中西方稅收原則比較及界定

1、摘要院稅收是實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)，稅收原則是國家建立和設(shè)計稅收制度時遵循的指導思想。對于不同國家或同一國家的不同時期而言，由于社會經(jīng)濟條件的變化，稅收職能所發(fā)揮的作用也不同，因此，稅收原則亦不同。關(guān)鍵詞院稅收原則效率公平穩(wěn)定1西方稅收原則1.1二戰(zhàn)前的稅收原則1.1.1重商主義與重本主義稅收原則重商主義代表人物是托馬斯曼，其稅收原則為：①交換原則。如國民以納稅負擔國防費用，進而保障國民自己的安全。②節(jié)約原則。他認為，稅收如果被國王用來享樂

2、，則是國家的損失。③民主原則。國王課稅必須取得議會和全體人民的同意，并對這兩個階級采取公平的立場。重農(nóng)主義的代表人物是魁奈，他的稅收原則為：①自由放任。他反對重商主義實行的國家干預(yù)經(jīng)濟的政策，主張自由放任。②單一土地稅。對土地的純產(chǎn)品課征，簡單合理，對國家最有利，對納稅者負擔最輕。③適度。稅收的增加部分應(yīng)與國民收入的增加呈正比，否則稅收就會變成掠奪。1.1.2古典學派稅收原則①以英國產(chǎn)業(yè)革命為標志，西方資本主義的發(fā)展進入了一個嶄新階段。

3、古典經(jīng)濟學創(chuàng)始人威廉配第在《賦稅論》和《政治算術(shù)》中，提出公平、繳納方便和最少征收費用等原則。1776年亞當斯密在《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》中第一次明確而系統(tǒng)地闡述稅收的原則是：第一，平等原則。他指出：“一國之民，都須在可能范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，及按照各自在國家保護之下享有的收入的比例，繳納國稅，維持政府?！钡诙?，確實原則。他認為：“各人應(yīng)納的稅收，應(yīng)當確實而不應(yīng)當任意。納稅的時間、納稅的方法、應(yīng)納的稅額，應(yīng)使納稅人及其他人民

4、一并明了?！钡谌?，便利原則。他指出：“各種賦稅完納的日期和完納的方法，許予納稅者以最大的便利?！钡谒?，最少征收費用原則。他指出：“一切賦稅的征收，須設(shè)法使人民所付出的，盡可能等于國家所得的收入”。②古典經(jīng)濟學西斯蒙第在《政治經(jīng)濟學新原理》中提出稅收四原則：第一，稅收不可侵及資本。第二，不能以總收入為課稅對象。第三，稅收不可侵及納稅人的最低生活費。第四，稅收不可驅(qū)使資本流向國外。因此，他的稅收原則理論是對亞當斯密四大稅收原則的重要補充。1

5、.219世紀后半葉的稅收原則1.2.1英法新古典經(jīng)濟學派的稅收原則新古典經(jīng)濟學派在稅收原則理論方面也有自己的特點，以薩伊的稅收五原則最為全面：①稅率最適度的租稅。②在最小程度上造成只煩擾納稅人而不增加國庫收入的苦況。③各階層人民負擔公平。④在最小程度上妨礙再生產(chǎn)。⑤有利于國民道德，就是有利于普及對社會有益的習慣。1.2.2德國社會政策學派的稅收原則德國的稅收理論既吸收了英國的自由主義經(jīng)濟思想，又融合了官房學派經(jīng)濟理論，其中瓦格納的四項九

6、目稅收原則最為著名：①財政政策原則。國家征稅的主要目的是組織財政收入，滿足支出的需要。②國民經(jīng)濟原則。它包括稅源的選擇和稅種的選擇兩方面。③社會正義原則。分為普遍原則和平等原則。④稅務(wù)行政原則，是稅務(wù)行政管理方面的。1.320世紀的稅收原則1.3.1瑞典學派的稅收原則瑞典學派主張“自由民主主義”的社會制度。在稅收原則理論方面，瑞典學派是以邊際效應(yīng)學說為基礎(chǔ)來形成自己的學說的。①威克塞爾強調(diào)稅收的效率和民主原則，認為稅收應(yīng)該使國家付給個人

7、的邊際效用，與個人因納稅而損失的財富的邊際效用相等，這樣才能達到社會福利的最大化。②林達爾認為稅收是政府提供的公共產(chǎn)品的價格，他站在個人主義的立場上，主張課稅效率原則的優(yōu)先性，提出了縱向公平原則與橫向公平原則的思想。1.3.2奧意學派的稅收原則在稅收原則論方向，奧意學派的代表是薩克斯，他強調(diào)稅收的公平原則，主張稅收的均等犧牲。1.3.3凱恩斯學派的稅收原則中西方稅收原則比較及界定趙璇（哈爾濱金融學院）財稅統(tǒng)計是否帶來成本的肯定的結(jié)論。參

8、考文獻院[1]羅萬才.高校招標采購管理信息系統(tǒng)設(shè)計與實現(xiàn)[D].湖南師范大學，2008.[2]李利波.競爭性采購中軍事裝備承制商選擇方法研究[D].國防科學技術(shù)大學，2009.[3]徐鐵漢.軍品配套產(chǎn)品競爭性采購的實踐性研究[J].四川兵工學報，2006(04).（上接第58頁）59凱恩斯重視稅收政策對克服經(jīng)濟危機的作用，他的稅收原則思想主要有：①收入分配原則。②自動穩(wěn)定器原則。③相機抉擇原則。凱恩斯與其他經(jīng)濟學家相比更為重視稅收的穩(wěn)定

9、原則，而不是財政原則。1.3.4福利經(jīng)濟學派的稅收原則政府按照效率和公平的準則進行課稅。1.4西方主要稅收原則的看法1.4.1效率原則在稅務(wù)行政、資源配置、經(jīng)濟運轉(zhuǎn)方面稅收要講求效率，包括稅收征收所引起的資源在公私部門的轉(zhuǎn)移要符合效率準則要求。1.4.2公平原則稅收作為調(diào)整國民收入的手段，按能力征收和按收益征收應(yīng)力求公平合理。1.4.3穩(wěn)定原則稅收調(diào)節(jié)要促使經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，一是稅收具有自動穩(wěn)定經(jīng)濟的作用；二是根據(jù)經(jīng)濟運行情況指定稅收措施

10、。2中國稅收原則2.1中國古代稅收原則思想①孟軻（約前372前289），對于賦稅，他主張“薄稅斂”，認為：“易其田疇，薄其稅斂，民可使富也”；對商人和游民不要征稅。批評關(guān)稅是對商人實行的暴力。②《管子》托名管仲等人所做，是一部中國古代戰(zhàn)國至西漢時期的論文集?？隙恕鞍柑锒悺钡姆饨ǘ愔疲鲝垺跋嗟囟テ湔?，即確定征收不同等級的土地稅，使負擔合理，強調(diào)必須實行“薄稅斂”，可以適當減輕農(nóng)民的負擔，有利于提高生產(chǎn)積極性，增加國家收入。③韓非

11、（約前280前233），他提出“論其稅賦以均貧富”的主張，指富人和窮人的負擔要合理，也主張薄稅斂。因而，薄稅斂，輕徭役不僅有利于發(fā)展生產(chǎn)，而且有利于鞏固中央集權(quán)的地主階級專政。④傅玄（217278），提出要“量民力以役賦”，不單純主張薄稅斂，而是提出賦役的輕重要看不同時期的具體情況而定，把“黃帝之至平，夏禹之積斂，周制之有常”定為制訂賦役政策必須注意的三個基本原則。⑤李安世（443493），建議實行均田制，即把農(nóng)民束縛在國有土地上，既使

12、他們具有謀生手段，又能增加賦稅收入，還能在一定程度上限制豪強兼并，安定社會秩序。⑥丘浚（14201495），極力主張輕稅政策，他的思想帶有樸素的“取之于民，用之于民”的色彩。⑦鄭觀應(yīng)（18421921），在賦稅上主張裁撤厘金，實行保護關(guān)稅政策等。⑧魏源（17941857），他認為，不能只考慮征稅，首先應(yīng)考慮培養(yǎng)稅源，應(yīng)廣辟稅源，還應(yīng)重視關(guān)稅收入。⑨嚴復(fù)（18541921），關(guān)于賦稅，他說是產(chǎn)生于“治人與治于人者”之間的分工，主張應(yīng)看經(jīng)濟

13、發(fā)展情況來實施賦稅政策，“賦無厚薄惟其宜”。反映了資產(chǎn)階級的要求，主張稅收政策不致妨礙資本主義經(jīng)濟的發(fā)展。2.2中國當代稅收原則2.2.1建國初期制定的《中國人民政治協(xié)商會議共同綱領(lǐng)》就規(guī)定了保障供給、發(fā)展經(jīng)濟、簡化稅制、合理負擔的原則，這是社會主義新中國提出的第一套稅收原則。2.2.2生產(chǎn)資料社會主義改造時期，提出：“區(qū)別對待，合理負擔”的稅收原則。在生產(chǎn)資料社會主義改造完成后，在高度集中的經(jīng)濟體制下，比較強調(diào)保證收入，簡化稅制的原則

14、，這一稅收原則在中國持續(xù)了近30年。2.2.3在計劃經(jīng)濟時期人們對稅收原則的看法是①保證財政收入和促進生產(chǎn)相結(jié)合。②國家建設(shè)資金的需要和納稅人的量力負擔相結(jié)合。③在同一經(jīng)濟成分或同一階級的納稅人之間，力求負擔均衡，公平合理。④在不同經(jīng)濟成分、不同階級和不同課征對象之間，實行區(qū)別對待。2.2.41994年進行了全面的稅制改革，根據(jù)稅制改革的指導思想可以總結(jié)出這樣的稅收原則：公平、調(diào)節(jié)、財政、簡化、規(guī)范。總結(jié)社會主義實踐中行之有效的稅收原則

15、理論，吸收借鑒市場經(jīng)濟國家比較成熟的稅收原則理論，結(jié)合中國市場經(jīng)濟的特點，形成現(xiàn)在的稅收原則理論：財政原則、經(jīng)濟原則、社會原則和行政原則等四方面。3中西方稅收原則的差異3.1效率原則的差異西方學者認為，稅收原則主要是確保私人經(jīng)濟有效運行的原則。這就是說，最優(yōu)稅制應(yīng)對私人經(jīng)濟的有效活動干預(yù)最少，稅收效率造成的效率損失應(yīng)該最小化。而從我國來看，則一直提倡和主張稅收促進經(jīng)濟發(fā)展的原則。這實際上是財政收入的“發(fā)展經(jīng)濟，廣開財源”的原則，是稅收原

16、則的翻版。3.2公平原則的差異西方的稅收公平原則主要包括兩方面的內(nèi)容，即橫向和縱向公平原則，至于如何實現(xiàn)，西方稅收原則又提出了受益原則和支付能力原則。3.3財政原則的差異西方稅收原則理論認為，稅收一個重要目的，是保證財政收入的取得能保證財政支出的需要。從我國近年來的稅收理論來看，其財政原則的內(nèi)涵與西方的不同之處在于：①這是盡可能多地取得收入的原則，其實質(zhì)是財政收入原則中的“發(fā)展經(jīng)濟，廣開財源”的原則的反映。②我國稅收的財政原則，還具有合