中國(guó)的稅收追訴政策

1、納稅有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。(3)對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。另外，按照我國(guó)現(xiàn)行特別納稅調(diào)整的規(guī)定，對(duì)于涉及特別納稅調(diào)整的事項(xiàng)，→般向前追溯調(diào)整期為三年，特殊情況可以有十年追溯期。我們注意到，目前人們對(duì)《稅收征管法》第五十二條爭(zhēng)議較大，有人指出了諸多不嚴(yán)謹(jǐn)之處:一是稅收追訴期的覆蓋情形面較窄，多種情形明顯的應(yīng)稅行為未涵蓋其中。比如，納稅人由于自身原因

2、產(chǎn)生欠稅的稅收追征期限不明確，以及此次新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局《關(guān)于明確未申報(bào)稅款追繳期限的請(qǐng)示》中出現(xiàn)的問(wèn)題等等。如果人們想知道什么是“稅收漏洞“的話，這就圄附則l是活生生的稅收教材。二是對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的“無(wú)限期追征“也為人們廣為關(guān)注。目前我國(guó)的財(cái)會(huì)制度對(duì)各類涉稅憑證、會(huì)計(jì)憑證的保存期限一般為15年。稅法則規(guī)定，賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料保存10年。即使是有所謂的“特殊情況“也沒(méi)有超過(guò)20

3、年的規(guī)定?，F(xiàn)行稅收財(cái)會(huì)制度與“無(wú)限期追征“之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系被整得云山霧罩，讓人費(fèi)解和難以釋疑。從理論上看無(wú)限期追征“雖然缺乏可操作性，但是，作為→種“威懾“(尤其是對(duì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌期的那些所謂“稅收原罪“)，也有存在的意義。類似的條款也被國(guó)際上大多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的稅法所采用。這似乎是一個(gè)永遠(yuǎn)的法律悖論。換言之，是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中“接軌“與“特色“下的產(chǎn)物。既然有“無(wú)限期追征“條款，我們?cè)贀Q一個(gè)角度，就是對(duì)稅收違規(guī)行為實(shí)施所謂的“大赦稅收大

4、赦“的部分原因來(lái)自我們總不能老糾纏于誰(shuí)也說(shuō)不清的歷史舊賬，何況在問(wèn)題多多、變化多多的新經(jīng)濟(jì)體國(guó)家?，F(xiàn)實(shí)中稅收大赦“在國(guó)際上是通行做法。美國(guó)前幾年曾對(duì)滯留在海外的跨國(guó)企業(yè)利潤(rùn)回國(guó)實(shí)施過(guò)“大赦對(duì)這部分利潤(rùn)的所得稅率從35%降至5%，此舉讓美國(guó)政府“意外“地多收了上千億美元的稅收。歐盟幾個(gè)國(guó)家在近幾年也有類似做法。俄羅斯則對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)施過(guò)既往不咎“政策引起俄羅斯納稅人的強(qiáng)烈共鳴。2004年3月，國(guó)家稅務(wù)總局曾下發(fā)過(guò)一個(gè)“27號(hào)文件這個(gè)文件也

5、曾被人們稱之為中國(guó)的第一個(gè)“稅收特赦令“。按照該文件的規(guī)定，在大陸工作的港澳臺(tái)同胞及外籍人士，2004年6月底前主動(dòng)申報(bào)以前年度未繳稅款(在2004年底以前入庫(kù)的)，除依法補(bǔ)繳稅款和加收滯納金外，不予其他處罰。反之，在上述期限內(nèi)外籍人員仍不主動(dòng)補(bǔ)稅的，對(duì)其長(zhǎng)期瞞報(bào)、虛報(bào)或不報(bào)應(yīng)納稅所得的，將按《稅收征管法》追繳稅款、加收滯納金并處以罰款。不過(guò)，據(jù)作者了解，不久前北京對(duì)港澳臺(tái)同胞及外籍人士的稅收大赦盡管收了一些錢(qián)，但效果并不明顯，沒(méi)有達(dá)到

6、預(yù)期的目的。中國(guó)的個(gè)人所得稅最高邊際稅率過(guò)高可能是一個(gè)非常重要的原因。美國(guó)前首席大法官約翰馬歇爾在麥卡洛克訴馬里ModernAccounting納稅購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳“的相關(guān)規(guī)定，乙公司提供的專用發(fā)票是非法的，甲公司屬于善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)通過(guò)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票購(gòu)進(jìn)的貨物所得稅處理問(wèn)題的批復(fù)~(國(guó)稅函[2003]112號(hào))，“如果企業(yè)不能依照

7、規(guī)定取得合法購(gòu)貨發(fā)票，無(wú)法確定其支付貨款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，其購(gòu)進(jìn)貨物所支付的貨款，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得作為成本費(fèi)用扣除根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定~([93]財(cái)會(huì)字第83號(hào))，企業(yè)繳納的增值稅(包括因取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票而被查補(bǔ)的增值稅)在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，也不得作為成本費(fèi)用扣除據(jù)此對(duì)甲公司進(jìn)行處理是符合文件規(guī)定的。甲公司認(rèn)為:首先，乙公司取得的發(fā)票是從國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取的真實(shí)發(fā)票，其進(jìn)口環(huán)節(jié)偽造憑證單據(jù)的行為并

8、不影響其銷售環(huán)節(jié)憑證單據(jù)的合法有效性，增值稅.，.~每~~““句S埠““司““事串..“埠S穹S罵....哼S司S每““昌市~~:句串..。國(guó)S每““，..國(guó)軍事““與.““事$零““..............蘭州一案的判決中曾經(jīng)說(shuō)過(guò)一句被廣泛引用的名言征稅的權(quán)力事關(guān)毀滅的權(quán)力“。沒(méi)錯(cuò)，在事關(guān)稅收的問(wèn)題上，我們不但要制訂→個(gè)好的游戲規(guī)則，而且，重要的是球門(mén)“是絕不能隨便移動(dòng)的。任何涉及稅收的權(quán)力都應(yīng)該在法律和制度層面的約束下展開(kāi)，由全