在財(cái)務(wù)會計(jì)中引入內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算的探討

1、會計(jì)之友!““#年第$%期上!福建煤電股份有限公司鄭承宏&撰稿!摘要“本文通過分析傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)核算在滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績評價(jià)方面存在的局限性’就財(cái)務(wù)會計(jì)中引入內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算進(jìn)行探討#企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績考核是建立在企業(yè)預(yù)算方案基礎(chǔ)上的$從理論上講企業(yè)的預(yù)算方案一經(jīng)確定是不輕易調(diào)整的$但在實(shí)際執(zhí)行過程中$往往因?yàn)橹骺陀^條件的影響$在預(yù)算不變的前提下$需對被考核主體的實(shí)際業(yè)績進(jìn)行調(diào)整$以明確考核主體與被考核主體的經(jīng)營責(zé)任#對于需調(diào)整事項(xiàng)$比較

2、傳統(tǒng)的做法是在財(cái)務(wù)會計(jì)核算成果的基礎(chǔ)上$通過賬外%表外進(jìn)行調(diào)整%修正$這種做法雖然也能滿足企業(yè)管理的需要$但仔細(xì)分析$存在如下缺點(diǎn)&一是修正事項(xiàng)的調(diào)整滯后$往往是考核評價(jià)時$才做調(diào)整’二是經(jīng)營者難以及時確定哪些是修正內(nèi)容$哪些不屬修正內(nèi)容$容易造成職責(zé)不清’三是影響考核評價(jià)工作的及時性’四是削弱了業(yè)績考核的嚴(yán)肅性%權(quán)威性#為解決這一難題$筆者從可行性%實(shí)用性角度出發(fā)$提出在財(cái)務(wù)會計(jì)核算中直接引入內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算的做法$供業(yè)內(nèi)人士探討#一

3、%引入內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算內(nèi)容的適用主體在實(shí)際工作中$應(yīng)從運(yùn)用的效果和操作的難易程度上進(jìn)行可行性探討$分部實(shí)施$先從企業(yè)與企業(yè)內(nèi)部主要的獨(dú)立核算責(zé)任主體之間入手$通過試點(diǎn)$積累一些經(jīng)驗(yàn)后$再擴(kuò)展到各個核算主體#二%引入內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算內(nèi)容的做法!一(核算內(nèi)容的選擇#在選擇引入會計(jì)核算的具體指標(biāo)時$要對本企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)進(jìn)行全面梳理$從被考核主體的主要業(yè)績指標(biāo)體系中篩選出重點(diǎn)指標(biāo)$再進(jìn)行可行性的探討$最后確定出引入財(cái)務(wù)會計(jì)核算的經(jīng)營業(yè)績

4、指標(biāo)項(xiàng)目#最普遍%最具代表性的主要指標(biāo)有&成本%費(fèi)用%產(chǎn)銷量%利潤等#!二(內(nèi)部管理會計(jì)科目的設(shè)置#會計(jì)科目是會計(jì)核算與內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算相結(jié)合的橋梁$設(shè)置合理與否直接關(guān)系到引入內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算的成效#科學(xué)合理的設(shè)置$能使會計(jì)核算簡便%清晰$省時省力$設(shè)置不夠科學(xué)合理$不僅達(dá)到不到預(yù)期的目的$反而進(jìn)一步把內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績考核復(fù)雜化$因此這一環(huán)節(jié)至關(guān)重要$也是內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算體系的核心#根據(jù))企業(yè)會計(jì)制度有關(guān)規(guī)定&企業(yè)應(yīng)當(dāng)按本制度設(shè)置和使用會計(jì)

5、科目$但在不影響會計(jì)核算要求和會計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總$以及對外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的前提下$也可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)%減少或合并某些會計(jì)科目#企業(yè)在設(shè)置會計(jì)科目時應(yīng)把握三個原則$一是簡便原則$細(xì)化管理是企業(yè)管理的目標(biāo)$但會計(jì)核算必須是在滿足管理需要的同時$盡量做到直接%簡便%清晰’二是內(nèi)外有別原則$內(nèi)部管理會計(jì)科目一定要有別于對外提供財(cái)務(wù)資料的會計(jì)核算科目$要一目了然$從會計(jì)科目上就可直接分辨出科目性質(zhì)和用途’三是合理分類原則$內(nèi)部管理會

6、計(jì)科目要合理歸類$便于匯總合并企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表時對內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵銷$要做到不影響企業(yè)整體會計(jì)核算資料的歸集和反映#!三(內(nèi)部管理會計(jì)報(bào)表的設(shè)置#會計(jì)報(bào)表是會計(jì)核算成果的反映$是投資者和管理當(dāng)局了解%分析經(jīng)營業(yè)績的窗口$有了內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算$還應(yīng)有與之配套的內(nèi)部管理會計(jì)報(bào)表$才能使管理者一目了然#由于內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績的調(diào)整是人為的對經(jīng)營成果進(jìn)行重分配的一種手段$與考核%被考核主體相關(guān)$但與生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際成果無關(guān)$因此$為便于數(shù)據(jù)的采集%整理%閱

7、讀$在設(shè)置內(nèi)部管理會計(jì)報(bào)表時$最好采用分段式的財(cái)務(wù)報(bào)告$即第一部分反映的內(nèi)容為不考慮內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績調(diào)整因素的生產(chǎn)經(jīng)營成果’第二部分反映的內(nèi)容為內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績調(diào)整因素的生產(chǎn)經(jīng)營成果或具體事項(xiàng)’第三部分反映內(nèi)部考核結(jié)果$如損益表的設(shè)置$可以在利潤總額行次下增設(shè)行次$把內(nèi)部考核損益項(xiàng)目加以列示$再把內(nèi)部考核利潤直接在損益表中體現(xiàn)出來#其他財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表也可以通過類似的方法進(jìn)行設(shè)置#企業(yè)整體經(jīng)營成果可從內(nèi)部管理會計(jì)報(bào)表的第一部分中取得$內(nèi)部調(diào)整因素可

8、以從內(nèi)部管理會計(jì)報(bào)表的第二部分中取得$內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績則可以直接從內(nèi)部管理會計(jì)報(bào)表的第三部分取得#!四(內(nèi)部管理會計(jì)科目的核算#內(nèi)部管理會計(jì)科目的核算重點(diǎn)有兩個方面$一是要取得確認(rèn)內(nèi)部考核調(diào)整事項(xiàng)的相關(guān)依據(jù)$即經(jīng)企業(yè)預(yù)算委員會批準(zhǔn)或有權(quán)調(diào)整內(nèi)部考核經(jīng)營指標(biāo)的企業(yè)負(fù)責(zé)人簽署的文書’二是責(zé)任雙方都要在財(cái)務(wù)會計(jì)賬上體現(xiàn)$以自制憑證方式$通過結(jié)算中心進(jìn)行傳遞#比如&因電費(fèi)提價(jià)$造成電費(fèi)成本較大幅度上升$公司所屬單位的年度預(yù)算因此出現(xiàn)非內(nèi)部因素的較大

9、偏差$經(jīng)公司研究決定$電費(fèi)的提價(jià)因素作為公司的責(zé)任成本$當(dāng)月所屬單位“發(fā)生電費(fèi)#$$萬元$其中經(jīng)公司確認(rèn)的責(zé)任成本%&萬元$公司本部作&借&內(nèi)部損益調(diào)整%&萬元貸&結(jié)算中心存款%&萬元所屬單位“作&%’分配本月電費(fèi)成本借&生產(chǎn)成本電費(fèi)(&萬元生產(chǎn)成本責(zé)任電費(fèi)%&萬元貸&銀行存款%$$萬元)’調(diào)整電費(fèi)成本影響的內(nèi)部損益借&結(jié)算中心存款%&萬元貸&內(nèi)部損益調(diào)整%&萬元通過會計(jì)處理$公司及時確認(rèn)了所屬單位實(shí)際發(fā)生的責(zé)任損益$所屬單位也把責(zé)任成

10、本影響本單位的成本情況進(jìn)行了反映$并且從公司取得了責(zé)任成本的補(bǔ)償$達(dá)到了對成本%利潤的預(yù)算數(shù)進(jìn)行及時調(diào)整的效果#上述四個方面的問題$只是把內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績主要指標(biāo)引入會計(jì)核算的具體方法和注意事項(xiàng)$內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算的成敗與否關(guān)鍵還在于企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理機(jī)制是否健全$是否能對被考核單位的預(yù)算外事項(xiàng)及時進(jìn)行了解%掌握%分析%判斷%及合理的確認(rèn)#結(jié)束語內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算是會計(jì)核算業(yè)務(wù)的衍生和提高$是財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)相融合的一種具體表現(xiàn)$也是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)

11、部管理的需要#創(chuàng)新是企業(yè)管理的靈魂$隨著企業(yè)管理水平的提高$企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)工作也必須要有所創(chuàng)新$才能滿足企業(yè)管理的需要$才能發(fā)揮其參謀助手作用#!在財(cái)務(wù)會計(jì)中引入內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算的探討#!財(cái)會經(jīng)緯福建省煤炭集團(tuán)專欄萬方數(shù)據(jù)會計(jì)之友!““#年第$%期上!福建煤電股份有限公司鄭承宏&撰稿!摘要“本文通過分析傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)核算在滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績評價(jià)方面存在的局限性’就財(cái)務(wù)會計(jì)中引入內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算進(jìn)行探討#企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績考核是建立在企業(yè)預(yù)

12、算方案基礎(chǔ)上的$從理論上講企業(yè)的預(yù)算方案一經(jīng)確定是不輕易調(diào)整的$但在實(shí)際執(zhí)行過程中$往往因?yàn)橹骺陀^條件的影響$在預(yù)算不變的前提下$需對被考核主體的實(shí)際業(yè)績進(jìn)行調(diào)整$以明確考核主體與被考核主體的經(jīng)營責(zé)任#對于需調(diào)整事項(xiàng)$比較傳統(tǒng)的做法是在財(cái)務(wù)會計(jì)核算成果的基礎(chǔ)上$通過賬外%表外進(jìn)行調(diào)整%修正$這種做法雖然也能滿足企業(yè)管理的需要$但仔細(xì)分析$存在如下缺點(diǎn)&一是修正事項(xiàng)的調(diào)整滯后$往往是考核評價(jià)時$才做調(diào)整’二是經(jīng)營者難以及時確定哪些是修正內(nèi)

13、容$哪些不屬修正內(nèi)容$容易造成職責(zé)不清’三是影響考核評價(jià)工作的及時性’四是削弱了業(yè)績考核的嚴(yán)肅性%權(quán)威性#為解決這一難題$筆者從可行性%實(shí)用性角度出發(fā)$提出在財(cái)務(wù)會計(jì)核算中直接引入內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算的做法$供業(yè)內(nèi)人士探討#一%引入內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算內(nèi)容的適用主體在實(shí)際工作中$應(yīng)從運(yùn)用的效果和操作的難易程度上進(jìn)行可行性探討$分部實(shí)施$先從企業(yè)與企業(yè)內(nèi)部主要的獨(dú)立核算責(zé)任主體之間入手$通過試點(diǎn)$積累一些經(jīng)驗(yàn)后$再擴(kuò)展到各個核算主體#二%引入內(nèi)部

14、經(jīng)營業(yè)績核算內(nèi)容的做法!一(核算內(nèi)容的選擇#在選擇引入會計(jì)核算的具體指標(biāo)時$要對本企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)進(jìn)行全面梳理$從被考核主體的主要業(yè)績指標(biāo)體系中篩選出重點(diǎn)指標(biāo)$再進(jìn)行可行性的探討$最后確定出引入財(cái)務(wù)會計(jì)核算的經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)項(xiàng)目#最普遍%最具代表性的主要指標(biāo)有&成本%費(fèi)用%產(chǎn)銷量%利潤等#!二(內(nèi)部管理會計(jì)科目的設(shè)置#會計(jì)科目是會計(jì)核算與內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算相結(jié)合的橋梁$設(shè)置合理與否直接關(guān)系到引入內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算的成效#科學(xué)合理的設(shè)置$能

15、使會計(jì)核算簡便%清晰$省時省力$設(shè)置不夠科學(xué)合理$不僅達(dá)到不到預(yù)期的目的$反而進(jìn)一步把內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績考核復(fù)雜化$因此這一環(huán)節(jié)至關(guān)重要$也是內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算體系的核心#根據(jù))企業(yè)會計(jì)制度有關(guān)規(guī)定&企業(yè)應(yīng)當(dāng)按本制度設(shè)置和使用會計(jì)科目$但在不影響會計(jì)核算要求和會計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總$以及對外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的前提下$也可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)%減少或合并某些會計(jì)科目#企業(yè)在設(shè)置會計(jì)科目時應(yīng)把握三個原則$一是簡便原則$細(xì)化管理是企業(yè)管理的目標(biāo)$但

16、會計(jì)核算必須是在滿足管理需要的同時$盡量做到直接%簡便%清晰’二是內(nèi)外有別原則$內(nèi)部管理會計(jì)科目一定要有別于對外提供財(cái)務(wù)資料的會計(jì)核算科目$要一目了然$從會計(jì)科目上就可直接分辨出科目性質(zhì)和用途’三是合理分類原則$內(nèi)部管理會計(jì)科目要合理歸類$便于匯總合并企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表時對內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵銷$要做到不影響企業(yè)整體會計(jì)核算資料的歸集和反映#!三(內(nèi)部管理會計(jì)報(bào)表的設(shè)置#會計(jì)報(bào)表是會計(jì)核算成果的反映$是投資者和管理當(dāng)局了解%分析經(jīng)營業(yè)績的窗口$有

17、了內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算$還應(yīng)有與之配套的內(nèi)部管理會計(jì)報(bào)表$才能使管理者一目了然#由于內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績的調(diào)整是人為的對經(jīng)營成果進(jìn)行重分配的一種手段$與考核%被考核主體相關(guān)$但與生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際成果無關(guān)$因此$為便于數(shù)據(jù)的采集%整理%閱讀$在設(shè)置內(nèi)部管理會計(jì)報(bào)表時$最好采用分段式的財(cái)務(wù)報(bào)告$即第一部分反映的內(nèi)容為不考慮內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績調(diào)整因素的生產(chǎn)經(jīng)營成果’第二部分反映的內(nèi)容為內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績調(diào)整因素的生產(chǎn)經(jīng)營成果或具體事項(xiàng)’第三部分反映內(nèi)部考核結(jié)果$如損益

18、表的設(shè)置$可以在利潤總額行次下增設(shè)行次$把內(nèi)部考核損益項(xiàng)目加以列示$再把內(nèi)部考核利潤直接在損益表中體現(xiàn)出來#其他財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表也可以通過類似的方法進(jìn)行設(shè)置#企業(yè)整體經(jīng)營成果可從內(nèi)部管理會計(jì)報(bào)表的第一部分中取得$內(nèi)部調(diào)整因素可以從內(nèi)部管理會計(jì)報(bào)表的第二部分中取得$內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績則可以直接從內(nèi)部管理會計(jì)報(bào)表的第三部分取得#!四(內(nèi)部管理會計(jì)科目的核算#內(nèi)部管理會計(jì)科目的核算重點(diǎn)有兩個方面$一是要取得確認(rèn)內(nèi)部考核調(diào)整事項(xiàng)的相關(guān)依據(jù)$即經(jīng)企業(yè)預(yù)算委

19、員會批準(zhǔn)或有權(quán)調(diào)整內(nèi)部考核經(jīng)營指標(biāo)的企業(yè)負(fù)責(zé)人簽署的文書’二是責(zé)任雙方都要在財(cái)務(wù)會計(jì)賬上體現(xiàn)$以自制憑證方式$通過結(jié)算中心進(jìn)行傳遞#比如&因電費(fèi)提價(jià)$造成電費(fèi)成本較大幅度上升$公司所屬單位的年度預(yù)算因此出現(xiàn)非內(nèi)部因素的較大偏差$經(jīng)公司研究決定$電費(fèi)的提價(jià)因素作為公司的責(zé)任成本$當(dāng)月所屬單位“發(fā)生電費(fèi)#$$萬元$其中經(jīng)公司確認(rèn)的責(zé)任成本%&萬元$公司本部作&借&內(nèi)部損益調(diào)整%&萬元貸&結(jié)算中心存款%&萬元所屬單位“作&%’分配本月電費(fèi)成本

20、借&生產(chǎn)成本電費(fèi)(&萬元生產(chǎn)成本責(zé)任電費(fèi)%&萬元貸&銀行存款%$$萬元)’調(diào)整電費(fèi)成本影響的內(nèi)部損益借&結(jié)算中心存款%&萬元貸&內(nèi)部損益調(diào)整%&萬元通過會計(jì)處理$公司及時確認(rèn)了所屬單位實(shí)際發(fā)生的責(zé)任損益$所屬單位也把責(zé)任成本影響本單位的成本情況進(jìn)行了反映$并且從公司取得了責(zé)任成本的補(bǔ)償$達(dá)到了對成本%利潤的預(yù)算數(shù)進(jìn)行及時調(diào)整的效果#上述四個方面的問題$只是把內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績主要指標(biāo)引入會計(jì)核算的具體方法和注意事項(xiàng)$內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算的成敗與否

21、關(guān)鍵還在于企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理機(jī)制是否健全$是否能對被考核單位的預(yù)算外事項(xiàng)及時進(jìn)行了解%掌握%分析%判斷%及合理的確認(rèn)#結(jié)束語內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算是會計(jì)核算業(yè)務(wù)的衍生和提高$是財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)相融合的一種具體表現(xiàn)$也是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要#創(chuàng)新是企業(yè)管理的靈魂$隨著企業(yè)管理水平的提高$企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)工作也必須要有所創(chuàng)新$才能滿足企業(yè)管理的需要$才能發(fā)揮其參謀助手作用#!在財(cái)務(wù)會計(jì)中引入內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算的探討#!財(cái)會經(jīng)緯福建省煤炭集團(tuán)專欄萬方