宏觀成本管理與評(píng)價(jià)

1、一、宏觀成本管理：資源優(yōu)化的“制動(dòng)閥”成本是相對(duì)于特定的利益主體而言的遙對(duì)企業(yè)而言袁成本是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所耗費(fèi)的資金總和遙當(dāng)國(guó)家作為社會(huì)利益的集中代表時(shí)袁宏觀成本就應(yīng)運(yùn)而生了遙宏觀成本是從國(guó)民經(jīng)濟(jì)角度加以考量的成本袁是宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的資源耗費(fèi)遙宏觀成本管理的目的是通過(guò)充分調(diào)查堯分析來(lái)判斷整個(gè)社會(huì)資源是否發(fā)生了浪費(fèi)和損失袁從而使社會(huì)資源達(dá)到優(yōu)化配置遙淵一冤國(guó)家對(duì)企業(yè)成本管理核心的確定員援宏觀成本管理系統(tǒng)科學(xué)化遙國(guó)家宏觀成本管理的科學(xué)性體現(xiàn)

2、在兩個(gè)層面院一是以目標(biāo)為中心袁強(qiáng)調(diào)宏觀成本管理的綜合性遙國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀成本管理要以社會(huì)資源的有效配置為目標(biāo)袁因而在考核企業(yè)的宏觀成本管理時(shí)袁不能只局限于產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中成本的降低袁而要將視角延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)需求分析堯產(chǎn)品的設(shè)計(jì)以及產(chǎn)品的售后服務(wù)上袁通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)分析堯評(píng)價(jià)企業(yè)的成本管理效果遙二是以整個(gè)宏觀成本管理系統(tǒng)為中心袁強(qiáng)調(diào)整個(gè)系統(tǒng)的最優(yōu)化而不只是子系統(tǒng)的最優(yōu)化遙傳統(tǒng)的成本管理模式僅把企業(yè)看做一個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng)加以研究袁考慮

3、的只是企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的成本遙而宏觀成本管理則采用開(kāi)放式的思維方式袁把企業(yè)的成本管理納入整個(gè)國(guó)家的宏觀成本管理系統(tǒng)之中遙需要注意的是袁國(guó)家在進(jìn)行宏觀成本管理時(shí)袁不能只強(qiáng)調(diào)企業(yè)成本的節(jié)約袁而是應(yīng)密切關(guān)注宏觀成本的最小化袁以資源配置是否得當(dāng)作為宏觀成本管理是否最優(yōu)化的衡量標(biāo)準(zhǔn)遙圓援將最佳長(zhǎng)期成本作為考核企業(yè)業(yè)績(jī)的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)遙追求長(zhǎng)期成本最小化并使社會(huì)資源達(dá)到合理配置應(yīng)成為現(xiàn)代企業(yè)最重要的成本管理目標(biāo)袁但社會(huì)現(xiàn)實(shí)往往不盡如人意遙比如袁前些年一些

4、地區(qū)為了自身的經(jīng)濟(jì)利益袁盲目建造紙廠袁致使我國(guó)淮河流域等遭到嚴(yán)重污染袁并帶來(lái)了高昂的社會(huì)成本遙因此袁國(guó)家在考核企業(yè)業(yè)績(jī)時(shí)袁要充分重視長(zhǎng)期成本這一指標(biāo)袁提倡和鼓勵(lì)企業(yè)樹(shù)立宏觀成本意識(shí)袁杜絕企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的短期行為遙淵二冤企業(yè)內(nèi)部成本管理重心的轉(zhuǎn)移員援短期成本管理向長(zhǎng)期成本管理轉(zhuǎn)變遙任何企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是以盈利為目的的袁因而一般情況下企業(yè)會(huì)極力尋求短期成本的降低遙當(dāng)企業(yè)的短期行為使社會(huì)蒙受損失宏觀成本管理與評(píng)價(jià)湖南科技大學(xué)顏剩勇管理部門(mén)

5、要求各責(zé)任部門(mén)對(duì)差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行解釋遙預(yù)算差異產(chǎn)生的原因很多袁通過(guò)差異分解只是揭示和排除了其中的一部分原因遙要對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行全面解釋袁則需要各責(zé)任部門(mén)在差異分解的基礎(chǔ)上對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行深入堯定量的分析袁充分收集有關(guān)財(cái)務(wù)堯業(yè)務(wù)堯市場(chǎng)堯技術(shù)堯政策堯法律等方面的信息資料袁根據(jù)不同情況分別采用比率分析堯比較分析堯因素分析堯平衡分析等方法袁從定量與定性兩個(gè)層面充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀袁對(duì)其可控性及在后續(xù)月度可能產(chǎn)生的影響做出判斷遙遠(yuǎn)援完成業(yè)績(jī)

6、報(bào)告遙各責(zé)任部門(mén)在當(dāng)期或月度預(yù)算執(zhí)行完畢并進(jìn)行差異分析與原因確定之后袁由各責(zé)任中心完成業(yè)績(jī)報(bào)告遙業(yè)績(jī)報(bào)告是預(yù)算執(zhí)行與控制及差異分析的重要成果袁該報(bào)告揭示了預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度袁并反映了預(yù)算值與實(shí)際值之間的差異及其產(chǎn)生的原因袁同時(shí)也為預(yù)算的考核提供了依據(jù)遙各責(zé)任中心負(fù)責(zé)人或企業(yè)經(jīng)理人為完成年度預(yù)算目標(biāo)袁通過(guò)調(diào)整經(jīng)營(yíng)計(jì)劃對(duì)年度預(yù)算進(jìn)行調(diào)整袁調(diào)整的預(yù)算需經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)審核袁并由企業(yè)預(yù)算執(zhí)行與控制室備案袁作為今后預(yù)算執(zhí)行與考核的依據(jù)遙筆者認(rèn)為袁業(yè)績(jī)

7、報(bào)告應(yīng)包括三部分內(nèi)容院淤進(jìn)度報(bào)告遙對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行分析袁計(jì)算匯總各月預(yù)算完成情況等袁為調(diào)整計(jì)劃和控制提供指導(dǎo)遙于差異分析與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)遙根據(jù)各部門(mén)預(yù)算完成情況袁通過(guò)運(yùn)用差異分析的方法袁分析差異產(chǎn)生的原因袁評(píng)價(jià)部門(mén)業(yè)績(jī)?cè)⑼ㄟ^(guò)對(duì)預(yù)算考核指標(biāo)的分析袁對(duì)各責(zé)任中心進(jìn)行考核遙盂調(diào)整對(duì)策與建議遙根據(jù)預(yù)算完成進(jìn)度袁在年度預(yù)算的指導(dǎo)下袁針對(duì)外部及內(nèi)部的重大調(diào)整需要袁在不影響年度預(yù)算目標(biāo)的前提下袁對(duì)以后各期預(yù)算進(jìn)行必要的調(diào)整袁為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)決策提供支持和建議

8、遙而當(dāng)所發(fā)生的重大事項(xiàng)影響到企業(yè)預(yù)算目標(biāo)時(shí)袁則需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行修正遙各責(zé)任中心應(yīng)該根據(jù)自身?xiàng)l件袁在每一期預(yù)算執(zhí)行完畢后進(jìn)行進(jìn)度分析與差異分析袁研究是否應(yīng)對(duì)后期預(yù)算進(jìn)行調(diào)整并在業(yè)績(jī)報(bào)告中提出調(diào)整建議遙四、差異分析的后續(xù)控制差異分析的后續(xù)控制包括以下幾方面的內(nèi)容院淤調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)袁采取相應(yīng)的預(yù)算控制方式遙也就是說(shuō)袁由內(nèi)部可控因素引起的不利預(yù)算差異袁應(yīng)由相應(yīng)的責(zé)任部門(mén)調(diào)整其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)袁采取措施找出差異產(chǎn)生的原因袁并盡可能地在后續(xù)月度內(nèi)消化已形成的預(yù)

9、算差異遙相應(yīng)地袁預(yù)算控制部門(mén)應(yīng)對(duì)上述責(zé)任部門(mén)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)加大預(yù)算控制力度遙于調(diào)整后續(xù)月度的經(jīng)營(yíng)預(yù)算遙結(jié)合企業(yè)為消除不利差異所做的調(diào)整袁由預(yù)算部門(mén)對(duì)初始編制的后續(xù)各期預(yù)算進(jìn)行調(diào)整袁以保證在完成年度預(yù)算的目標(biāo)下袁月度預(yù)算能夠及時(shí)反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化袁以便于實(shí)施控制與考核遙笫援財(cái)會(huì)月刊淵綜合冤窯遠(yuǎn)怨窯陰經(jīng)濟(jì)與管理窯陰淵如造成環(huán)境污染冤時(shí)袁市場(chǎng)便會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用袁使企業(yè)為其對(duì)社會(huì)造成的損害承擔(dān)責(zé)任袁于是企業(yè)的宏觀成本便產(chǎn)生了遙這種宏觀成本使企業(yè)的

10、短期收益受到?jīng)_擊袁從而促使企業(yè)不斷調(diào)整長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略堯建立適宜的生產(chǎn)規(guī)模堯?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的規(guī)模經(jīng)營(yíng)袁以使長(zhǎng)期成本最小化遙圓援產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程成本管理向生命周期成本管理轉(zhuǎn)變遙傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理偏重于對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)品成本絕對(duì)節(jié)約額的控制袁而忽視了企業(yè)成本與市場(chǎng)的對(duì)接遙從市場(chǎng)角度來(lái)看袁任何產(chǎn)品從最初投放市場(chǎng)到最終退出市場(chǎng)袁都會(huì)經(jīng)歷由產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和投放期堯成長(zhǎng)期堯成熟期與衰退期等幾個(gè)階段組成的生命周期遙宏觀成本管理系統(tǒng)的建立就是為了使企業(yè)從市場(chǎng)出發(fā)袁充分考慮產(chǎn)

11、品生命周期各階段的特點(diǎn)袁在各階段制定最優(yōu)的成本管理策略袁合理安排產(chǎn)品開(kāi)發(fā)堯生產(chǎn)堯銷(xiāo)售以及售后服務(wù)等支出袁提高產(chǎn)品質(zhì)量袁將資源浪費(fèi)程度降至最低袁使產(chǎn)品生命周期成本最小化遙二、宏觀成本分析：宏觀成本管理的“監(jiān)測(cè)儀”淵一冤國(guó)家宏觀成本管理評(píng)價(jià)為了體現(xiàn)新型工業(yè)化道路的內(nèi)涵和實(shí)質(zhì)袁反映我國(guó)原材料堯能源和水資源的實(shí)際消耗水平袁降低能源消耗和資源消耗強(qiáng)度袁提高勞動(dòng)生產(chǎn)率袁我們有必要進(jìn)行宏觀成本分析遙宏觀成本分析除了可以借鑒中國(guó)科學(xué)院可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略組提

12、出的衡量干部政績(jī)觀的五大綜合指標(biāo)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)外袁還應(yīng)考慮人力資源消耗狀況遙其主要指標(biāo)有院淤原材料消耗強(qiáng)度袁即萬(wàn)元產(chǎn)值的主要原材料消耗狀況遙它體現(xiàn)工業(yè)增長(zhǎng)對(duì)原材料的消耗強(qiáng)度袁是管理水平堯經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的綜合體現(xiàn)遙于能源消耗強(qiáng)度袁即萬(wàn)元產(chǎn)值的能源消耗狀況遙眾所周知袁我國(guó)石油已經(jīng)高度依賴進(jìn)口袁而生產(chǎn)方式仍然比較粗放遙盂水資源消耗強(qiáng)度袁即萬(wàn)元產(chǎn)值的水資源消耗狀況遙榆資源回收利用率袁其綜合反映一個(gè)國(guó)家或地區(qū)利用的回收的可循環(huán)使用資源淵如銅堯鐵堯紙等

13、冤占主要消耗資源的比重遙虞環(huán)境污染排放強(qiáng)度袁即萬(wàn)元產(chǎn)值的野三廢冶排放總量遙它體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)環(huán)境的壓力遙愚全社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率袁其綜合體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家或地區(qū)勞動(dòng)資源的利用水平和勞動(dòng)者素質(zhì)的高低遙淵二冤企業(yè)宏觀成本管理評(píng)價(jià)企業(yè)宏觀成本分析指標(biāo)體系的構(gòu)建是一個(gè)新課題遙筆者從現(xiàn)有的成本數(shù)據(jù)出發(fā)袁初步提出以下相關(guān)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)宏觀成本管理的狀況遙雖然它尚有許多不足之處袁但對(duì)于完善企業(yè)宏觀成本分析指標(biāo)體系還是有一定價(jià)值的遙員援單位收入材料消耗量遙單位收入材

14、料消耗量是企業(yè)主要材料消耗量與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比值遙該指標(biāo)反映企業(yè)生產(chǎn)對(duì)材料的消耗強(qiáng)度遙其計(jì)算公式為院?jiǎn)挝皇杖氩牧舷牧吭街饕牧舷牧恳轮鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入遙若該指標(biāo)值小袁則表明企業(yè)對(duì)材料的節(jié)約和對(duì)子孫后代的負(fù)責(zé)曰反之袁則表明企業(yè)對(duì)材料的浪費(fèi)和對(duì)子孫后代的不負(fù)責(zé)遙圓援單位收入不可再生資源消耗量遙單位收入不可再生資源消耗量是企業(yè)消耗不可再生資源量與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比值遙該指標(biāo)反映企業(yè)生產(chǎn)對(duì)不可再生資源的消耗強(qiáng)度遙其計(jì)算公式為院?jiǎn)挝皇杖氩豢稍偕Y源消

15、耗量越不可再生資源消耗量衣主營(yíng)業(yè)務(wù)收入遙該指標(biāo)值一般越小越好遙猿援單位收入耗能量遙單位收入耗能量是企業(yè)能源消耗量與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比值遙該指標(biāo)反映企業(yè)生產(chǎn)對(duì)能源的消耗強(qiáng)度遙其計(jì)算公式為院?jiǎn)挝皇杖牒哪芰吭侥茉聪牧恳轮鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入遙該指標(biāo)值一般越小越好遙值得注意的是袁為加強(qiáng)單位收入能耗的可比性袁可將耗能量統(tǒng)一換算為熱值遙源援單位收入耗水量遙單位收入耗水量是企業(yè)水資源消耗量與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比值遙該指標(biāo)反映企業(yè)生產(chǎn)對(duì)水資源的消耗強(qiáng)度遙其計(jì)算公式為

16、院?jiǎn)挝皇杖牒乃吭剿Y源消耗量衣主營(yíng)業(yè)務(wù)收入遙該指標(biāo)值一般越小越好遙緣援單位收入排廢量遙單位收入排廢量是企業(yè)未達(dá)標(biāo)的野三廢冶排放量與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比值遙該指標(biāo)反映企業(yè)對(duì)人類(lèi)生存環(huán)境所應(yīng)承擔(dān)的生態(tài)責(zé)任的大小遙其計(jì)算公式為院?jiǎn)挝皇杖肱艔U量越未達(dá)標(biāo)的野三廢冶排放量衣主營(yíng)業(yè)務(wù)收入遙該指標(biāo)值越小袁表明企業(yè)對(duì)社會(huì)的責(zé)任感越強(qiáng)曰反之袁則表明企業(yè)對(duì)社會(huì)的責(zé)任感越弱遙值得注意的是袁野三廢冶排放量的確定現(xiàn)在還只能依賴于企業(yè)的自愿披露袁目前尚無(wú)強(qiáng)制披露的要求

17、遙遠(yuǎn)援環(huán)保投資率遙環(huán)保投資率是企業(yè)環(huán)保設(shè)備凈值與固定資產(chǎn)凈值的比值遙該指標(biāo)在一定程度上反映了企業(yè)對(duì)人類(lèi)生存環(huán)境的責(zé)任感遙其計(jì)算公式為院環(huán)保投資率越環(huán)保設(shè)備凈值衣固定資產(chǎn)凈值伊員園園豫遙計(jì)算該指標(biāo)時(shí)應(yīng)采用環(huán)保設(shè)備凈值和固定資產(chǎn)凈值的平均值遙從分析結(jié)論的有用性出發(fā)袁需要輔以環(huán)保設(shè)備開(kāi)工率指標(biāo)來(lái)對(duì)該指標(biāo)進(jìn)行分析遙苑援職工勞動(dòng)生產(chǎn)率遙職工勞動(dòng)生產(chǎn)率是企業(yè)收入總額與職工總?cè)藬?shù)的比值遙該指標(biāo)反映企業(yè)對(duì)社會(huì)勞動(dòng)力資源的利用水平和企業(yè)勞動(dòng)者素質(zhì)的高低遙

18、其計(jì)算公式為院職工勞動(dòng)生產(chǎn)率越收入總額衣職工總?cè)藬?shù)伊員園園豫遙該指標(biāo)值如果較大袁則表明企業(yè)有效利用了勞動(dòng)力資源并對(duì)勞動(dòng)者素質(zhì)進(jìn)行了合理的提高曰反之也成立遙愿援材料用廢率遙材料用廢率是企業(yè)利用回收的可循環(huán)使用資源淵如銅堯鐵堯紙等冤加工的材料與生產(chǎn)消耗材料總量的比值遙該指標(biāo)反映企業(yè)對(duì)資源的循環(huán)利用狀況遙其計(jì)算公式為院材料用廢率越利用可循環(huán)使用的廢舊資源加工的材料衣材料消耗總量伊員園園豫遙該指標(biāo)為正指標(biāo)遙比值越大袁表明企業(yè)循環(huán)使用資源的能力越