基于作業(yè)成本思想的mrpⅱ成本核算方法探討

1、重慶大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)2004年第lO卷第1期JOURNALOFCHONGQINGUNIVERSITY(SocialSciencesEdition)ol：：三39基于作業(yè)成本思想的MRPH成本核算方法探討黃英(重慶大學(xué)計劃財務(wù)處，重慶400030)摘要：本文從成本核算對象、成本核算要素、成本分配方法以及成本計算辦法等層面，探討了基于作業(yè)成本思想的MRPII成本核算方法。此方法使作業(yè)成本法和MRPII軟件有機(jī)地結(jié)合在一起，不僅降低了作

2、業(yè)成本法的實施難度，也提升了MRPII軟件的成本核算功能。關(guān)鍵詞：作業(yè)成本；MRPII；成本核算中圖分類號：F2342文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：10085831(2004)01003902OntheMethodofMRPHCostingBasedontheActivityCostIdeaHUANGYing(SectionofProjectandFinale，ChongqingUniversit)，Chongqing400030，China

3、)Abstract：ThisarticlediscussesthemethodofMRPIIcostingfromtheobjectandtheelementofcostingandthemethodofCOStadmeasurementaswellasthecostingbasedonactivitycostideaThemethodintegratestheactivitycostingwithMRPIIsoftwareItnoto

4、nlysolvestheimplementarydificultyofactivitycosting，butalsoupgradesthefunctionofthecostingofMRPIIsoftwareKeywords：activitycost；MRPII；costing隨著現(xiàn)代制造技術(shù)的發(fā)展而出現(xiàn)的作業(yè)成本法(ABC)是一種以生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種作業(yè)為成本核算對象，以資源動因(資源消耗量與作業(yè)量之間的因果關(guān)系)為基礎(chǔ)計算各種作業(yè)所

5、消耗的資源成本；同時再以生產(chǎn)結(jié)果為成本核算對象，以作業(yè)動因(作業(yè)消耗量與產(chǎn)出量之間的因果關(guān)系)為基礎(chǔ)計算各種產(chǎn)品所消耗的作業(yè)成本的一種成本核算方法。此方法的成本核算對象不僅結(jié)果化，更為重要的是過程化，其間接費用的分配依據(jù)更加科學(xué)，計算結(jié)果更加準(zhǔn)確；但由于其核算工作量大，在沒有全面實現(xiàn)核算電算化的企業(yè)中，要實施作業(yè)成本法有相當(dāng)?shù)碾y度。制造資源計劃(MRPII)是在閉環(huán)MRP的基礎(chǔ)上，通過集成財務(wù)子系統(tǒng)和生產(chǎn)子系統(tǒng)而形成的一種先進(jìn)的計劃管理

6、工具，它是計算機(jī)科學(xué)運用于離散型制造企業(yè)的成功范例。正確運用作業(yè)成本思想構(gòu)建MRPII的成本核算辦法是實施作業(yè)成本法和MRPII的一大難點，也是擺在廣大會計工作者和MRPII或ERP軟件開發(fā)商面前的首要任務(wù)。為此，本文擬具體探討基于作業(yè)成本思想的MRPII成本核算辦法。一、基于作業(yè)成本思想的MRPII成本核算對象如前所述，作業(yè)成本法的成本核算對象不僅包括生產(chǎn)結(jié)果對象，而且還包括生產(chǎn)過程對象。根據(jù)MRPⅡ軟件的基礎(chǔ)文件，筆者認(rèn)為基于作業(yè)成

7、本思想的MRPⅡ成本核算對象應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行選擇。(一)生產(chǎn)結(jié)果對象的選擇在MRPII軟件的眾多基礎(chǔ)文件中，產(chǎn)品BOM是一個重要的基礎(chǔ)文件。該文件涵蓋了產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的所有物料，具體包括產(chǎn)成品、半成品、在制品和原輔材料。根據(jù)作業(yè)成本法的基本思想，我們認(rèn)為只有產(chǎn)品BOM中的自制物料，即產(chǎn)成品、半成品和在制品才應(yīng)屬于作業(yè)成本法的生產(chǎn)結(jié)果對象，而原輔材料則應(yīng)屬于生產(chǎn)結(jié)果對象和生產(chǎn)過程對象的資源消耗。(二)生產(chǎn)過程對象的選擇在MRPII軟

8、件的眾多基礎(chǔ)文件中，工藝路線ROOT也是一個重要的基礎(chǔ)文件。該文件涵蓋了產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的所有生產(chǎn)作業(yè)，但不包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的各種管理作業(yè)。根收稿日期：20030918作者簡介：黃英(1964一)，女，重慶璧山人，重慶大學(xué)計劃財務(wù)處副研究員，廈門大學(xué)會計系碩士研究生，主要從事會計學(xué)研究。埔重慶大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)2004年第1O卷第1期據(jù)作業(yè)成本法的基本思想，我們認(rèn)為可以在工藝路線ROOT基礎(chǔ)上增設(shè)管理作業(yè)，并且將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的

9、一切不構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種資源消耗、勞動工具消耗、活勞動消耗均納入作業(yè)成本的核算范疇。二、基于作業(yè)成本思想的MRPll成本核算要素構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的成本核算要素主要包括勞動對象方面的耗費、勞動工具方面的耗費和活勞動方面的耗費。根據(jù)MRPⅡ軟件的基礎(chǔ)文件，我們認(rèn)為各成本核算要素的歸集，即資源消耗中心的建立可以分別采用如下辦法。(一)勞動對象方面的耗費對于勞動對象方面的耗費，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理。凡構(gòu)成產(chǎn)品實體的原輔材料應(yīng)納入MRPⅡ的BO

10、M文件管理，其資源耗費越過生產(chǎn)過程對象而直接記人相關(guān)的生產(chǎn)結(jié)果對象；凡不構(gòu)成產(chǎn)品實體的原輔材料應(yīng)納入按工藝路線劃分的作業(yè)中心管理，建立作業(yè)中心與該類原輔材料消耗的關(guān)聯(lián)記錄，使該類原輔材料消耗首先記人生產(chǎn)過程對象。(二)勞動工具方面的耗費在MRPⅡ軟件中，粗能力計劃(RCCP)和能力需求計劃(CRP)均涉及到產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所需要的各種勞動工具。只不過，粗能力計劃和能力需求計劃均是基于生產(chǎn)計劃安排的需要，而沒有考慮到產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算要求。

11、為使勞動工具的耗費與相關(guān)的成本核算對象掛鉤，筆者認(rèn)為應(yīng)首先拓展粗能力計劃和能力需求計劃所涉及的勞動工具范圍，其次應(yīng)將粗能力計劃和能力需求計劃中所涉及的各種勞動工具分解到具體的工作中心，即作業(yè)成本法的生產(chǎn)過程對象。這樣做的結(jié)果不僅解決了粗能力計劃和能力需求計劃常常不能解決的瓶頸問題，也解決了作業(yè)成本的核算問題。(三)活勞動方面的消耗在MRPⅡ軟件的能力需求平衡中總是假設(shè)人的因素對生產(chǎn)計劃不產(chǎn)生實質(zhì)影響。實際上，各種關(guān)鍵崗位的技術(shù)人員和熟練

12、員工數(shù)量往往限制了企業(yè)的生產(chǎn)能力。為進(jìn)一步完善MRPⅡ軟件的計劃管理功能，同時也是為了計算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的作業(yè)成本，我們認(rèn)為在將粗能力計劃和能力需求計劃中所涉及的各種勞動工具分解到具體的工作中心的同時，也應(yīng)將各類員工分解到具體的工作中心，從而完備每一作業(yè)中心的作業(yè)成本內(nèi)容，同時也將人的因素納入能力需求平衡的范疇。三、基于作業(yè)成本思想的成本分配辦法作業(yè)成本法區(qū)別于傳統(tǒng)成本核算方法的一個重要特征是其間接費用的分配標(biāo)準(zhǔn)多樣化，即根據(jù)資源動因分

13、配各種作業(yè)所消耗的資源成本、根據(jù)作業(yè)動因分配各種產(chǎn)品所消耗的作業(yè)成本。(一)資源動因的設(shè)置資源動因的設(shè)置直接關(guān)系到作業(yè)成本計算的準(zhǔn)確性。根據(jù)作業(yè)成本的核算要求，MRPⅡ軟件的資源動因設(shè)置一是要建立各種資源消耗即資源中tD與作業(yè)中心之間的對應(yīng)關(guān)系；二是要建立每一資源中心的資源動因；三是要建立各作業(yè)中心實際發(fā)生的資源動因記錄。(二)作業(yè)動因的設(shè)置與資源動因的設(shè)置類似，作業(yè)動因的設(shè)置也直接關(guān)系到產(chǎn)品成本計算的準(zhǔn)確性。根據(jù)產(chǎn)品成本的核算要求，M

14、RPⅡ軟件的作業(yè)動因設(shè)置同樣要經(jīng)歷以下三個過程：一是建立各種作業(yè)消耗即作業(yè)中心與生產(chǎn)結(jié)果對象之間的對應(yīng)關(guān)系；二是建立每一作業(yè)中心的作業(yè)動因；三是建立各生產(chǎn)結(jié)果對象實際發(fā)生的作業(yè)動因記錄。四、基于作業(yè)成本思想的MRPll成本計算方法傳統(tǒng)的成本核算方法不僅不計算作業(yè)成本，而且在特定情況下還可能使物流和成本流不一致。即使在物流和成本流一致的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下也還可能采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法，并由此帶來繁瑣的成本還原工作。為進(jìn)一步拓展MRPⅡ軟件的成本

15、核算功能，基于作業(yè)成本思想的MRPⅡ成本計算方法必須同時滿足以下三條原則。(一)按圖紙組裝成本最原始、最直觀的成本核算方法不應(yīng)該是各類費用的歸集、分配、再歸集、再分配。因為各類費用的歸集、分配、再歸集、再分配不僅抹殺了成本發(fā)生的因果關(guān)系，也抹殺了物流的原始路徑；這既不便于進(jìn)行成本分析，更不便于找準(zhǔn)降低成本的具體辦法。為此，本文特提出按圖紙組裝成本的成本計算辦法。按圖紙組裝成本將主要遵循以下兩條原則：(1)下層物料的成本構(gòu)成上層物料的成本

16、；(2)自制物料的作業(yè)成本隨物料流過的作業(yè)路徑而累加。(二)物流與成本流一致產(chǎn)品的生產(chǎn)過程同時也是成本的形成過程。某一產(chǎn)品的生產(chǎn)路線越長，其累積的物料成本和作業(yè)成本越多。基于這一認(rèn)識，我們認(rèn)為MRPⅡ軟件的成本計算方法應(yīng)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法。這一方法的選用不僅可以計算出眾多中間產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，同時在MRPⅡ軟件下也不會影響成本核算的應(yīng)有進(jìn)度。(三)按成本項目進(jìn)行分項結(jié)轉(zhuǎn)在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，分項結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)點是不言而喻的。但在手工核算下分項結(jié)轉(zhuǎn)