷史成本法的程序及注意事項,3,高低點法(high-low points method),又稱為兩點發(fā)，基本做法是以某一期間內最高業(yè)務量(即高點)的混合成本與最低業(yè)務量(即低點)的混合成本的差數(shù)，除以最高與最低業(yè)務量的差數(shù)，以確定業(yè)務量的成本變量(即單位業(yè)務量的變動成本額)，進而確定混合成本中的固定成本部分a和變動成本部分b。,4,（1）選擇高低點坐標——選點；,高低點的選擇應當以業(yè)務量的高低為依據(jù)高點坐標：（最

3、高的業(yè)務量，同期成本）低點坐標：（最低的業(yè)務量，同期成本）,,,,高低點法的程序,5,高低點法的程序,（2）利用公式（1）求b值；,b的經(jīng)濟意義取決于分析對象的內容： 若分析對象是總成本，則b為單位變動成本； 若分析對象是混合成本，則b為混合成本中變動部分的單位額。,（1）,6,高低點法的程序,（3）利用公式求a值；,（4）將a和b的值代入y=a+bx。,（2）,a ＝高點成本－b×高點業(yè)務量＝ y高－ bx高

4、 ＝低點成本－b×低點業(yè)務量＝ y低－ bx低,（3）,a的經(jīng)濟意義取決于分析對象的內容： 若分析對象是總成本，則a為固定成本； 若分析對象是混合成本，則a為混合成本中的固定部分。,7,a,,,,y=a+bx,,Δy= yh - yl,Δx= xh - xl,,高低點法的數(shù)學原理,8,高低點法例題,【例題1】甲企業(yè)2009年上半年各月的A產(chǎn)品產(chǎn)量與制造費用的歷史資料見下表：,要求：用高低法進行混合成本分解，并建立相應

5、的制造費用性態(tài)模型。,9,解答：根據(jù)上述資料可斷定，高點坐標為（800，150 000）；低點坐標為（400，100 000）。,Notice: 選擇高低點坐標應按指標量業(yè)務量的高低為標準，而不是按因變量成本的高低來選擇。,10,散布圖法(scattered chart method),散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是指將若干期業(yè)務量和成本的歷史數(shù)據(jù)標注在坐標紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標點的直線，并據(jù)此來推算固定成本ａ和單

6、位變動成本ｂ的一種成本性態(tài)分析方法。,11,a,,,,,,,,,,,,,,xp,yp,P,,y=a+bx,1.標出散布點；,2.劃線；,3.讀出a值；,4.任選一點；,5. 求b值；,6. 建立成本性態(tài)模型,,,,,,,,散布圖法的應用程序,12,,,,,,,,究竟哪條線好呢,,,,,,,,散布圖法的優(yōu)缺點,數(shù)據(jù)有代表性存在視覺誤差,13,回歸直線法(liner regression method),回歸直線法運用最小平方法的原理，對

7、所觀測到的全部數(shù)據(jù)加以計算，從而勾畫出最能代表平均成本水平的直線，這條通過回歸分析而得到的直線就稱為回歸直線，它的截距就是固定成本a，斜率就是單位變動成本b，這種分解方法也就稱作回歸直線法。又因為回歸直線可以使各觀測點的數(shù)據(jù)與直線相應各點誤差的平方和最小，所以這種分解方法又稱為最小平方法。,14,（1）列表求值；（2）計算相關系數(shù)r，并判斷變量x與y之間的相關程度；（3）計算回歸系數(shù)a 和b的值；（4）建立成本性態(tài)模型,回歸直線法

8、的應用程序,15,回歸直線法例題,【例題2】根據(jù)例1中的資料。要求：用回歸直線法進行混合成本分解，并建立相應的制造費用性態(tài)模型。,16,制造費用性態(tài)模型：y=44 523.77-135.5x,高低點法散布圖法回歸直線法,具體方法 優(yōu) 點 缺 點,簡便易行 代表性差、誤差大 代表性強 客觀性差、結果不惟一

9、 計算精度高 公式復雜、數(shù)據(jù)量大,歷史成本法具體方法的優(yōu)缺點,17,18,二、賬戶分析法,定義：賬戶分析法是根據(jù)各個成本、費用賬戶（包括明細賬戶）的內容，直接判斷其與業(yè)務量之間的相互變動關系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法?；咀龇ǎ菏歉鶕?jù)各成本、費用賬戶的具體內容，判斷其特征是更接近于固定成本還是更接近于變動成本，進而直接將其確定為固定成本或變動成本。,19,賬戶分析法例題,【例題3】某企業(yè)的某一生產(chǎn)車間某月份的成

10、本數(shù)據(jù)如下表。采用賬戶分析法對成本進行分解。,20,21,【分析】：根據(jù)上表，如果該車間只生產(chǎn)單一產(chǎn)品，那么本月發(fā)生的40 000元費用將全部構成該產(chǎn)品的成本。如生產(chǎn)多種產(chǎn)品，假定上述屬于共同費用性質的數(shù)據(jù)，可將該車間的總成本分解為固定和變動兩個部分，并以直線方程：y=a+bx。,22,二、賬戶分析法,局限性：1.該方法在確定成本性態(tài)時，僅僅依賴于某一業(yè)務量水平下的一次觀測值，無法反映成本隨著業(yè)務量變動的波動情況，因而據(jù)以進行的成本分

11、解不一定能符合客觀實際情況。2.該方法在很大程度上取決于我們對某一賬戶成本性態(tài)的主觀判斷。,23,三、工程分析法,定義：是由工程技術人員通過某種技術方法測定正常生產(chǎn)流程中投入產(chǎn)出之間的規(guī)律性的聯(lián)系，以便逐項研究影響成本高低的每個因素，并在此基礎上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種方法。基本步驟：確定研究的成本項目；對導致成本形成的生產(chǎn)過程進行觀察和分析；確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法；,24,工程分析法例題,【例題4】設某企業(yè)

12、鑄造車間的燃料用于鑄造工段的熔爐，分別在點爐和熔化鐵水這兩項程序中使用。按照最佳的操作方法，每次點爐要用木柴0.08噸，焦炭1.2噸，熔化1噸鐵水要使用焦炭0.12噸；每個工作日點爐一次，全月工作日24天。木柴每噸價格為250元，焦炭每噸價格為400元時。,解題步驟：1. 選擇需要研究的成本項目——燃料成本；2. 對整個過程進行技術測定，確定最佳操作方法，并將其作為標準方法使用；3. 測定標準方法的每項投入成本，并按成本性態(tài)劃分固