關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算

1、《經(jīng)濟(jì)師》2001年第5期●財稅經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)成本是事先制定的一種預(yù)定的目標(biāo)成本，它是根據(jù)企業(yè)目前的生產(chǎn)技術(shù)水平，在有效的經(jīng)營條件下可能達(dá)到的成本。企業(yè)制定標(biāo)準(zhǔn)成本，是用來控制實際成本的，由于種種原因，生產(chǎn)過程中實際發(fā)生的成本與預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)成本會產(chǎn)生偏差，這個差額就是標(biāo)準(zhǔn)成本差異。企業(yè)對成本差異進(jìn)行分析，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，及時采取措施，消除不利的差異，發(fā)展有利的差異，以達(dá)到成本控制和降低成本的目的。要對差異進(jìn)行分析，首先必須正確計算成本差異。成本差

2、異的內(nèi)容一般包括材料成本差異、人工成本差異、變動制造費用差異和固定制造費用差異。前三種差異同屬變動成本差異，計算方法基本相同，每類變動成本差異又可劃分為價格差異和數(shù)量差異。本文僅對前三種變動成本差異進(jìn)行討論。計算成本差異的一般公式如下：成本差異=實際成本一標(biāo)準(zhǔn)成本=實際數(shù)量實際價格一標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格=實際數(shù)量實際價格一實際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格實際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格一標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格=實際數(shù)量(實際價格一標(biāo)準(zhǔn)價格)(實際數(shù)量一標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)標(biāo)準(zhǔn)價格=價格差

3、異數(shù)量差異有了計算成本差異的一般公式，即可對每一種變動成本差異進(jìn)行計算。一、材料成本差異由于生產(chǎn)中耗用的成本是由產(chǎn)品所用材料的數(shù)量乘以材料價格組成的，所以材料成本差異包括材料用量差異和價格差異兩部分，其計算公式如下：材料用量差異=(實際用量一標(biāo)準(zhǔn)用量)標(biāo)準(zhǔn)價格材料價格差異=(實際價格一標(biāo)準(zhǔn)價格)實際用量例1、某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品需耗用直接材料標(biāo)準(zhǔn)量為100公斤，標(biāo)準(zhǔn)價格為05元；實際耗用數(shù)量為120公斤，實際價格為04元。材料成本差異=12

4、004—10005=一02(元)(有利差異)材料用量差異=(120—100)O5=10(元)(不利差異)材料價格差異=(04—05)120=一12(元)(有利差異)二、人工成本差異直接人工成本受人工工作時間和單位工作時間的工資額影響，因此人工成本差異可以分為人工效率差異和工資率差異兩部分，其中，人工效率差異就是人關(guān)■■●■●■■，、于■■■o■■■_■標(biāo)準(zhǔn)門圭成本彳lN差一乏j=異7卜_廣●的殷春陽計孫V1一露算露=尹1一工數(shù)量差異，工

5、資率差異即為人工價格差異。計算公式如下：人工效率差異=(實際工時一標(biāo)準(zhǔn)工時)標(biāo)準(zhǔn)工資率人工工資率差異=(實際工資率一標(biāo)準(zhǔn)工資率)實際工時例2、某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2000小時，標(biāo)準(zhǔn)工資率為3元／小時；實際耗用工時為2500小時，實際工資率為35元／小時。差異計算如下：人工成本差異=250035—20003=2750(元)(不利差異)人工效率差異=(2500—2000)3=1500(元)(不利差異)人工工資率差異=(35—3)250

6、0=1250(元)(不利差異)三、變動制造費用差異變動制造費用取決于生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需時間(人工工時)和每工時變動制造費用的分配率這兩個因素，因此變動制造費用差異包括變動制造費用的耗費差異和效率差異。其中耗費差異類似于材料價格差異和人工工資率差異；效率差異則類似于材料用量差異和人工效率差異。其計算公式為：制造費用耗費差異=(實際分配率一標(biāo)準(zhǔn)分配率)實際工時變動制造費用效率差異=(實際工時一標(biāo)準(zhǔn)工時)標(biāo)準(zhǔn)分配率例3、某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品400件

7、，實際耗用人工工時4000小時，實際變動制造費用16000元，單位產(chǎn)品工時耗用標(biāo)準(zhǔn)為11小時／件，變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率為42元／小時。其差異分析如下：標(biāo)準(zhǔn)工時=40011=4400(小時)實際分配率=16000／4000=4(元／小時)變動制造費用差異=40004—440042=一2480(元)(有利差異)變動制造費用耗費差異=(4—42)4000=一800(元)(有利差異)變動制造費用效率差異=(4000—4400)42=一168

8、0(元)(有利差異)四、關(guān)于成本差異的兩個問題1、變動成本差異等于數(shù)量差異與價格差異之和，對于材料成本差異來說，比較容易區(qū)分?jǐn)?shù)量差異和價格差異，而對于人工成本差異和變動制造費用差異，卻容易混淆其價格差異和數(shù)量差異。對于這一成本分類方法，可以通過比較明確地區(qū)分：變動成本差異=數(shù)量差異價格差異其中：材料成本差異=用量差異價格差異人工成本差異=人工效率差異工資率差異變動制造費用差異=效率差異耗費差異2、“數(shù)量”差異或“價格”差異是由實際“數(shù)量

9、”或?qū)嶋H“價格”與標(biāo)準(zhǔn)“數(shù)量”或標(biāo)準(zhǔn)“價格”之間的差異造成的，而在計算時，卻有明顯的差別。數(shù)量差異=(實際數(shù)量一標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)標(biāo)準(zhǔn)價格價格差異=(實際價格一標(biāo)準(zhǔn)價格)實際數(shù)量可以看出，計算“數(shù)量”差異用的是“標(biāo)準(zhǔn)價格”，而計算“價格”差異使用的卻是“實際數(shù)量”?？梢酝ㄟ^下圖來解釋這一差別：tif；i標(biāo)緊蠢l準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)量l疆I。，、!二|。鼉囊i棼璧遵弊j。臻，“l(fā)j：jl臻一123—萬方數(shù)據(jù)●財稅經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師》2001年第5期知識經(jīng)濟(jì)對未

10、來財務(wù)報告的影響財務(wù)報告的目的是為了向信息使用者提供決策有用的信息，滿足信息使用者的信息需要是財務(wù)會計存在和發(fā)展的靈魂。現(xiàn)行的財務(wù)報告體系產(chǎn)生于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，是適應(yīng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下信息使用者需要的，而在未來的知識經(jīng)濟(jì)時代，決策對信息的依賴性更強，對信息的相關(guān)性提出了更高的要求，現(xiàn)行財務(wù)會計所提供會計信息的滯后性和不充分性，都難以滿足知識經(jīng)濟(jì)時代信息使用者的需求，急需對現(xiàn)行的財務(wù)報告體系進(jìn)行創(chuàng)新。一、現(xiàn)行財務(wù)報告所提供信息的局限性(一)現(xiàn)行

11、財務(wù)報告以提供歷史性信息為主。信息的相關(guān)性較低現(xiàn)行財務(wù)報告以過去的交易事項為基礎(chǔ)，以歷史成本為計量屬性，強調(diào)謹(jǐn)慎性原則的運用，所提供的信息主要是面向過去的歷史信息，而信息使用者的決策總是面向未來的，總是希望通過閱讀財務(wù)報告獲得更多面向未來的、有利于決策的信息?，F(xiàn)行財務(wù)報告僅僅局限于歷史數(shù)據(jù)及其相關(guān)的說明，而沒有考慮信息使用者需要全面了解企業(yè)面臨的機會和風(fēng)險以及企業(yè)未來發(fā)展前景的需要，缺乏前瞻性的信息，所提供的信息越來越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策對信

12、息相關(guān)性的要求。(二)現(xiàn)行財務(wù)報告以有形資產(chǎn)為核心，對無形資產(chǎn)的反映不足現(xiàn)行財務(wù)報告模式是適應(yīng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)的需要產(chǎn)生的，以有形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和報告為核心，重點披露現(xiàn)金、存貨、廠房、設(shè)備等有形資產(chǎn)的信息，而對無形資產(chǎn)的信息披露明顯不足，缺乏對知識資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、人力資源等軟性資產(chǎn)的披露。(三)現(xiàn)行財務(wù)報告所提供信息的時效性較差現(xiàn)行的財務(wù)報告是定期提供的，通常為半年或一年提供一次，且提供財務(wù)報告的時間是在會計期間結(jié)束后的數(shù)月內(nèi)，會計信息的時效

13、性較差，遠(yuǎn)不能滿足信息使用者對信息及時性的要求，有些信息可能在它發(fā)布之前就已失去了效用。(四)現(xiàn)行財務(wù)報告缺乏對風(fēng)險信息和不確定信息的披露由于會計估計和判斷的客觀存在，風(fēng)險和不確定性充斥整個會計處理過程，特別是衍生金融工具的采用，提高了企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險性和不確定性。而現(xiàn)行財務(wù)會計以歷史成本原則、權(quán)●劉新仕責(zé)發(fā)生制原則、實現(xiàn)原則、可靠性原則等為基礎(chǔ)，著重反映企業(yè)過去的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，主要提供歷史性的會計信息，而對企業(yè)所面臨的風(fēng)險和不確定

14、性缺乏充分地披露，甚至沒有披露，降低了信息的相關(guān)性。(五)現(xiàn)行財務(wù)報告所揭示的信息不充分，許多重要信息沒有披露現(xiàn)行的三大財務(wù)報表及其附表，只能反映企業(yè)本身可量化的信息和披露部分重大事項，但無法全面揭示大量的非量化信息，也無法反映報表數(shù)字處理的會計過程和方法等方面的信息，信息的充分性不足。在知識經(jīng)濟(jì)時代，由于經(jīng)營風(fēng)險的加大，信息使用者需要多元化的信息，既需要財務(wù)性信息，也需要產(chǎn)品市場份額、用戶滿意程度、員工數(shù)量與素質(zhì)、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)等非

15、財務(wù)信息；既需要歷史性信息，更需要反映企業(yè)面臨的機會和風(fēng)險、企業(yè)管理部門的計劃以及企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)績比較等前瞻性信息。而現(xiàn)行的財務(wù)報告模式難以滿足信息使用者的上述需求，迫切需要對現(xiàn)行的財務(wù)報告體系進(jìn)行改革，對財務(wù)報告的內(nèi)容和形式進(jìn)行創(chuàng)新，提高會計信息的及時性和充分性。二知識經(jīng)濟(jì)時代財務(wù)報告的特征筆者認(rèn)為，在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)的財務(wù)報告應(yīng)體現(xiàn)以下特征：(一)財務(wù)報告披露信息的基礎(chǔ)將由價值法轉(zhuǎn)為事項法現(xiàn)行的財務(wù)報告體系是構(gòu)筑在價值法基礎(chǔ)上的，

16、其主要的特性是貨幣作為主要的計量單位，以價值衡量為基礎(chǔ)，通過對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行一系列的分類、匯總、確認(rèn)和計量，提供以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息。在現(xiàn)行的會計模式下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，用貨幣進(jìn)行計量，以會計憑證作為記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最小單位，會計科目作為會計分類的最小單位，經(jīng)過帳簿分類匯總，然后通過會計報表的形式提供信息。這種會計體系所提供的信息主要是價值方面的信息，而對于與決策相關(guān)的一些非價值信息，難以做到充分地反映，所提供的信息是不完整的。信息使用

17、者所獲得的是高度濃縮后的價值信息，信息的濃縮可能會導(dǎo)致一些重要信息的遺失。此外，以價值法為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告，受到歷史成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制等會計原則的制約，無法回避由于變動成本等于價格乘以數(shù)量，因此用長方形的面積來表示成本。其兩邊分別是價格和數(shù)量。圖中，空白部分為標(biāo)準(zhǔn)成本，其長、短邊分別為標(biāo)準(zhǔn)價格和標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，外面最大的長方形代表實際成本，其長、短邊分別為實際價格和實際數(shù)量，陰影部分表示成本差異。從圖一124一中可以清楚地看出，陰影部分的圖形