傳統(tǒng)成本管理與現(xiàn)代作業(yè)成本管理的分析與比較

1、□馬元三傳統(tǒng)成本管理與現(xiàn)代作業(yè)成本管理的分析與比較一、現(xiàn)代作業(yè)成本管理的分析作業(yè)成本管理是將成本管理重心由部門轉(zhuǎn)向作業(yè)即對(duì)作業(yè)及價(jià)值鏈實(shí)施全面分析以提高作業(yè)的效率為手段來(lái)求得成本的降低。1、作業(yè)成本管理的步驟(1)分析作業(yè)及價(jià)值鏈以認(rèn)識(shí)改善的機(jī)會(huì)。作業(yè)這一概念是隨管理實(shí)踐的發(fā)展而逐漸形成的當(dāng)我們把企業(yè)的生產(chǎn)工藝過(guò)程區(qū)分為一個(gè)個(gè)獨(dú)立的環(huán)節(jié)時(shí)這些可獨(dú)立的環(huán)節(jié)就是具有管理學(xué)涵義的作業(yè)對(duì)作業(yè)進(jìn)行分析可以將作業(yè)分為:不增值作業(yè)專屬作業(yè)共同消耗作業(yè)

2、。所謂價(jià)值鏈?zhǔn)侵笧榱死斫獬杀拘詰B(tài)與差別化的現(xiàn)有或潛在源泉對(duì)企業(yè)重要活動(dòng)所作的分解。這類活動(dòng)大體分為主活動(dòng)與支援活動(dòng)兩大類。對(duì)價(jià)值鏈的分析大致應(yīng)包括:識(shí)別企業(yè)的價(jià)值鏈將成本與資產(chǎn)分配給擁有價(jià)值的各作業(yè)分析導(dǎo)致各價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈情況明確相互間的成本差異的根源應(yīng)注意到降低成本決不應(yīng)有損于產(chǎn)品的差別化重新構(gòu)造價(jià)值鏈降低相對(duì)成本判斷成本降低能否長(zhǎng)期持續(xù)。(2)發(fā)掘成本動(dòng)因控制成本。成本動(dòng)因是指導(dǎo)致成本發(fā)生的任何因素。作業(yè)成本

3、管理所強(qiáng)調(diào)的成本動(dòng)因可分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因、執(zhí)行性成本動(dòng)因和作業(yè)性成本動(dòng)因。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指決定組織基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)的成本動(dòng)因。執(zhí)行性成本動(dòng)因是指為限定企業(yè)作業(yè)程序的成本動(dòng)因。作業(yè)性成本動(dòng)因是在上述成本動(dòng)因既定的情況下進(jìn)行具體操作而引起的成本因素。發(fā)掘成本動(dòng)因已跳出了傳統(tǒng)的成本分析狹隘地以會(huì)計(jì)科目、產(chǎn)量等少量的因素分析法而代之以更寬廣、與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式分析成本了解成本。在分析了解成本動(dòng)因之后企業(yè)可通過(guò)采取如下兩種方式來(lái)控制成本。其一控制成本動(dòng)

4、因:企業(yè)只有控制其主要價(jià)值鏈活動(dòng)的成本動(dòng)因才能真正控制成本其二重新組合其主要價(jià)值鏈活動(dòng)如產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷等將可取得成本優(yōu)勢(shì)。(3)建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系及分析評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系有助于對(duì)個(gè)人或單元的責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)有助于管理人員從非財(cái)務(wù)角度進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有助于完善責(zé)任會(huì)計(jì)因?yàn)橥ㄟ^(guò)使用合適的成本動(dòng)因使成本指標(biāo)更為可靠。2、作業(yè)成本管理的優(yōu)點(diǎn)(1)作業(yè)成本管理面向市場(chǎng)需求以顧客為其終點(diǎn)把企業(yè)分解為一系列作業(yè)的集合企業(yè)內(nèi)部每一項(xiàng)作業(yè)量的

5、耗費(fèi)僅根據(jù)后一項(xiàng)作業(yè)的需求量來(lái)決定是通過(guò)改善企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)效率及質(zhì)量來(lái)提高企業(yè)效益的。(2)作業(yè)成本管理以作業(yè)成本為對(duì)象重點(diǎn)放在每一作業(yè)的完成及消耗的資源上因而可極大地增大成本意識(shí)了解成本是如何和何時(shí)產(chǎn)生的有助于管理人員有效地控制成本。(3)作業(yè)成本管理非常重視產(chǎn)品設(shè)計(jì)和質(zhì)量成本管理力求根據(jù)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)相統(tǒng)一的原則不斷改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工藝設(shè)計(jì)重新配置有限資源使資源分配到能增加價(jià)值的項(xiàng)目上去達(dá)到不斷改善企業(yè)價(jià)值鏈的目標(biāo)。二、我國(guó)傳統(tǒng)成本管理與現(xiàn)

6、代企業(yè)成本管理的比較1、從成本管理的內(nèi)容來(lái)比較我國(guó)傳統(tǒng)的成本管理只注重核算產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的成本而忽視對(duì)產(chǎn)品管理過(guò)程的成本核算由此引起在管理上只注重與生產(chǎn)有關(guān)的作業(yè)成本管理而忽視管理作業(yè)(或活動(dòng))引起的成本管理。作業(yè)成本管理不但注重生產(chǎn)過(guò)程的管理而更注重管理作業(yè)而引起的成本管理。實(shí)際上隨著科學(xué)技術(shù)的飛躍發(fā)展企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程和生產(chǎn)組織發(fā)生了重大變革產(chǎn)品由生產(chǎn)作業(yè)引起的成本比重大大下降了而管理作業(yè)引起的成本卻大大上升這樣利用傳統(tǒng)的成本管理必然會(huì)引

7、起產(chǎn)品成本的嚴(yán)重歪曲誤導(dǎo)有關(guān)的決策。我國(guó)傳統(tǒng)的成本管理只注重投產(chǎn)后的成本管理忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)成本管理。而作業(yè)成本管理更注重產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)的成本管理。產(chǎn)品投產(chǎn)后降低各種作業(yè)消耗提高生產(chǎn)效率當(dāng)然是降低成本的一條途徑但是如果產(chǎn)品設(shè)計(jì)不合理存在功能過(guò)剩不能利用相對(duì)稀缺的經(jīng)濟(jì)要素那么必然造成先天的成本缺陷給投產(chǎn)后的成本管理帶來(lái)困難。事實(shí)上正是在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)決定產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)組成和每一作業(yè)預(yù)期資源消耗水平及預(yù)期產(chǎn)品的最終可以對(duì)顧客提

8、供的價(jià)值的大小。因此產(chǎn)品成本有60%—80%在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)確定了產(chǎn)品一旦投入生產(chǎn)降低成本的潛力就不大了。2、從成本計(jì)算來(lái)比較成本計(jì)算是成本會(huì)計(jì)的中心也是成本管理的基礎(chǔ)我國(guó)傳統(tǒng)成本計(jì)算的對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品而一般為最終產(chǎn)品它的構(gòu)成是由材料、人工、制造費(fèi)用等項(xiàng)目構(gòu)成。作業(yè)141999年1—2月第13卷第1期《華東經(jīng)濟(jì)管理》EastChinaEconomicManagementJan.?Feb.1999Vol.13No.1成本計(jì)算的

9、對(duì)象是多層次的即不僅包括把最終產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象而且資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心均作為成本計(jì)算對(duì)象。我國(guó)傳統(tǒng)的成本計(jì)算程序可大致分為兩步成本費(fèi)用歸集和分配過(guò)程即:第一步按制造成本項(xiàng)目歸集生產(chǎn)費(fèi)用要素第二步按產(chǎn)品分配制造成本項(xiàng)目。作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算程序就是把各資源庫(kù)價(jià)值分解分配給各作業(yè)成本庫(kù)再將各作業(yè)成本庫(kù)成本分配給最終產(chǎn)品?？煞譃槿齻€(gè)步驟:第一步確認(rèn)和計(jì)量各資源耗費(fèi)將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫(kù)。第二步確定作業(yè)將特定范圍內(nèi)各資

10、源庫(kù)匯集價(jià)值分解分配到各作業(yè)成本庫(kù)中。第三步將各作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)品成本計(jì)算單計(jì)算完工產(chǎn)品。作業(yè)成本管理認(rèn)為成本的發(fā)生是作業(yè)引起的而作業(yè)本身又被產(chǎn)品和服務(wù)等最終成本歸集對(duì)象所耗用因此作業(yè)成本計(jì)算法是按各種成本動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)上去。作業(yè)成本計(jì)算法一般使用多個(gè)作業(yè)動(dòng)因來(lái)分配作業(yè)成本而且它們可能與產(chǎn)量或服務(wù)量沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)這表明了作業(yè)成本計(jì)算與我國(guó)傳統(tǒng)成本計(jì)算法中全部成本法的一個(gè)重要區(qū)別。為了簡(jiǎn)化核算全部成本法往往采用一

11、兩個(gè)基準(zhǔn)來(lái)將間接成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)上去。而這些基準(zhǔn)大多是直接人工、機(jī)器工時(shí)和直接材料的價(jià)值均與產(chǎn)品的產(chǎn)量和服務(wù)量有直接關(guān)聯(lián)。作業(yè)成本法對(duì)成本動(dòng)因的確定體現(xiàn)了作業(yè)和作業(yè)成本的層次性在作業(yè)成本法中成本歸集對(duì)象應(yīng)從廣義來(lái)理解它不僅可指產(chǎn)品或服務(wù)也可指訂單、顧客和市場(chǎng)等。我國(guó)傳統(tǒng)的成本管理中產(chǎn)品成本是指制造成本只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品有直接關(guān)系的費(fèi)用——直接人工、直接材料、制造費(fèi)用等而用于管理和組織生產(chǎn)的費(fèi)用支出均為期間費(fèi)用處理產(chǎn)品成本按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用

12、途設(shè)置成本項(xiàng)目。作業(yè)成本管理中產(chǎn)品成本是按完全成本強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出的合理性、有效性而不論是否與生產(chǎn)產(chǎn)品有直接關(guān)聯(lián)作業(yè)成本法也使用期間費(fèi)用概念但它匯集的是所有無(wú)效的不合理的支出即所有作業(yè)無(wú)效耗費(fèi)資源價(jià)值和非增值作業(yè)耗費(fèi)資源價(jià)值而不是與生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)聯(lián)的支出。在作業(yè)成本法中成本項(xiàng)目是按作業(yè)類別設(shè)置的。3、從成本管理的方法來(lái)比較我國(guó)傳統(tǒng)的成本管理方法一般有成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本考核、成本分析在如何使這些方法體系系統(tǒng)化、形成有機(jī)

13、聯(lián)系方面還存在許多問(wèn)題各種方法之間的脫節(jié)使成本管理的目標(biāo)難以達(dá)到。作業(yè)成本管理從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心上來(lái)通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤地進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映借助作業(yè)成本計(jì)算這一明細(xì)信息系統(tǒng)可以更為及時(shí)地提供相關(guān)信息更好發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制的作用借助作業(yè)使各種方法之間聯(lián)成一體。4、從成本管理的目的來(lái)比較我國(guó)成本管理的目的是通過(guò)完成成本責(zé)任來(lái)提高成本效率主要是指重視有形的成本單純地為降低成本而降低成本。作業(yè)成本管理的目的是提高作業(yè)的效率不僅重

14、視有形的成本而且也重視無(wú)形的成本不是單純的降低成本而是把降低成本從戰(zhàn)略布局的高度加以定位即從選擇開(kāi)發(fā)項(xiàng)目種類、規(guī)模起就注入成本思考確立具有發(fā)展觀的“戰(zhàn)略成本意識(shí)”。三、作業(yè)成本管理在我國(guó)的實(shí)際應(yīng)用當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的資源浪費(fèi)情況相當(dāng)嚴(yán)重還存在相當(dāng)高的次品率高能源消耗率這不僅是對(duì)有限資源的極大浪費(fèi)而且產(chǎn)品成本居高不下明顯使企業(yè)喪失競(jìng)爭(zhēng)力。多少年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界反復(fù)尋求降低成本的有效途徑但都沒(méi)有從根本上解決問(wèn)題究其原因最根本一條就是沒(méi)有找

15、出成本產(chǎn)生的真正原因因而無(wú)法從根本上抑制成本的增長(zhǎng)如果在我國(guó)企業(yè)中推行作業(yè)成本管理那么情況必然會(huì)有大的改觀。作業(yè)成本管理法在成本及成本產(chǎn)生的原因之間建立一一對(duì)應(yīng)關(guān)系通過(guò)治本達(dá)到治末。作業(yè)成本管理法將不同的作業(yè)歸為增值作業(yè)與不增值作業(yè)通過(guò)有效地控制增值性作業(yè)成本減少乃至消除不增值性作業(yè)達(dá)到有的放矢控制成本。作業(yè)成本管理法在我國(guó)應(yīng)用具備了可能性如下:其一我國(guó)會(huì)計(jì)界在探索成本管理的過(guò)程中搜集了大量成本管理的資料有深厚的理論沉淀對(duì)建立適合我國(guó)國(guó)

16、情的作業(yè)成本管理法奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。其二許多企業(yè)基于成本管理的需要呼應(yīng)責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)創(chuàng)立了各種形式的責(zé)任考核方法。責(zé)任考核方法深入人心作業(yè)成本管理按作業(yè)劃定責(zé)任中心能滿足實(shí)務(wù)需求。其三電算化技術(shù)廣泛地應(yīng)用于成本管理和會(huì)計(jì)核算使得企業(yè)可以處理更豐富、更精細(xì)的成本資料也能提供更多的生產(chǎn)參數(shù)用于作業(yè)成本管理。其四一些相似的管理思想早已為我國(guó)管理界所熟知并且有一定的作用。比如應(yīng)用“成本效益”分析法對(duì)工作業(yè)績(jī)加以考評(píng)就有針對(duì)作業(yè)的屬性如果把考評(píng)

17、進(jìn)一步細(xì)化到每一步具體操作并進(jìn)行連貫的分析就可能達(dá)到西方作業(yè)成本管理的效果。其五生產(chǎn)組織程序日益現(xiàn)代化。許多企業(yè)引進(jìn)或創(chuàng)設(shè)了全自動(dòng)的作業(yè)車間這為企業(yè)實(shí)施全面質(zhì)量管理進(jìn)一步采用作業(yè)成本管理提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。總之在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已發(fā)生了根本性的變化市場(chǎng)成為推動(dòng)生產(chǎn)的第一動(dòng)力。通過(guò)本文的分析與比較可以看出我國(guó)的企業(yè)如能及時(shí)轉(zhuǎn)換管理思路汲取作業(yè)成本管理的精華促使關(guān)注與企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈的聯(lián)系和強(qiáng)化源流管理這兩類措施齊頭并進(jìn)將使我