戰(zhàn)略成本管理框架下成本核算方法改進(jìn)思考

1、CostManagement成本管理!“#$%期間費(fèi)用則包括銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用。所以作業(yè)成本法所計(jì)算的產(chǎn)品成本是一種基于作業(yè)的完全成本即作業(yè)成本法在空間上只限于企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈未對(duì)企業(yè)外部環(huán)境的行業(yè)價(jià)值鏈中的供應(yīng)商、分銷商和顧客以及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈進(jìn)行分析在時(shí)間上只限于生產(chǎn)者成本未對(duì)生命周期中的供應(yīng)者成本和消費(fèi)者成本進(jìn)行作業(yè)分析。所以企業(yè)在運(yùn)用作業(yè)成本法時(shí)還需對(duì)供應(yīng)商、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、用戶等進(jìn)行作業(yè)成本分析。目標(biāo)成本法根據(jù)用戶市場(chǎng)導(dǎo)向?qū)δ繕?biāo)成

2、本進(jìn)行設(shè)定、分解與實(shí)施的多重循環(huán)在產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)階段即采用價(jià)值工程等手段進(jìn)行前饋式成本管理。這里的目標(biāo)成本是在產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備前下達(dá)給技術(shù)、生產(chǎn)等職能部門的產(chǎn)品成本控制目標(biāo)即產(chǎn)品在市場(chǎng)上可能接受的銷售價(jià)格減去合理的利潤(rùn)和稅金后所能允許發(fā)生的成本最大限額。雖然目標(biāo)成本與計(jì)劃成本、定額成本一樣都是事先預(yù)測(cè)的成本都是用來進(jìn)行成本控制的依據(jù)但是目標(biāo)成本不同于計(jì)劃成本、定額成本。計(jì)劃成本是在計(jì)劃年度開始前制定的是以各項(xiàng)定額和技術(shù)為依據(jù)制定反映了企業(yè)在

3、計(jì)劃年度內(nèi)生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品預(yù)計(jì)應(yīng)達(dá)到的成本水平用以考核成本計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況。定額成本是批量生產(chǎn)企業(yè)在設(shè)計(jì)定型和確定工藝要求后擬定的應(yīng)在目標(biāo)成本范圍內(nèi)考慮以現(xiàn)行定額為依據(jù)按照先進(jìn)的材料消耗定額、工時(shí)定額、費(fèi)用定額確定反映了產(chǎn)品成本各項(xiàng)目當(dāng)前預(yù)計(jì)應(yīng)達(dá)到的水平用以控制日常的材、工、費(fèi)支出并據(jù)以考核現(xiàn)行定額的執(zhí)行情況。目標(biāo)成本法基于時(shí)間平臺(tái)對(duì)全生命周期成本的研發(fā)設(shè)計(jì)階段進(jìn)行事前成本管理但它同樣忽視了供應(yīng)者成本和消費(fèi)者成本也未基于空間平臺(tái)考

4、慮縱向價(jià)值鏈中的供應(yīng)商與用戶以及橫向價(jià)值鏈中的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。所以企業(yè)還應(yīng)對(duì)供應(yīng)商、用戶、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等進(jìn)行目標(biāo)成本分析。從以上分析可以看出作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法雖然相對(duì)于傳統(tǒng)成本法來說大大提高了成本信息的可靠性但是它們忽視了對(duì)產(chǎn)品生命周期成本的計(jì)算未能為企業(yè)提供更加完備的成本信息。在戰(zhàn)略成本管理框架下將作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法整合就可以兼顧戰(zhàn)略成本管理的時(shí)間與空間、信息的可靠性與相關(guān)性、方法的戰(zhàn)術(shù)性與戰(zhàn)略性、控制的事前性與事后性。其次現(xiàn)行的成本核

5、算方法從它們是否將成本控制和成本計(jì)算結(jié)合在一起決定是否符合戰(zhàn)略成本管理的要求。作業(yè)成本法根據(jù)成本發(fā)生的前因后果歸集、分配間接費(fèi)用相對(duì)于傳統(tǒng)的成本核算方法來說雖然提高了成本信息的有效性、可靠性以及透明度但是其與傳統(tǒng)成本核算法(品種法、分批法、分步法)一樣也是一種事后的成本計(jì)算方法無法進(jìn)行事中控制。標(biāo)準(zhǔn)成本法通過成本的事先計(jì)劃、日?？刂坪彤a(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算三者的有機(jī)結(jié)合加強(qiáng)成本管理全面提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是標(biāo)準(zhǔn)成本法在戰(zhàn)略成本管理框架下有一

6、定的局限性:(1)從成本計(jì)算的對(duì)象來看標(biāo)準(zhǔn)成本法以企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象比較關(guān)注產(chǎn)品成本結(jié)果本身。產(chǎn)品成本僅指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造成本就其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來看只包括與產(chǎn)品生產(chǎn)過程直接相關(guān)的費(fèi)用而企業(yè)用于產(chǎn)品研發(fā)和設(shè)計(jì)的成本、管理和組織生產(chǎn)的費(fèi)用支出以及產(chǎn)品銷售費(fèi)用則不計(jì)入成本核算對(duì)象。即標(biāo)準(zhǔn)成本法只注重核算生產(chǎn)過程的成本不注重管理過程的成本只注重投產(chǎn)后的成本忽視投產(chǎn)前的產(chǎn)品開發(fā)成本。(2)從制造費(fèi)用分配的基礎(chǔ)看標(biāo)準(zhǔn)成本法下的制

7、造費(fèi)用在產(chǎn)品之間按照人工工時(shí)、機(jī)器小時(shí)或直接材料進(jìn)行分配。即將制造費(fèi)用與核算對(duì)象解釋為以數(shù)量為動(dòng)因的簡(jiǎn)單線性關(guān)系。這在企業(yè)只生產(chǎn)少數(shù)幾種產(chǎn)品直接人工成本和直接材料成本是構(gòu)成產(chǎn)品成本的主要因素并且與制造費(fèi)用有較大的相關(guān)性以及制造費(fèi)用比重很小的情況下是可行的。但是隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的變化成本構(gòu)成已發(fā)生了較大的變化許多工作被自動(dòng)化的機(jī)器所取代直接人工成本比重大大下降同時(shí)機(jī)器設(shè)備折舊、無形資產(chǎn)、間接人工快速遞增制造費(fèi)用比重大大提高。而且制造費(fèi)

8、用也不再單純地被生產(chǎn)數(shù)量所制約而更多地受到與生產(chǎn)數(shù)量相對(duì)獨(dú)立的一系列作業(yè)量制約。面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)采用在產(chǎn)品成本中所占比重越來越小、只與生產(chǎn)數(shù)量相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)來分配大量的與生產(chǎn)數(shù)量無關(guān)而且所占比重越來越大的制造費(fèi)用必然會(huì)造成產(chǎn)品成本信息的扭曲。(3)從成本信息的決策適應(yīng)性來看標(biāo)準(zhǔn)成本法所提供的標(biāo)準(zhǔn)成本信息一般適應(yīng)于企業(yè)的短期計(jì)劃與控制。因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)成本法僅僅以產(chǎn)品作為成本68成本管理CostManagement!“#$%另一方面對(duì)制造費(fèi)用根

9、據(jù)多樣化的成本動(dòng)因?yàn)楦髯鳂I(yè)制定作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化成本同時(shí)計(jì)算各作業(yè)的生產(chǎn)能力和服務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)然后根據(jù)各作業(yè)實(shí)際成本和實(shí)際利用生產(chǎn)能力和服務(wù)量進(jìn)行成本差異和生產(chǎn)能力或服務(wù)量差異的分析、控制和考核。其一標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。在作業(yè)成本法下企業(yè)生產(chǎn)是一系列作業(yè)的集合體最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的價(jià)值集合。因此生產(chǎn)的投入與產(chǎn)出意味著作業(yè)的消耗與實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本是全部有效作業(yè)成本的總和以是否增加顧客的價(jià)值區(qū)分為不增值作業(yè)成本和增值作業(yè)成本。不增值作業(yè)成本成本標(biāo)準(zhǔn)為零增值作業(yè)成

10、本標(biāo)準(zhǔn)則為每項(xiàng)作業(yè)用于增值生產(chǎn)的各類費(fèi)用的總和。直接材料、直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本仍然按照標(biāo)準(zhǔn)成本法的做法分別制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用料量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)以及直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)量和標(biāo)準(zhǔn)工資率然后根據(jù)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量計(jì)算產(chǎn)品的直接材料和直接人工。但是制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定不能像原來一樣簡(jiǎn)單地區(qū)分為變動(dòng)制造費(fèi)用差異和固定費(fèi)用差異而針對(duì)每一作業(yè)分別制定標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率和標(biāo)準(zhǔn)制作費(fèi)用數(shù)量計(jì)算并制定作業(yè)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。根據(jù)成本動(dòng)因制定的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率不再是一

11、種單一的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)(單位人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí))而是包括材料移動(dòng)的次數(shù)、資源的單價(jià)、單筆修理費(fèi)等等。相應(yīng)地標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用數(shù)量也包括資源的消耗量、工時(shí)耗費(fèi)、使用的機(jī)器設(shè)備數(shù)量和運(yùn)輸次數(shù)等。其二成本差異分析。實(shí)際業(yè)績(jī)與標(biāo)準(zhǔn)業(yè)績(jī)的比較是一項(xiàng)控制制度的起點(diǎn)和終點(diǎn)。對(duì)于不增值作業(yè)的成本差異來說由于其標(biāo)準(zhǔn)耗用量為零所以它的成本差異即為這部分增值作業(yè)的預(yù)算成本。直接材料和直接人工按照標(biāo)準(zhǔn)成本法下的差異分析方法將差異分為數(shù)量差異和價(jià)格差異。制造費(fèi)用的差異分析按

12、照不同的作業(yè)成本庫進(jìn)行分析細(xì)分為各作業(yè)消耗的資源分別進(jìn)行數(shù)量差異分析和價(jià)格差異分析。另外作業(yè)成本法將企業(yè)視為一個(gè)連貫的作業(yè)鏈按新的成本形態(tài)進(jìn)行預(yù)算控制作業(yè)之間實(shí)施差異分析和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)環(huán)環(huán)相扣避免了孤立地評(píng)價(jià)某一個(gè)環(huán)節(jié)這也是作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法融合的優(yōu)勢(shì)所在。其三成本差異處理。在作業(yè)成本法下并不是所有的作業(yè)成本都是產(chǎn)品成本只有增值作業(yè)才構(gòu)成產(chǎn)品成本而非增值作業(yè)應(yīng)是消除的無效作業(yè)這是管理者應(yīng)特別關(guān)注的零目標(biāo)成本。在會(huì)計(jì)處理上與生產(chǎn)有關(guān)的賬戶

13、按照作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本入賬不增值作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本為零計(jì)入“期間費(fèi)用”賬戶。對(duì)于作業(yè)成本差異部分如果差異較小又符合實(shí)際情況可以將差異作為當(dāng)期銷貨成本的調(diào)整項(xiàng)目如果差異較大就應(yīng)按比例在銷貨成本與存貨間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｔ谶@種情況下對(duì)于直接材料等的價(jià)格差異應(yīng)在月末庫存量和當(dāng)月生產(chǎn)用量之間按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例進(jìn)行分配作業(yè)固定成本差異計(jì)入當(dāng)期損益其他的作業(yè)變動(dòng)成本差異則在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的實(shí)際作業(yè)消耗量之間按標(biāo)準(zhǔn)成本比例進(jìn)行分配。———————————————參考文獻(xiàn)