企業(yè)激勵(lì)機(jī)制中的個(gè)人所得稅納稅籌劃

1、!“#“$%&’()“’’%’稅務(wù)籌劃!“#“$%&’()“’’%’理財(cái)版!““#年第$期企業(yè)激勵(lì)機(jī)制中的個(gè)人所得稅納稅籌劃云南財(cái)經(jīng)大學(xué)徐鄭鋒知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)是人力資本的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)為提高員工工作績(jī)效、留住人才，紛紛制定員工激勵(lì)體系。但部分公司在設(shè)計(jì)激勵(lì)體系時(shí)忽視了稅收籌劃問(wèn)題，致使公司在激勵(lì)過(guò)程中承擔(dān)了較高的納稅成本。因此，從維護(hù)企業(yè)利益、減輕納稅負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)該重視激勵(lì)機(jī)制中的個(gè)人所得稅籌劃問(wèn)題。一、薪酬管理中的個(gè)人所得

2、稅稅收籌劃薪酬所得，指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！秱€(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金（包括年終加薪）的，應(yīng)分兩種情況計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：（1）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且在獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)

3、，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為：應(yīng)就全年一次性獎(jiǎng)金交納的個(gè)人所得稅稅額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金!適用稅率速算扣除數(shù)。（2）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金減去“個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為：應(yīng)就全年一次性獎(jiǎng)金交納的個(gè)

4、人所得稅稅額=（個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金與個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）!適用稅率速算扣除數(shù)。企業(yè)應(yīng)合理安排薪酬分配方式、時(shí)間、次數(shù)、每次金額等，在人工成本支出總額不變的前提下，使員工凈收入最大化，充分提高其積極性，使企業(yè)自身效益最大化。[例1]某公司高管人員年收入為500000元，每月收入41667元，每月扣除標(biāo)準(zhǔn)為1600元，每月應(yīng)納個(gè)人所得稅8645.1[（416671600）!30%3375]元；全年應(yīng)納個(gè)人所得

5、稅103741.2[8645.1!12]元。根據(jù)上述稅法規(guī)定可作籌劃如下：將原工資收入分為工資收入與年終獎(jiǎng)金兩部分，每月領(lǐng)工資30000元，一年工資薪金合計(jì)為360000元，年終發(fā)獎(jiǎng)金140000元，全年共計(jì)收入額仍為500000元，則：工資月應(yīng)納個(gè)人所得稅5725[（300001600）!25%1375]元；全年工資收入應(yīng)納個(gè)人所得稅68700[5725!12]元。年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算：因?yàn)?40000“12=11667元，所以應(yīng)

6、適用的個(gè)人所得稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元。應(yīng)納個(gè)人所得稅27625[140000!20%375]元。全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為96325（6870027625）元。通過(guò)籌劃可節(jié)省個(gè)人所得稅額7416.2（103741.296325）元。二、企業(yè)為高級(jí)管理人員配車的稅收籌劃根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人因任職或受雇而從單位取得的實(shí)物所得，如住房、電腦、汽車等，屬于工資、薪金所得，應(yīng)按照購(gòu)買住房、電腦、汽車的實(shí)際支出金額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。如果企

7、業(yè)能在配車上進(jìn)行籌劃，將相應(yīng)的折舊、日耗費(fèi)用在稅前扣除，這樣既可少納企業(yè)所得稅，也可少納個(gè)人所得稅，還可進(jìn)行一定的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。[例2]2005年7月，某上市公司為其總經(jīng)理李某（同時(shí)也是股東）專門購(gòu)買一輛價(jià)值100萬(wàn)元的小汽車使用。該車預(yù)計(jì)使用10年，殘值按原價(jià)的2.5%估計(jì)，按直線法計(jì)提折舊，公司適用的所得稅稅率為33%，汽車1年的固定使用費(fèi)用為1萬(wàn)元，1年的油耗及修理費(fèi)為含稅價(jià)2.34萬(wàn)元。該公司有以下兩種方案可以選擇：方案一，公

8、司將車輛所有權(quán)辦到李某個(gè)人名下，購(gòu)車款由公司支付。方案二，公司將購(gòu)買的車輛作為辦公用車，指定由李某使用。比較分析：方案一中，公司支付購(gòu)買小汽車的支出100萬(wàn)元，根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，相當(dāng)于對(duì)股東李某進(jìn)行紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅，且汽車日常費(fèi)用、折舊不得在企業(yè)所得稅前扣除。李某對(duì)分得的汽車應(yīng)納的個(gè)人所得稅為10[100!20%!50%]萬(wàn)元，10年中每年還要支付日常費(fèi)用3.34萬(wàn)元。采用方案二，公司將購(gòu)買

9、的車輛作為辦公用車，此時(shí)該車折舊及日常費(fèi)用可以稅前扣除，油耗及修理費(fèi)的增值稅可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。車的年折舊額為9.75[（100100!2.5%）“10]萬(wàn)元，車的年日常使用費(fèi)用抵稅額為3[12.34“1.17]萬(wàn)元，抵減的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為0.34（2.34“1.17!17%）萬(wàn)元，形成年稅后收益為4.4353[（39.75）!33%0.34!67%]萬(wàn)元?？梢?jiàn)，采用第二方案時(shí)，李某不擁有車的所有權(quán)，但可少繳個(gè)人所得稅10萬(wàn)元，10年中每年

10、可為企業(yè)獲得抵稅收益4.4353萬(wàn)元。三、股票期權(quán)的稅收籌劃股票期權(quán)是企業(yè)高管人員報(bào)酬的一部分，指企業(yè)贈(zèng)與管理人員的一種選擇權(quán)利，持有這種權(quán)利的高管可以在約定的期限內(nèi)按照某一固定價(jià)格購(gòu)買一定數(shù)量的本公司股票。股票期權(quán)可以為員工帶來(lái)豐厚的收入，對(duì)其具有極強(qiáng)的吸引力。股票期權(quán)籌劃個(gè)人所得稅應(yīng)從購(gòu)入與出售兩個(gè)環(huán)節(jié)考慮：（一）購(gòu)入股票取得折扣可分期納稅。根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定：負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績(jī)，從其雇主處

11、以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼（指雇員實(shí)際支付的認(rèn)購(gòu)價(jià)格低于當(dāng)期發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格的數(shù)額）屬于該個(gè)人取得的工資、薪金所得，應(yīng)在實(shí)際認(rèn)購(gòu)時(shí)按照《個(gè)人所得稅法》有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。如果個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而取得的折扣或補(bǔ)貼，因收入較多、全部計(jì)入當(dāng)月薪酬所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅有困難的，在經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可從認(rèn)購(gòu)當(dāng)月起，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。[例3]甲公司張某于2005年7月取得本月工資

12、獎(jiǎng)金2600元，同時(shí)領(lǐng)取上半年獎(jiǎng)金120000元，則張某7月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額為38700[（26001600）!10%25（120000!45%15375）]元。如果公司采取股票期權(quán)，將張某應(yīng)得的6個(gè)月獎(jiǎng)金120000元，作為購(gòu)買股票的“補(bǔ)貼”，則可平均按6個(gè)月分?jǐn)?，然后并?月至12月份的工資薪金收入計(jì)算個(gè)人所得稅，適用較低稅率以降低稅負(fù)，起到遞延納稅的效果。62!“#“$%&’()“’’%’!“#“$%&’()“’’%’稅務(wù)籌劃理

13、財(cái)版!““#年第$期（二）出售股權(quán)申報(bào)時(shí)的籌劃?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市股票取得的所得暫免征收個(gè)人所得稅。對(duì)員工低價(jià)取得非上市公司的股權(quán)，當(dāng)其將持有股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅。員工低價(jià)取得股權(quán)時(shí)得到的“補(bǔ)貼”已經(jīng)征收了個(gè)人所得稅，其在計(jì)算“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”個(gè)人所得稅時(shí)，允許扣除股權(quán)買入價(jià)，應(yīng)按照購(gòu)買時(shí)的市價(jià)或公允價(jià)，而不是實(shí)際取得時(shí)支付的“低價(jià)”，以避免重復(fù)征稅。為做好轉(zhuǎn)讓股權(quán)的扣除申報(bào)工作，企業(yè)在申報(bào)繳納或代扣代

14、繳個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)將員工認(rèn)購(gòu)的股票等有價(jià)證券的種類、數(shù)量、認(rèn)購(gòu)價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格等情況及有關(guān)的證明材料和計(jì)稅過(guò)程一并報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核，并將其留存?zhèn)洳?。四、利用非貨幣支出激?lì)形式有效抵減個(gè)人所得稅目前稅法對(duì)個(gè)人取得的非貨幣性的獎(jiǎng)勵(lì)所得等還沒(méi)有具體的征稅管理辦法，企業(yè)可以在費(fèi)用支出總額不變的情況下，合理地利用該激勵(lì)形式，將工資性費(fèi)用置換成經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用，降低企業(yè)和員工納稅成本。（一）利用住房形式的激勵(lì)。如果由企業(yè)給予職工一塊貨幣性的住房補(bǔ)貼，

15、由員工自己負(fù)擔(dān)租房費(fèi)用，相應(yīng)的支出不能在稅前扣除，且貨幣性住房補(bǔ)貼則是要加入工資總額中計(jì)征個(gè)人所得稅，員工的實(shí)際收入會(huì)降低。如企業(yè)不把貨幣性住房補(bǔ)貼發(fā)放給個(gè)人，由企業(yè)統(tǒng)一購(gòu)買或者租賃住房，然后提供給員工居住，則住房補(bǔ)貼這一塊收入就不必征收個(gè)人所得稅。在個(gè)人支出相同的情況下，能減少個(gè)人所得稅的稅金支出。（二）利用培訓(xùn)、購(gòu)置保險(xiǎn)形式的激勵(lì)。對(duì)于企業(yè)出資的培訓(xùn)獎(jiǎng)勵(lì)、購(gòu)置保險(xiǎn)獎(jiǎng)勵(lì)等，稅法還沒(méi)有具體的納稅規(guī)定。充分選擇這類獎(jiǎng)勵(lì)方式不僅可以提升企業(yè)

16、的親和力，也可減少納稅成本。在員工維持同等消費(fèi)水平的基礎(chǔ)上，能減少個(gè)人所得稅稅金支出。（編輯龐群雁）淺談個(gè)人所得稅納稅籌劃煙臺(tái)職業(yè)學(xué)院耿秀珍2005年10月27日，全國(guó)人大審議通過(guò)了第三次修訂的《個(gè)人所得稅法》，將個(gè)人所得稅工薪費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1600元。然而此扣除額標(biāo)準(zhǔn)是在全國(guó)“一刀切”的，仍然存在著不公平，由此又可以展開(kāi)新一輪的個(gè)人所得稅納稅籌劃。個(gè)人所得稅納稅籌劃的思路一般可以從幾個(gè)方面展開(kāi)：（1）將工資盡量安排在允許稅前扣除額

17、以下發(fā)放；（2）提高職工福利水平，降低名義工資；（3）采取推遲或提前的方法，將各月工資收入大致拉平；（4）納稅人通過(guò)在盡可能長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)分期領(lǐng)取勞動(dòng)報(bào)酬。另外，要使個(gè)人消費(fèi)水平穩(wěn)定提高而又不增加稅負(fù)，提高職工福利水平，降低名義工資收入，可采取如下方法：（1）企業(yè)提供住所，是個(gè)人所得稅納稅籌劃的有效辦法；（2）企業(yè)提供假期旅游津貼；（3）企業(yè)為職工提供各種優(yōu)厚的待遇。如企業(yè)提供免費(fèi)午餐，免費(fèi)體檢和醫(yī)療服務(wù)，免費(fèi)提供家具和家電，以及提供班車等

18、交通運(yùn)輸設(shè)備，為職工子女成立教育基金，或者提供獎(jiǎng)學(xué)金給員工子女，為職工的繼續(xù)教育買單并成立獎(jiǎng)勵(lì)基金等等。筆者認(rèn)為，進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃還需要一些基本技巧：第一，推遲發(fā)放工資，盡量不交個(gè)人所得稅。例如，山東某季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，每年只有五個(gè)月開(kāi)工生產(chǎn)，由于實(shí)行計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資相結(jié)合的辦法，開(kāi)工期間每人每月平均工資為3040元。按照《個(gè)人所得稅管理辦法》規(guī)定計(jì)算，企業(yè)每位職工每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅119[（30401600）!10%25]元，

19、五個(gè)月每人共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅595（119!5）元。企業(yè)可采取的納稅籌劃技巧是：將每位職工按開(kāi)工期間工資計(jì)算出年工資15200（3040!5）元，按一年12個(gè)月平均分?jǐn)?，即企業(yè)不生產(chǎn)的月份仍平均計(jì)算月工資每人每月的平均工資為1266.67元這樣企業(yè)職工的月工資收入就達(dá)不到起征點(diǎn)不用繳納個(gè)人所得稅。此項(xiàng)納稅籌劃技巧是在不違反法律的前提下，盡量利用法律規(guī)定的若干條款少繳或不繳個(gè)人所得稅。季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)職工，在季節(jié)性開(kāi)工期間內(nèi)收入較高，但在

20、季節(jié)性停產(chǎn)期間內(nèi)幾乎沒(méi)有收入，因此，用以上納稅籌劃技巧，可使職工的稅負(fù)合理，生活水平不會(huì)因納稅而受到影響。第二，利用個(gè)人所得稅捐贈(zèng)扣除政策，減少應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。例如，山東青島工作的趙曉峰2006年元月份工資收入為7800元，本月對(duì)外捐贈(zèng)3000元。按照我國(guó)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，“個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，

21、可以從其納稅所得額中扣除”。那么允許稅前扣除的最高捐贈(zèng)額為1860[（78001600）!30%]元；本月應(yīng)納個(gè)人所得稅額為526[（780016001860）!15%125]元。如果2006年2月份工資收入仍然是7800元，則2月份的應(yīng)納稅額為865[（78001600）!20%375]元。兩個(gè)月繳納個(gè)人所得稅共計(jì)1391（526865）元。采用此種方式進(jìn)行納稅籌劃的技巧在于：如果將3000元的捐贈(zèng)分兩個(gè)月進(jìn)行，元月份捐贈(zèng)1800元，

22、2月份捐贈(zèng)1200元，則元月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額為535[(780016001800)!15%125]元，2月份應(yīng)納稅額則為625[（780016001200）!15%125]元。兩個(gè)月共計(jì)繳納個(gè)人所得稅為1160（535625）元。這無(wú)形之中少繳個(gè)人所得稅231元。通過(guò)以上分析可認(rèn)識(shí)到，同樣是捐贈(zèng)3000元，但是由于捐贈(zèng)的時(shí)間或方法不同，個(gè)人所得稅稅負(fù)不同。當(dāng)然，個(gè)人所得稅的納稅籌劃方法還有很多，在此不一一列舉。在實(shí)踐工作中，如何通過(guò)稅