企業(yè)理財(cái)應(yīng)從稅收籌劃入手

1、企業(yè)理財(cái)應(yīng)從稅收籌劃入手徐玉祥(內(nèi)蒙古商貿(mào)職業(yè)學(xué)院內(nèi)蒙古呼和浩特010010)摘要：在經(jīng)營(yíng)能力和外界環(huán)境既定的情況下，稅收與企業(yè)可支配利益是一個(gè)相互消長(zhǎng)的關(guān)系，從而越來越多的企業(yè)開始關(guān)心并希望通過合法的手段降低企業(yè)的納稅成本。但在實(shí)踐中，由于存在認(rèn)識(shí)上的偏差，導(dǎo)致企業(yè)將偷、逃稅收與稅務(wù)籌劃混淆的現(xiàn)象發(fā)生。究其原因在于目前我國(guó)對(duì)稅務(wù)籌劃的理論研究、實(shí)踐推廣剛剛起步，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足廣大企業(yè)的需求。因此，深入探討企業(yè)的稅務(wù)籌劃，就成為迫在眉睫

2、的問題。關(guān)鍵詞：稅收籌劃企業(yè)切入點(diǎn)績(jī)效納稅籌劃，是納稅人在不違反國(guó)家稅收法規(guī)的范圍內(nèi)，通過對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先周密籌劃和合理安排，盡可能地減輕稅負(fù)，為納稅人帶來稅收利益，并最終為納稅人帶來經(jīng)濟(jì)利益的管理活動(dòng)。它同納稅人追求企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)—致。稅收籌劃對(duì)企業(yè)和國(guó)家都具有重要的作用。一、企業(yè)稅收籌劃的重要性現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革向縱深發(fā)展，獨(dú)立地進(jìn)行各種管

3、理決策是企業(yè)管理的基本任務(wù)，更是一種挑戰(zhàn)。為了實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富的最大化目標(biāo)，進(jìn)行科學(xué)合理的決策是事關(guān)企業(yè)生存與發(fā)展的重大問題。加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷售、科研、人力資源等各項(xiàng)管理是企業(yè)發(fā)展的唯一出路。作為企業(yè)管理的重要方面，財(cái)務(wù)管理是對(duì)企業(yè)價(jià)值活動(dòng)(或資金運(yùn)行)所實(shí)施的管理。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，無論籌資、投資還是股利分配，無不涉及稅收。稅收有可能構(gòu)成企業(yè)成本、費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出。不管哪一種表現(xiàn)形式，稅款支出都是企業(yè)現(xiàn)金流出的構(gòu)成部分。所以，

4、稅收是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策必須考慮的因素之一。企業(yè)是否有長(zhǎng)期發(fā)展?jié)摿?，?cái)務(wù)決策能力與決策水平起關(guān)鍵作用。決策水平越高，企業(yè)越有發(fā)展后勁，經(jīng)濟(jì)效益越好。而稅收籌劃得當(dāng)，用足用好稅收優(yōu)惠政策，有利于減輕企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)的利潤(rùn)和可有資金，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，使自身價(jià)值達(dá)到最大化，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。對(duì)國(guó)家而言，稅收籌劃促進(jìn)企業(yè)遵循國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向，有利于國(guó)家重點(diǎn)扶持的落后地區(qū)和幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，從總體上擴(kuò)大了國(guó)家稅收

5、的稅基，增加了稅源；有利于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康、快速、穩(wěn)定發(fā)展。二、企業(yè)稅收籌劃的幾個(gè)契入點(diǎn)(一)選擇節(jié)稅空間大的稅種契入從原則上說，稅收籌劃可以針對(duì)一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同。節(jié)稅空間大小有兩個(gè)因素不能忽略：一是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收相互影響的因素，也就是某個(gè)特定稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和作用。對(duì)決策有重大影響的稅種通常就是稅收籌劃的重點(diǎn)，因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃之前首先要分析哪些稅種有稅收籌劃價(jià)值。

6、企業(yè)作為微觀經(jīng)濟(jì)組織，在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，一方面應(yīng)當(dāng)考慮本身的經(jīng)濟(jì)利益。另一方面也應(yīng)當(dāng)自覺地使自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求盡可能保持一致。例如，當(dāng)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策帶有明顯的產(chǎn)業(yè)傾向時(shí)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家通過稅收這種經(jīng)濟(jì)手段直接作用于市場(chǎng)，鼓勵(lì)扶持發(fā)展符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，在市場(chǎng)上具有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品。因此，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，就應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求，自覺排除國(guó)家限制發(fā)展的那些產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，以此來減少市場(chǎng)風(fēng)

7、險(xiǎn)，增加獲利能力。二是稅種自身的因素。這主要看稅種的稅負(fù)彈性，稅負(fù)彈性大，稅收籌劃的潛力也越大。一般說來，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也大。稅收籌劃當(dāng)然要瞄準(zhǔn)主要稅種。另外，稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重；或者說稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。(二)從稅收優(yōu)惠契入稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款。企業(yè)

8、如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。目前，我國(guó)正處于社會(huì)主義初級(jí)階段時(shí)期，市場(chǎng)體系不健全，市場(chǎng)發(fā)育不夠完善，稅收法律法規(guī)不夠規(guī)范，也不完善，法律效力較差，穩(wěn)定性不強(qiáng)，企業(yè)(尤其是國(guó)有企業(yè))有很多財(cái)務(wù)、稅收事項(xiàng)需同國(guó)家有關(guān)部門進(jìn)

9、行協(xié)調(diào)和理順。因此，對(duì)于企業(yè)來說，協(xié)調(diào)與政府部門的財(cái)務(wù)關(guān)系主要是了解國(guó)家對(duì)企業(yè)的財(cái)政、稅收政策的動(dòng)態(tài)，尤其是在一些特定領(lǐng)域(或行業(yè))對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)、稅收上有何特殊優(yōu)惠政策、要求，企業(yè)能否爭(zhēng)取到這些政策照顧，等等，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展來說非常重要，有利于節(jié)約企業(yè)稅金支出，增加企業(yè)盈利。(三)從納稅人構(gòu)成契入按照我國(guó)稅法規(guī)定，凡不屬于某稅種的納稅人，則無須繳納該項(xiàng)稅收。因此，企業(yè)理財(cái)進(jìn)行稅收籌劃之前，首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人，從而從根本上

10、解決減輕納稅2011年第9期霧氫5F55萬方數(shù)據(jù)負(fù)擔(dān)問題。企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，由于經(jīng)營(yíng)手段和銷售方式不斷復(fù)雜化，同時(shí)新技術(shù)、新產(chǎn)品的出現(xiàn)使產(chǎn)品的內(nèi)涵不斷擴(kuò)展，以至于常常出現(xiàn)同一銷售行為涉及兩稅種的混合銷售業(yè)務(wù)。依據(jù)混合銷售按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”劃分只征一種稅原則，企業(yè)有充分的空間進(jìn)行稅收籌劃以獲得適合自己企業(yè)和產(chǎn)品特點(diǎn)的納稅方式，具體籌劃，系統(tǒng)比較，從而獲得節(jié)稅收益。每一稅種盡管都明確規(guī)定出各自的納稅人，但現(xiàn)實(shí)生活的多樣性及特殊性是稅法不能完全包

11、容的。企業(yè)要從其經(jīng)濟(jì)利益角度出發(fā)，無論納稅怎樣公正、正當(dāng)、合理，都是企業(yè)直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種法治經(jīng)濟(jì)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中要想合理、合法地節(jié)稅，就應(yīng)該充分研究現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，運(yùn)用科學(xué)的方法和巧妙的手段進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理，采用靈活的方法來減輕稅收負(fù)擔(dān)，以便減少稅金支出，降低耗費(fèi)，增加企業(yè)收益。(四)從影響納稅額的幾個(gè)因素契入影響應(yīng)納稅額因素有兩個(gè)，即計(jì)稅依據(jù)和稅率、計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小。因此，進(jìn)行

12、稅收籌劃，無非是從這兩個(gè)因素人手，找到合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。例如，企業(yè)所得稅，計(jì)稅依據(jù)就是應(yīng)納稅所得額，稅率有三檔，即應(yīng)納稅所得額3萬元以下，稅率8％，應(yīng)納稅所得額在3萬元一0萬元，稅率為7％，應(yīng)納稅所得額在0萬元以上的，稅率為33％。在進(jìn)行該稅種稅收籌劃時(shí)，如果僅以稅率因素考慮，那么就有稅收籌劃的空間。另外，由于企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額=收人總額一允許扣除項(xiàng)目金額，具體計(jì)算過程中又規(guī)定了復(fù)雜

13、的納稅調(diào)增、納稅調(diào)減項(xiàng)目，因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間就更大了。三、企業(yè)加強(qiáng)完善稅收籌劃的建議(一)稅收籌劃要注意防范風(fēng)險(xiǎn)從目前我國(guó)稅收籌劃的實(shí)踐情況看，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過程中都普遍地認(rèn)為，只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅收收益，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)不然，稅收籌劃同其他財(cái)務(wù)決策一樣，收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。1稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實(shí)施稅收籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷。

14、主觀性的判斷在任何情況下都有兩種可能：正確與錯(cuò)誤。所以，納稅人應(yīng)努力提高自身的主觀判斷能力，如果一旦失誤，將會(huì)使稅收籌劃演變?yōu)橥刀悺⒈芏愋袨?，輕則補(bǔ)稅罰款，重則受到刑事處罰。2稅收籌劃具有條件性。一切稅收籌劃方案都是在一定條件下選擇與確定的，并且也是在一定條件下組織實(shí)施的。而納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，如果條件發(fā)生了變化，那么，原來的稅收籌劃方案可能就不適用了，原本是合法的東西甚至?xí)兂蛇`法的事情，稅收籌劃也就會(huì)

15、失敗。3稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅收籌劃方法的認(rèn)定。4稅收籌劃本身也是有成本的。任何一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)56彗經(jīng)濟(jì)2011年第9期都具有兩面性：一方面，經(jīng)營(yíng)決策為經(jīng)營(yíng)者帶來經(jīng)濟(jì)上的效益；另一方面，決策與籌劃本身也需要實(shí)施費(fèi)用。如果納稅人的稅收籌劃費(fèi)用小于實(shí)施稅收籌劃帶給他增加的收益，那么，該稅收籌劃才是成功的；而一旦納稅人

16、稅收籌劃費(fèi)用大于籌劃收益，即使稅收負(fù)擔(dān)降低了很多，該稅收籌劃仍然是失敗的籌劃，是得不償失的。(二)保證經(jīng)營(yíng)稅收籌劃行為的規(guī)范化和法律化稅收籌劃的性質(zhì)和發(fā)展過程決定了稅收籌劃必須走規(guī)范化、法律化的道路。首先，需要建立起對(duì)稅收籌劃合法性的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，此標(biāo)準(zhǔn)可以從先形成行業(yè)慣例到逐步法律化，最終以相關(guān)法規(guī)來明確界定合法籌劃與避稅、逃稅的性質(zhì)及其構(gòu)成要件；其次，應(yīng)明確當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)與責(zé)任，納稅人作為籌劃方案的使用者和利益的直接受益者，對(duì)方案涉及

17、到的法律問題要負(fù)全部責(zé)任，而方案的提供者則要受行業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的約束，嚴(yán)重違規(guī)或違法時(shí)要受到法律的制裁；再次，對(duì)稅務(wù)代理這個(gè)行業(yè)要加強(qiáng)規(guī)范化和法律化建設(shè)，建立規(guī)范的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督機(jī)制。(三)正確界定與評(píng)價(jià)稅收籌劃的績(jī)效對(duì)稅收籌劃效應(yīng)實(shí)施評(píng)價(jià)考核時(shí)，應(yīng)切實(shí)注意以下問題：一是稅收籌劃的意義不僅僅反映為其自身績(jī)效的大小或水平的高低，更在于是否有助于市場(chǎng)法人主體的總體財(cái)務(wù)目標(biāo)的jir91~mJ實(shí)現(xiàn)與有效維護(hù)，即市場(chǎng)法人主體不能單純地為了減輕稅負(fù)而追

18、求減輕稅負(fù)；二是稅收籌劃活動(dòng)的外顯績(jī)效，并不直接等同于其對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)的貢獻(xiàn)程度，而應(yīng)在將與之相關(guān)的各種機(jī)會(huì)損益因素全面納入，并予以調(diào)整后方可做出正確的結(jié)論。組織和評(píng)價(jià)稅收籌劃活動(dòng)，不僅要充分依托市場(chǎng)法人主體正常經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)膬?nèi)在秩序，同時(shí)也應(yīng)切實(shí)遵循稅收籌劃相對(duì)獨(dú)立的行為特征，從而使稅收籌劃活動(dòng)的特殊性與正常經(jīng)營(yíng)理財(cái)過程的一般性有機(jī)地融匯于市場(chǎng)法人主體利益最大化財(cái)務(wù)目標(biāo)之中。(四)稅收籌劃對(duì)決策者素質(zhì)和行為規(guī)范的要求市場(chǎng)法人主體想成功地實(shí)施稅

19、收籌劃，必須建立現(xiàn)代化的稅收籌劃運(yùn)作體系，要求決策者必須具備理財(cái)素質(zhì)和行為規(guī)范：即具有一定的法律知識(shí)，能準(zhǔn)確地把握合法與非法的臨界點(diǎn)；能夠洞察經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)向及稅收的立法宗旨，在有效地駕馭各種有利或不利的市場(chǎng)制約因素的基礎(chǔ)上，組織適宜的籌資、投資的配置秩序；必須樹立收益、成本、風(fēng)險(xiǎn)等現(xiàn)代價(jià)值觀念，即減輕稅負(fù)的根本目的是實(shí)現(xiàn)投資所有者利益預(yù)期的最大化，包括即時(shí)的和長(zhǎng)期的。當(dāng)即時(shí)利益與長(zhǎng)期利益發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以長(zhǎng)期利益為首選?？傊?，市場(chǎng)法人主體只

20、有依托長(zhǎng)期利益目標(biāo)的優(yōu)化，通過籌資、投資活動(dòng)的合理規(guī)劃，組織收益、成本、風(fēng)險(xiǎn)的最佳配比，才能獲得理想的稅收籌劃效應(yīng)。因此，建立一套精簡(jiǎn)、高效的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制，配備高素質(zhì)人才，以及建立現(xiàn)代化信息傳遞方式是非常必要的。參考文獻(xiàn)：【1】唐騰翔稅收籌劃[M】中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1994【2】張中秀合法節(jié)稅r為企業(yè)節(jié)省資金M中國(guó)人民大學(xué)出版社，200Q[3】梁云鳳納稅人節(jié)稅指南【M】經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2000【4】王守昆透明度原則是稅l婦里論的重要紱