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1、廣告費(fèi)的稅收風(fēng)險防范點(diǎn)廣告費(fèi)的稅收風(fēng)險防范點(diǎn)作者:邢國平日期:20101026來源:中國稅網(wǎng)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(簡稱《實(shí)施條例》)第四十四條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?!钡谖迨臈l規(guī)定:企業(yè)所得稅法第十條第(六)項(xiàng)所稱不允許企業(yè)所得稅前扣除的贊助支出,是指企業(yè)發(fā)生的與生
2、產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。一個是廣告費(fèi)準(zhǔn)予扣除,一個是非廣告性贊助支出不允許扣除,性質(zhì)完全相反,但又有一定聯(lián)系,那么,如何加強(qiáng)廣告費(fèi)的風(fēng)險防范呢?我認(rèn)為應(yīng)從以下幾點(diǎn)進(jìn)行:首先應(yīng)弄清稅法規(guī)定的廣告費(fèi)與贊助支出(非廣告性質(zhì)支出)的扣除條件?!秾?shí)施條例》第四十四條規(guī)定:符合條件的廣告費(fèi)支出才允許在企業(yè)所得稅前扣除,那么這個條件是什么呢?新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例本身沒有明確,有沒有下發(fā)其它相關(guān)文件,因此,原《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》既
3、然沒有宣布廢止,其第四十一條的規(guī)定應(yīng)可繼續(xù)執(zhí)行,即:納稅人申報扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分,申報扣除的廣告費(fèi)支出,必須符合三個條件:一是廣告必須是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的;二是必須已實(shí)際支付費(fèi)用,并已取得相應(yīng)發(fā)票;三是必須是通過一定媒體傳播的,三個條件必須同時具備才能允許企業(yè)在所得稅稅前扣除,否則這些支出屬于贊助性支出,不允許稅前扣除。但企業(yè)應(yīng)注意新廣告費(fèi)扣除條件的出臺。其次是剔除與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出
4、。雖然在《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中已明確了對廣告費(fèi)支出扣除必須具備的三個條件,但根據(jù)《實(shí)施條例》第五十四條規(guī)定,符合三個條件的支出不一定就屬稅法規(guī)定的廣告性支出,如:在電視屏幕上只打出某企業(yè)對電視節(jié)目播出提供贊助,無其他與產(chǎn)品或生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的畫面、解說、字幕等宣傳內(nèi)容,這些支出雖然其字幕是電視臺制作的,也是通過電視媒體播出的,同時納稅人也取得了贊助費(fèi)發(fā)票,但此項(xiàng)活動內(nèi)容與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān),則不能視為廣告費(fèi)支出在企業(yè)所得稅前扣除,應(yīng)予剔
5、除。第三是注意國家對特殊行業(yè)廣告費(fèi)限制扣除政策的出臺。新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例頒布前,在《國家稅務(wù)總局關(guān)于糧食類白酒廣告宣傳費(fèi)不予在稅前扣除問題的通知》(財稅字[1998]045號)中就規(guī)定對糧食類白酒(含薯類白酒)的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除,后來在2000年的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中也規(guī)定糧食類白酒的廣告費(fèi)不允許扣除?!秾?shí)施條例》既然有“符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外”準(zhǔn)予扣除的規(guī)定,就
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