企業(yè)合并重組中會(huì)計(jì)方法應(yīng)用淺析

1、趔Q堡鰉目!蔓日箍2期直晶墨廈量堡迨塑窒企業(yè)合并重組中會(huì)計(jì)方法應(yīng)用淺析口栗霞(河北冀中能源東龐礦財(cái)務(wù)科河北邢臺(tái)504200)摘要：企業(yè)合并重組的會(huì)計(jì)方法一直備受爭(zhēng)議本文結(jié)合冀中能源集團(tuán)合并重組中會(huì)計(jì)方法應(yīng)用的實(shí)際情況，分析了購買法和權(quán)益結(jié)合法的基本特征，并探討了其在我國企業(yè)合并重組中的應(yīng)用前景。關(guān)鍵詞：企業(yè)合并重組購買法權(quán)益結(jié)合法企業(yè)合并重組是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中企業(yè)擴(kuò)展規(guī)模、拓寬經(jīng)營購買法下，企業(yè)合并以后各期由于存貨的流轉(zhuǎn)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)、獲

2、取經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)非常重要的途徑。冀中能源集團(tuán)是折舊、購買商譽(yù)及其他無形資產(chǎn)的攤銷，會(huì)使費(fèi)用增大，報(bào)告收河北省以煤炭為主要產(chǎn)品的大型國有企業(yè)，是國家五百強(qiáng)企業(yè)益減少。權(quán)益結(jié)合法下，不會(huì)出現(xiàn)較高的資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)，合并之一，在近幾年迅速發(fā)展中，先后兼并重組了張家口沽源集團(tuán)、以后各期的會(huì)計(jì)收益較購買法高，這會(huì)給報(bào)表使用者以企業(yè)增山西段王集團(tuán)、滄化股份、華藥集團(tuán)等不同行業(yè)的多個(gè)企業(yè)，根長的感覺，因而合并企業(yè)往往傾向于選擇權(quán)益結(jié)合法。使用權(quán)據(jù)不同的合

3、并條件，采用了不同的合并會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)在益結(jié)合法往往能使企業(yè)在市場(chǎng)資源配置中處于有利地位，但這實(shí)際操作中，發(fā)現(xiàn)購買法與權(quán)益結(jié)合法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表及今種資源配置效率是低下的，它把額外的成本強(qiáng)加于其他企業(yè)。后的收益會(huì)產(chǎn)生不同的影響，這兩種會(huì)計(jì)處理方法不能替換使3、對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響不同用。他們具有許多不同點(diǎn)，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：會(huì)計(jì)以反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益為目的，真實(shí)性、公允性是會(huì)l、合并的記錄成本不同計(jì)應(yīng)該遵循的基本原則之一。資產(chǎn)、負(fù)債

4、的賬面價(jià)值反映的是購買法下，被并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債必須以公允價(jià)值反映在其歷史成本，當(dāng)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再成立時(shí)，合并企業(yè)在決策過合并資產(chǎn)負(fù)債表上，成本與凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額部分確認(rèn)為程中，考慮更多的是被并企業(yè)的公允價(jià)值，而非其凈資產(chǎn)的歷商譽(yù)，并在以后期問分?jǐn)傆?jì)入成本。權(quán)益結(jié)合法下，取得的資史成本。從會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性來說，廣大投資者期望的是以公產(chǎn)和負(fù)債按合并前的帳面價(jià)值記錄。允價(jià)值為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息。權(quán)益結(jié)合法所提供的單個(gè)資產(chǎn)與2、在未來會(huì)計(jì)期間

5、確認(rèn)收益不同負(fù)債的信息是不完整的，它無法反映出被并企業(yè)中未入賬的資1將不存在同一控制關(guān)系的國有企業(yè)問的合并認(rèn)定為非同一控制企業(yè)問的合并我國眾多的國有企業(yè)都屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，而且屬于同一控制，這對(duì)我國新發(fā)布的《企業(yè)合并》影響甚大。按照這一規(guī)定，不論國資委管轄的國有企業(yè)，還是隸屬地方國瓷委的國有企業(yè)兼并重組都屬于同一控制模式，都需企業(yè)合并會(huì)計(jì)初探要運(yùn)用權(quán)益結(jié)合法處理。面對(duì)這種情況，最好是能修訂國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，退其次也要做到按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)

6、則編制會(huì)計(jì)報(bào)表及對(duì)外披露時(shí)能得到豁免。同時(shí)在《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)堅(jiān)持中國特色，維持以前的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的定義。2監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管明確”同一控制”的概念和定義后，監(jiān)管部門和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂部門應(yīng)著眼全面，減少政策的操作空間，應(yīng)對(duì)”同一控制”下企業(yè)合并提出一些限制條件。比如”同一控制”的時(shí)間要求，必須在一年以上等強(qiáng)制性要求，防止企業(yè)進(jìn)行”有條件交易”。比如，為用權(quán)益結(jié)合法，程合并前，母公司可以通過收購被并企業(yè)的部分股

7、票和資產(chǎn)或簽訂同協(xié)議，利用實(shí)質(zhì)重于形式的原則，達(dá)到”同一控制”的要求，然后再對(duì)其實(shí)施合并，以合理規(guī)避會(huì)計(jì)監(jiān)查(2)加強(qiáng)評(píng)估機(jī)構(gòu)建設(shè)，逐漸建立公信力，提高公允價(jià)值的可靠性國內(nèi)評(píng)估行業(yè)起步已十幾年了，評(píng)估方法，技術(shù)和手段逐漸成熟，公允價(jià)值概念漸人人心，并得到運(yùn)用，推動(dòng)了我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著重要作用。實(shí)際上，企業(yè)界已經(jīng)接受和認(rèn)可評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告，也認(rèn)同各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債評(píng)●●●●‘黼●■●●?！瘛瘛瘛瘛瘛瘛瘛瘛瘛瘛瘛瘛瘛瘛瘛?/p>

8、●●●_●●■●●■o●●●●●●●●●●●—●●●㈣估確認(rèn)的公允價(jià)值。不能因?qū)Y產(chǎn)評(píng)估的信任危機(jī)此否定公允價(jià)值屬性。況且政府部門和中介機(jī)構(gòu)已經(jīng)重視解決資產(chǎn)評(píng)估中存在的問，不斷規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高資產(chǎn)評(píng)估的技術(shù)質(zhì)量，強(qiáng)化資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的道德操守，監(jiān)督和防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。注釋：①財(cái)政部，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006年版②財(cái)政部，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006年版③財(cái)政部，《企業(yè)會(huì)計(jì)

9、準(zhǔn)則》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006年版參考文獻(xiàn)：【1】財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一應(yīng)用指南》中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2006年版【2】財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2006年版【3】王輝企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法與利潤操縱商業(yè)時(shí)代2007(3)：20【4】張海蘭購買法和權(quán)益結(jié)合法應(yīng)用的比較分析集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究2007(5)：41【5】王小容，劉麗娟不同企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法及其經(jīng)濟(jì)后果財(cái)會(huì)月刊2008(1)【6】潘煜雙，周燕峰，權(quán)益結(jié)合法探悉財(cái)會(huì)月

10、刊2008(4)萬方數(shù)據(jù)2010韭旦旦丘且盟2盟商品與質(zhì)量理論研究企業(yè)合并重組中會(huì)計(jì)方法應(yīng)用淺析口粟霞(河北冀中能源東龐礦財(cái)務(wù)科河北邢臺(tái)5042ω)摘要:企業(yè)合并重組的會(huì)計(jì)方法…應(yīng)備受爭(zhēng)議.本文結(jié)1冀中能源集團(tuán)合并重組中會(huì)計(jì)方法應(yīng)用的實(shí)際情況，分析了購買法和權(quán)益結(jié)合法的基本特征，并探討了其在我~企業(yè)令并發(fā)統(tǒng)中的應(yīng)用前景.關(guān)鍵詢:公.:u:.合并才在是且購買法權(quán)鵡綜合法企業(yè)合并主在紐是現(xiàn)代燒濟(jì)生活中企業(yè)擴(kuò)展規(guī)模、拓寬經(jīng)營購買法下，企業(yè)合并

11、以后各期由于存貨的流轉(zhuǎn)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)、狡取經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)非常重要的途徑。冀中能源集團(tuán)是折舊、購買商譽(yù)及其他無形資產(chǎn)的攤銷，會(huì)使費(fèi)用增火，報(bào)告收河北省以煤炭為主要產(chǎn)品的大型國有企業(yè)，是回家五百強(qiáng)企業(yè)越減少。權(quán)益結(jié)合法下，不會(huì)出現(xiàn)較高的資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)，合主Fi之一，在近幾年迅速發(fā)展中，先后兼并建紹了張家口泊源集團(tuán)、以后各期的合計(jì)收茄較購買法商，這會(huì)給報(bào)稅使用者以企業(yè)增山西段王集團(tuán)、滄化股份、華藥集團(tuán)等不問行業(yè)的多個(gè)企業(yè)，根長的感覺，因而含:J

12、t企業(yè)往往傾向于選拇權(quán)益結(jié)合法。使用權(quán)據(jù)不闊的合并條件，采用了不闊的合并會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)在益綜合法往往能使企業(yè)在市場(chǎng)資源配囊中處于有利地位，但這實(shí)際操作中，發(fā)現(xiàn)購買括與權(quán)益結(jié)合法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表及今種資源配黛效率是低下的，它把額外的成本強(qiáng)加于其他企業(yè)。后的收益會(huì)產(chǎn)生不同的影響，地兩仲會(huì)計(jì)處理方法不能替換使用。他們具有許多不同點(diǎn)，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn):1、合并的記錄成本不向購買法f.被并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債必須以公允價(jià)值反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表上

13、，戚本與凈資產(chǎn)公允價(jià)值的室主額部分確認(rèn)為商譽(yù)，并在以后期間分?jǐn)傆?jì)入成本。權(quán).紡合法下，取得的資產(chǎn)和:負(fù)債按合并前的帳面價(jià)值記笨。2、在未來會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收益不同1.將不存在間一按制關(guān)系的罔商企業(yè)間的合并認(rèn)定為非同…控制企業(yè)間的合并我國眾多的周有企業(yè)都屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，而且屬于同時(shí)唰控制，這對(duì)我周新發(fā)布的企業(yè)合并》影響甚大。按照這一規(guī)定，不論國資強(qiáng)管轄的國布企業(yè)，應(yīng)是隸屬地方國it聾的國街企業(yè)兼并重組都屬于同…控制模式，部需企業(yè)合并會(huì)計(jì)初探要運(yùn)

14、用權(quán)益結(jié)合法處瑯。面對(duì)這種情況，最好是能修訂閣附會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，返其次也耍做到按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表反對(duì)外披露時(shí)能得到豁免幡同時(shí)在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中服服持中罔特色，維持以前的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的定義。2.監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管明確“同一控制“的概念和起義后，監(jiān)管部門和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂部門應(yīng)著眼全面，減少政策的操作空間，應(yīng)對(duì)“問…控制“下企業(yè)合并提出…些限制條件.比如“同…控制“的時(shí)間要求，必緬在一年以上等強(qiáng)制性要求

15、，防止企業(yè)瓏行“有條件交易“。比如，為用權(quán)姐結(jié)合法，在合并前，母公司可以通過收購被并企業(yè)的部分股票和資產(chǎn)或簽訂同協(xié)議，利用實(shí)質(zhì)重于形式的原則，跑到“問盧控制“的要求，然后再對(duì)其實(shí)梳令并，以合攻規(guī)成合計(jì)且在變.(2)加強(qiáng)評(píng)估機(jī)峭建設(shè)，邊漸雖在立公4富力，提高公允價(jià)值的可靠性國內(nèi)評(píng)估行業(yè)起步己十幾年了，評(píng)估方法、技術(shù)和手段逐漸成熟，公允價(jià)值概在漸入人心，主非得劃i運(yùn)用，錐動(dòng)了我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)挎著重要作用.實(shí)際上，企業(yè)界已經(jīng)接

16、受和認(rèn)可評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告，t!!.認(rèn)同各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債評(píng)3、對(duì)會(huì)計(jì)惱息質(zhì)量的1如果購興方支付的是公司債券性證券，則購買成本為未來金額的現(xiàn)值，購買成本還包損企業(yè)合并過程中發(fā)生的宜結(jié)費(fèi)用如巢企業(yè)以發(fā)行股擺的方式取得資產(chǎn)，$按所發(fā)行股崇呂立所取得資產(chǎn)的公允市價(jià)記賬，并視工者哪個(gè)更為客觀而定。在確忘了所購買企業(yè)的總成本后，必須將其分配到所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和所承擔(dān)的負(fù)債中，資產(chǎn)和fA債都核購買日的公允價(jià)值記賬。如柴支付的總成本高于資產(chǎn)和負(fù)債的

17、總市價(jià)冷額，則其差額確認(rèn)為商譽(yù)，并在一定期限內(nèi)攤銷。如果支付的總成本低于資產(chǎn)和負(fù)債的總市價(jià)凈額，貝。其差額是負(fù)商譽(yù)。我國現(xiàn)行規(guī)定，負(fù)商沓的會(huì)計(jì)處理方法般是按公允市價(jià)比例沖減非流動(dòng)資產(chǎn)(長期股票投資與長期債券投資除外)，以確定它們的分配金額。如果這種羔額的總金額大于非流動(dòng)資產(chǎn)的公允市價(jià)，而使非流動(dòng)資產(chǎn)減為零，則剩余愛額列為遞延貸項(xiàng)，夜~期限分?jǐn)傆?jì)入各期損益。之所以調(diào)整除長期股權(quán)投資與長期債儀投資之外的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，是因?yàn)殚L期股權(quán)投資與長

18、期債權(quán)投資以及大部分流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目一般有比較明確的金額或比較客觀的f!l價(jià)，而圓寂資產(chǎn)，無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常沒有現(xiàn)存的市價(jià)，評(píng)估結(jié)巢往往不夠可靠。二、權(quán)益結(jié)合法權(quán)益緯合法又稱股權(quán)聯(lián)合法、聯(lián)營法，是將企業(yè)合并視為參與合并各企業(yè)所有者a權(quán)益的結(jié)合，在企業(yè)合并日就視同這些企業(yè)在以前就結(jié)合在一起了。權(quán)益約合法的主要特點(diǎn)是:權(quán)益結(jié)合法不承認(rèn)購買企業(yè)時(shí)所發(fā)生的任何商譽(yù):記放合并的資產(chǎn)、負(fù)債和準(zhǔn)備時(shí)，是根據(jù)其帳面價(jià)值，而不管公允價(jià)值如何:記錄換

19、出版本余額和換入股本金額之間的最額，應(yīng)調(diào)報(bào)資本公積和贏余公積。當(dāng)股攘的總價(jià)值小子被合并公司的投入資本時(shí)，雖然雙方的談判以被合并公司凈資產(chǎn)的m價(jià)為主在礎(chǔ).陰市價(jià)并不在賬面中反映。如果被合并公司賬面上布商譽(yù)和可以向前結(jié)轉(zhuǎn)的納稅虧損，則發(fā)行股察公司的賬上也應(yīng)反映這些項(xiàng)目的賬麗價(jià)值。當(dāng)股裂的總價(jià)值太子被合并公司的投入資本時(shí)，由于發(fā)行減股票發(fā)行公司的股蔡滋價(jià):如果發(fā)行股票的公司沒有足夠的股粟溢價(jià)(資本公積)可以沖械，則J中減被合并公司的留存利潤如

20、果被合并公司的留存利潤仍不夠沖減，則沖減股男尊發(fā)行公司的留存利潤。權(quán)益結(jié)合法由于記錄合并的凈資產(chǎn)是核帳面價(jià)值反映的，因而企業(yè)合并后，可能獲得一項(xiàng)額外收放，而這種收益僅僅是囪于企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的，不是白于合并后的經(jīng)膏產(chǎn)生的。因此，對(duì)權(quán)益結(jié)合法的使用有許多限制。三、購買法與權(quán)益結(jié)合法的發(fā)展趨勢(shì)美國會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CPA)曾提提出合并前后股東股權(quán)和業(yè)務(wù)經(jīng)營管理農(nóng)現(xiàn)為連續(xù)且現(xiàn)金使用最較小時(shí)，應(yīng)采用權(quán)就結(jié)合法，其他條件下均應(yīng)采用購買法。并明確指出，

21、當(dāng)現(xiàn)金使用最較大時(shí)，不論其他條件如何，均應(yīng)采用購買法。摹本思想就是嚴(yán)格限制權(quán)就結(jié)合法的應(yīng)用。從我國的情況米肴，1996年財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)合并準(zhǔn)則》征求j意見稿對(duì)購買法和權(quán)益結(jié)合法的有關(guān)規(guī)定與笑國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)大致相間。1997年財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》明確指出，被兼并企業(yè)需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，并按評(píng)估價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值，即使保留法人資格的被兼并企業(yè)也是如此，對(duì)于被兼并企業(yè)喪失法入資格的，生并企業(yè)還應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)，要編制兼

22、并成交時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表。我闊的會(huì)計(jì)處理方法雖然傾向于購買法。四、我閣企~合并的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，真正意義上的企業(yè)合并是近幾年才發(fā)生的移財(cái)政部發(fā)布的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定c1995年)、《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定))0997年)等會(huì)計(jì)規(guī)竅，鼓勵(lì)采用購買法，限制權(quán)直在結(jié)合法，但在以股權(quán)交換的合井中，由于股權(quán)公正價(jià)值的確定存在著…定的侄椅，我因證監(jiān)會(huì)默認(rèn)權(quán)益結(jié)合法。這主要是四為我國資本市場(chǎng)還不完善，會(huì)計(jì)政策還投有較完整的

23、體系。隨著對(duì)會(huì)計(jì)借息質(zhì)最要求的提高，權(quán)蔬結(jié)合法的弊端越來越多地顯示出米，所以貌國對(duì)于企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，鼓勵(lì)采用購買法。其原因主要是:(J)從實(shí)際業(yè)務(wù)來看，我國參與合并的企業(yè)實(shí)際上大都能辨認(rèn)出購買方，而這時(shí)使用的合并方法應(yīng)該是購買法，而不是權(quán)放結(jié)合法。(2)權(quán)益結(jié)合法對(duì)主并公司的財(cái)務(wù)會(huì)產(chǎn)生較火的影響，主并公司的管理者可以利用權(quán)益結(jié)合法操縱利潤。從實(shí)際上看，被f企業(yè)的總資產(chǎn)夜評(píng)估后均有較大幅度的增減，而權(quán)直在結(jié)合法無視這些增械的存在，在賬

24、面上不體現(xiàn)，這就暗藏辛苦潛在的盈利或虧損，為主并企業(yè)日后操縱利潤提供了相當(dāng)?shù)目臻g。(3)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存待5吉普。由于我國尚未出臺(tái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法，這使得同一企業(yè)i配合并時(shí)僅僅因會(huì)計(jì)處理方法的不同，其所放映合并后的企業(yè)帳面價(jià)值可能會(huì)截然不間。因此，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，我國的會(huì)計(jì)制度會(huì)更加完善號(hào)，權(quán)益結(jié)合法的弊端在我國會(huì)越來越明顯露出來，而購買法則是較為長久、科學(xué)的方法。的股票必須按因值貸記“股本“賬戶，因此總國值超