將小企業(yè)會計準則內容融入財務會計課程體系

1、口財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊將小企一11會計準則內容融入財務會計課程f系雷宇(博士)(廣東財經(jīng)大學會計學院廣州510320)【摘要】《小企業(yè)會計準則》的頒布和實施是我國經(jīng)濟管理領域的重大事件。本文分析了將《小企業(yè)會計準則》融入高校財務會計課程教學的必要性，并且結合當前財務會計課程的特點探討了將《小企業(yè)會計準則》融入財務會計課程體系的具體方法【關鍵詞】小企業(yè)會計準則財務會計課程體系《小企業(yè)會計準則》自2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內施

2、行，這標志著由適用于大中型企業(yè)的《企業(yè)會計準則》和適用于小企業(yè)的《小企業(yè)會計準則》共同構成的企業(yè)會計標準體系基本建成?！缎∑髽I(yè)會計準則》的發(fā)布和實施是我周經(jīng)濟管理領域的重大事件，那么《小企業(yè)會計準則》要不要納人、如何納入高校財務會計課程體系本文對以上問題進行深人分析和思考，并提出相應的建議，以期為完善高校財務會計課程體系提供參考。需要說明的是，本文所稱財務會計僅指一般企業(yè)財務會計，財務會計課程體系僅指高等學校開設的相關課程。一、有必要將

3、《小企業(yè)會計準則》融入財務會計課程體系當前財務會計課程體系只包括《企業(yè)會計準則》的內容，而沒有包括《小企業(yè)會計準則》的內容。如前所述，中級財務會計學和高級財務會計學均以學習k業(yè)會計準則》為主，不涉及《小企業(yè)會計準則》。有學者認為財務會計課程體系不應當包含《小企業(yè)會計準則》的內容。理由有兩點：第一，財務會計課程本身不是對會計準則的逐一解讀，而是傳授財務會計的理論和方法，沒有必要將所有會計準則全部涵蓋。一個典型的表現(xiàn)是，財務會計課程通常僅以

4、制造業(yè)為對象來講解財務會計的理論和方法，學生們應當能夠運用這些理論和方法來處理課程中沒有教授的會計問題。因此，如果當前的財務會計課程能夠把理論和方法講解清楚，就沒有必要事無巨細地包含《小企業(yè)會計準則》的內容。第二，在系統(tǒng)學習了以《企業(yè)會計準則》為主要內容的財務會計課程體系之后，學生們應該能夠很輕易地理解和掌握相對比較簡單的《小企業(yè)會計準則》，因此沒有必要在課程中涉及《小企業(yè)會計準則》的內容。很明顯的例子是2005年實施《小企業(yè)會計制度》

5、之后，財務會計課程并沒有將其包含在內，那么現(xiàn)在有什么理由包含《小企業(yè)會計準則》呢本文認為上述觀點不無道理，在沒有包含小企業(yè)會計標口116201312下準的情況下，當前的財務會計課程體系同樣能夠完成其目標和使命。然而，對于財務會計課程是否應當包含《小企業(yè)會計準則》這一問題，我們應當辯證地看待。當前的經(jīng)濟環(huán)境、制度環(huán)境以及財務會計本身均發(fā)生了不容忽視的變化，財務會計課程原來沒有涵蓋《小企業(yè)會計準則》，并不意味著今后也不必涵蓋。筆者認為從以下

6、三方面來看，在財務會計課程體系中包含《小企業(yè)會計準則》的內容十分必要：1從會計準則體系的建設來看。將大型企業(yè)和小型企業(yè)區(qū)分開來，分別制定適用的會計準則，已經(jīng)成為國際上通行的準則制定方式。國際會計準則理事會于2009年發(fā)布了《中小主體國際財務報告準則》，以與適用于上市公司的《國際財務報告準則》相區(qū)分。我國大力推進會計準則的國際趨同，發(fā)布和實施《小企業(yè)會計準則》是會計國際趨同的必然結果。以《企業(yè)會計準則——基本準則》為統(tǒng)領，適用于大中型企業(yè)

7、的《企業(yè)會計準則》和適用于小型企業(yè)的《小企業(yè)會計準則》共同構成了我國企業(yè)會計準則體系。而且可以預期，會計準則體系的這種結構應當是穩(wěn)定的和長期的。也就是說，我國自1992年以來改革頻繁的會計準則建設進程，到目前為止已經(jīng)趨于穩(wěn)定，這一變化與之前的會計改革和會計標準制定有著本質不同。在會計準則體系建設的新形勢下，完整的會計準則教育就應該涵蓋《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》兩部分內容。只有將兩套準則都融入財務會計課程，才能完整體現(xiàn)我國會計準

8、則體系的全貌。2從會計專業(yè)人才的市場需求來看。隨著我國經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，會計學專業(yè)長期以來都是高校招生的熱門專業(yè)。會計學專業(yè)熱門是市場需求量大的體現(xiàn)，而且大多數(shù)會計學專業(yè)畢業(yè)生會進入企業(yè)就業(yè)。據(jù)有關資料統(tǒng)計，在我國所有477萬戶法人經(jīng)營單位中，小企業(yè)數(shù)量占9711％、從業(yè)人員占5295％、主營業(yè)務收入占3934％、資產(chǎn)總額占4197％。黨中央、國務院高度重視小企業(yè)的發(fā)展，先后出臺了一系列政策措施鼓勵支持小企業(yè)。當前會計學專業(yè)畢業(yè)生中有

9、相當一部分要去小企業(yè)就業(yè)。就算不直接進入小企業(yè)而是在金融機構、政府部門等單位就業(yè)，他們也必然會經(jīng)常從事與小企業(yè)相關的工作，如銀行信貸、工商、稅務等。因此學校開展財務會計教育時傳授《小企業(yè)會計準則》的知識，將有助于學生迅速形成相應的專業(yè)技能并應用于今后的工作當中。3從財務會計自身的發(fā)展來看。由于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務日益多元和復雜，反映企業(yè)交易和事項的財務會計也越來越復雜。各國會計準則和國際財務報告準則“不僅越來越‘難’，而且越來越‘玄”’(耿建新

10、，2012)。這種趨勢給財務會計教育帶來了兩個難題：一是會計準則本身的復雜性加大財務會計課程的難度，在高校教學時間的限制下，財務會計課程的教學效果不能令人滿意；二是從復式記賬法直接跳躍到具有很大難度的會計準則教育，容易讓學生陷入“難”而“玄”的會計處理之中，不利于學生循序漸進地形成正確的財務會計觀念?；谶@些考慮，筆者十分贊同耿建新(2012)的觀點。他認為只有筑好財務會計的“底”(即會計處理的最低限度)，才能更好地走向“難”和“玄”，

11、而《小企業(yè)會計準則》“恰恰限制了可無限膨脹的環(huán)境和條件，給出了會計處理的底線”。因此，將《小企業(yè)會計準則》融入財務會計課程體系，促使《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》難易結合、相得益彰，將有利于培養(yǎng)學生正確的財務會計觀念，有利于提高財務會計課程教學的質量。綜合以上分析，我們認為在財務會計課程體系中融入《小企業(yè)會計準則》的內容符合時代的要求和經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，不僅必要，而且必須。二、《，J、企業(yè)會計準則》如何融入財務會計課程體系1在中級財

12、務會計學中增加《小企業(yè)會計準則》的內容。當前的中級財務會計學是以《企業(yè)會計準則》為依據(jù)，介紹企業(yè)常規(guī)業(yè)務的會計處理，其課程范圍與《小企業(yè)會計準則》的內容是比較相符的。中級財務會計學和《小企業(yè)會計準則》差別主要有兩點：一是會計處理的復雜性程度不同。中級財務會計學的會計處理比較復雜，而《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定比較簡單。以長期股權投資為例，中級財務會計學依據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，介紹了成本法和權益法兩種方法，還涉及二者的轉換問題，但《小企業(yè)

13、會計準則》只要求采用成本法。再l：g~n／J企業(yè)會計準則》沒有把投資性房地產(chǎn)單獨列出，而中級財務會計學則需要單獨講解投資性房地產(chǎn)。二是所使用的會計科目和報表格式不同，這一點在前文已有說明。中級財務會計學和《小企業(yè)會計準則》目前存在差別的原因就是中級財務會計學是以《企業(yè)會計準則》為依據(jù)講解的。在中級財務會計學中增加《小企業(yè)會計準則》的內容是一種比較合適的途徑。從中級財務會計學的定位來看，它的主要目的是講解企業(yè)常規(guī)業(yè)務的會計處理。企業(yè)不僅包

14、括大中型企業(yè)，還包括小微型企業(yè)。因此，在中級財務會計學中包含《小企業(yè)會計準則》的內容能夠更好地實現(xiàn)中級財務會計全國中文核心期刊財會月刊口學的課程目標。從中級財務會計學的內容來看，它主要講解《企業(yè)會計準則》中相對比較簡單的內容，其范圍和難度與《小企業(yè)會計準則》比較貼近，而且容易形成對比。因此，將《小企業(yè)會計準則》融人中級財務會計學課程不存在技術上的障礙；同時由于《小企業(yè)會計準則》本身比較簡單，融入之后的中級財務會計學也不會過于臃腫。從教學

15、效果的角度看，學生在學習《企業(yè)會計準則》的規(guī)定之后，再了解《小企業(yè)會計準則》的內容，比較容易接受。將兩套準則進行對照可以幫助學生掌握整個企業(yè)會計準則體系的內容，這種難易的對比也有利于學生形成循序漸進的財務會計觀念。采用在中級財務會計學中融入《小企業(yè)會計準則》這種途徑就需要改進和完善現(xiàn)有的中級財務會計學教材，我們建議：教材的正文依然按照《企業(yè)會計準則》的內容編寫，在正文的相應位置以對比的方式增加《小企業(yè)會計準則》的閱讀框。比如，在介紹交易

16、性金融資產(chǎn)時，增加一個閱讀框，介紹《小企業(yè)會計準則》中短期投資的會計處理；在介紹財務報表時，在閱讀框中給出《小企業(yè)會計準則》的報表格式。任課教師在講授中級財務會計學的課程內容時，除了按照當前的模式介紹《企業(yè)會計準則》之外，還應當介紹《小企業(yè)會計準則》的背景、特點和意義。2單獨開設《小企業(yè)會計準則》的課程。這就如同在財務會計課程體系之外開設金融企業(yè)會計、政府和非營利組織會計等課程一樣。但是，《小企業(yè)會計準則》本身不是針對特殊行業(yè)的，它的內

17、容還是初級和中級財務會計學的內容，單獨開設課程只需要較短的學時就可以完成，這不便于學校的教學安排。而且《小企業(yè)會計準則》比較簡單，學生可能沒有足夠的興趣和動力專門學習自己已經(jīng)比較清楚的內容。因此，本文不建議單獨開設《小企業(yè)會計準則》的課程。如果有的高校設置有短學期，則可以設置課時較少的課程或者以專題講座等方式來介紹《小企業(yè)會計準則》。三、結論將《小企業(yè)會計準則》融人高校財務會計課程體系勢在必行。本文深入分析了這種必要性，而且結合當前財務

18、會計課程的特點專門探討了如何將《小企業(yè)會計準則》融入財務會計課程體系。我們建議在中級財務會計學課程中以與《企業(yè)會計準則》對比的形式增加《小企業(yè)會計準則》的內容，從而使財務會計課程體系涵蓋我國企業(yè)會計準則的全部內容，促進高校財務會計教學質量和效果的不斷提升?！咀ⅰ勘疚南祻V東財經(jīng)大學本科教研教改項目(編號：jy2O1206y、jy201214y)和廣東財經(jīng)大學學位與研究生教育改革研究項目(編號：2012YB02)的階段性研究成果。主要參考文