淺論稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)

1、研究與探索Finance＆Accounting淺論稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)從20世紀(jì)80年代起國內(nèi)外學(xué)者開始對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)及其理論進(jìn)行研究，目前，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)造仍處于探索階段所以，研究稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、基本前提及其原則等理論結(jié)構(gòu)體系是當(dāng)前稅務(wù)會(huì)計(jì)研究的重要任務(wù)之一。本文根據(jù)演繹思維框架對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)作些探討以稅務(wù)會(huì)計(jì)具有獨(dú)立性為假設(shè)前提并在此前提下，研究稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)成要素及各要素之間的關(guān)系。一、影響稅務(wù)會(huì)計(jì)理論

2、結(jié)構(gòu)的環(huán)境任何一門學(xué)科或理論體系都是在長期的客觀環(huán)境(如自然與社會(huì)的變革)和主觀環(huán)境(如人的認(rèn)知力、創(chuàng)造力、改造力)的發(fā)展中逐漸成長起來的。隨著環(huán)境的改變和人的認(rèn)知能力的深化學(xué)科完成量變到質(zhì)變的過程，從萌芽走向成熟。因此，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)而言客觀環(huán)境和人的專業(yè)認(rèn)知能力高度統(tǒng)一融合形成它的特有環(huán)境。稅務(wù)會(huì)計(jì)客觀環(huán)境是指不以人的意志為轉(zhuǎn)移的物質(zhì)環(huán)境主要包括稅法、會(huì)計(jì)法規(guī)、稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐等。稅收法規(guī)是稅務(wù)會(huì)計(jì)賴以存在的客觀基礎(chǔ)之一，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的法律基

3、礎(chǔ)，正是因?yàn)楦鲊愔频耐晟坪蜕钊胧沟眉{稅義務(wù)人有準(zhǔn)確計(jì)稅的動(dòng)機(jī)、有圍繞稅制結(jié)合稅務(wù)信息作合理稅務(wù)籌劃的愿望，有將這些動(dòng)機(jī)和愿望付諸實(shí)踐的行為稅制從根本上推動(dòng)了稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。無論在哪種經(jīng)濟(jì)模式下，會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)范下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都不是稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的絆腳石，而是稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)不斷完善的推動(dòng)者。會(huì)計(jì)法規(guī)為稅務(wù)會(huì)計(jì)提供了確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告信息的可參照形式和程序，如稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算程序和確認(rèn)，計(jì)量、報(bào)告應(yīng)遵循的原則在機(jī)理方面很多都與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相通，這些促進(jìn)

4、了稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。稅務(wù)會(huì)計(jì)理論來源于稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐。各國稅務(wù)實(shí)踐的環(huán)境、背景不同導(dǎo)致對(duì)不同稅種的重視、認(rèn)同和研究程度不24目務(wù)#會(huì)計(jì)綜臺(tái)版20069同，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論各有側(cè)重。如盎格魯一一薩克遜模式中，所得稅是多數(shù)國家的主要稅種，所以在該體系中所得稅會(huì)計(jì)理論的發(fā)展相當(dāng)豐富而大陸模式中以法國為核心的國家對(duì)增值稅特別青睞，導(dǎo)致這些國家增值稅會(huì)計(jì)理論獨(dú)具特色。在各國的征、納稅實(shí)踐中具體稅種會(huì)計(jì)理論逐步深化，然而具體稅種會(huì)計(jì)理論的完善并不代表稅務(wù)會(huì)

5、計(jì)理論結(jié)構(gòu)和一般理論的形成稅務(wù)會(huì)計(jì)是集各稅種于一體的綜合性理論，從更高的綜合性層次認(rèn)識(shí)、構(gòu)造、發(fā)展稅務(wù)會(huì)計(jì)理論在當(dāng)前具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。二、稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的演繹稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的演繹推理包括基本命題以及在命題基礎(chǔ)上推導(dǎo)出來的稅務(wù)會(huì)計(jì)邏輯框架。演繹的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是構(gòu)成稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的邏輯結(jié)構(gòu)；稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系是指構(gòu)成稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的一系列概念和理論，包括一般理論和具體理論。從一般理論推導(dǎo)出具體理論是演繹方法的基本程序。稅務(wù)會(huì)計(jì)的一般

6、理論是稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)，是演繹法下稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境的基本命題。這里所指的稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境是指稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)在環(huán)境，即本身具有的獨(dú)特的環(huán)境而不是指前述的外在環(huán)境。(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)是指稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)即構(gòu)成稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的出發(fā)點(diǎn)，是稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科理論體系賴以推理論證的最本原的抽象范疇，它不僅是構(gòu)成理論體系的組成部分，而且也是對(duì)該學(xué)科理論體系的構(gòu)成具有決定作用的前提理論。關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)的起點(diǎn)理論研究有不同的觀

7、點(diǎn)。觀點(diǎn)一：”環(huán)境起點(diǎn)論“。這種觀點(diǎn)認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展離不開特定的環(huán)境，沒有稅收法律環(huán)境、會(huì)計(jì)法規(guī)環(huán)境、稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐環(huán)境、專業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)研究者這些必要條萬方數(shù)據(jù)研究與探索法論稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)從20世紀(jì)80年代起，國內(nèi)外學(xué)者開始對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)及其理論進(jìn)行研究，目前，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)造仍處于探索階段，所以，研究稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo).基本前提及其原則等理論結(jié)構(gòu)體系是當(dāng)前稅務(wù)會(huì)計(jì)研究的重要任務(wù)之一。本文根據(jù)演繹思維框架對(duì)稅務(wù)會(huì)

8、計(jì)理論結(jié)構(gòu)作些探討，以稅務(wù)會(huì)計(jì)具有獨(dú)立性為假設(shè)前提，并在此前提下，研究稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)成要素及各要素之間的關(guān)系。、影晌稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的環(huán)境任何一門學(xué)科或理論體系都是在長期的客觀環(huán)境(如自然與社會(huì)的變革)和主觀環(huán)境(如人的認(rèn)知力、創(chuàng)造力、改造力)的發(fā)展中逐漸成長起來的。隨著環(huán)境的改變和人的認(rèn)知能力的深化，學(xué)科完成量變到質(zhì)變的過程，從萌芽走向成熟。因此，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)而言，客觀環(huán)境和人的專業(yè)認(rèn)知能力高度統(tǒng)一融合形成它的特有環(huán)境。稅務(wù)會(huì)計(jì)客

9、觀環(huán)境是指不以人的意志為轉(zhuǎn)移的物質(zhì)環(huán)境，主要包括稅法、會(huì)計(jì)法規(guī)、稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐等。稅收法規(guī)是稅務(wù)會(huì)計(jì)賴以存在的客觀基礎(chǔ)之一，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的法律基礎(chǔ)，正是因?yàn)楦鲊愔频耐晟坪蜕钊胧沟眉{稅義務(wù)人有準(zhǔn)確計(jì)稅的動(dòng)機(jī)、有圍繞稅制結(jié)合稅務(wù)信息作合理稅務(wù)籌劃的愿望，有將這些動(dòng)機(jī)和愿望付諸實(shí)踐的行為，稅制從根本上推動(dòng)了稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。無論在哪種經(jīng)濟(jì)模式下，會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)范下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都不是稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的絆腳石，而是稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)不斷完善的推動(dòng)者。會(huì)計(jì)法規(guī)為稅

10、務(wù)會(huì)計(jì)提供了確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告信息的可參照形式和程序，如稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算程序和確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告應(yīng)遵循的原則在機(jī)理方面很多都與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相通，這些促進(jìn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。稅務(wù)會(huì)計(jì)理論來源于稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐。各國稅務(wù)實(shí)踐的環(huán)境、背景不同，導(dǎo)致對(duì)不同稅種的重視、認(rèn)同和研究程度不24財(cái)害與主計(jì)綜合撞20069間，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論各有側(cè)重。如盎格魯薩克遜模式中，所得稅是多數(shù)國家的主要稅種，所以在該體系中所得稅會(huì)計(jì)理論的發(fā)展相當(dāng)豐富，而大陸模式中以法國為核心的國家

11、對(duì)增值稅特別青睞，導(dǎo)致這些國家增值稅會(huì)計(jì)理論獨(dú)具特色。在各國的征、納稅實(shí)踐中，具體稅種會(huì)計(jì)理論逐步深化，然而具體稅種會(huì)計(jì)理論的完善并不代表稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)和般理論的形成，稅務(wù)會(huì)計(jì)是集各稅種于一體的綜合性理論，從更高的綜合性層次認(rèn)識(shí)、構(gòu)造、發(fā)展稅務(wù)會(huì)計(jì)理論在當(dāng)前具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。二、稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的演繹稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的演繹推理包括基本命題以及在命題基礎(chǔ)上推導(dǎo)出來的稅務(wù)會(huì)計(jì)邏輯框架。演繹的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是構(gòu)成稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的邏輯結(jié)

12、構(gòu)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系是指構(gòu)成稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的一系列概念和理論，包括一般理論和具體理論。從般理論推導(dǎo)出具體理論是演繹方法的基本程序。稅務(wù)會(huì)計(jì)的一般理論是稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)，是演繹法下稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境的基本命題。這里所指的稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境是指稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)在環(huán)境，即本身具有的獨(dú)特的環(huán)境，而不是指前述的外在環(huán)境。(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)是指稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)，即構(gòu)成稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的出發(fā)點(diǎn)，是稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科理論體系賴以推理論

13、證的最本原的抽象范疇，它不僅是構(gòu)成理論體系的組成部分，而且也是對(duì)該學(xué)科理論體系的構(gòu)成具有決定作用的前提理論。關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)的起點(diǎn)，理論研究有不同的觀點(diǎn)。觀點(diǎn)一“環(huán)境起點(diǎn)論這種觀點(diǎn)認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展離不開特定的環(huán)境，沒有稅收法律環(huán)境、會(huì)計(jì)法規(guī)環(huán)境、稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐環(huán)境、專業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)研究者這些必要條件，稅務(wù)會(huì)計(jì)無從產(chǎn)生也無從發(fā)展因此，環(huán)境是稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的起點(diǎn)。觀點(diǎn)二：“稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論”。這種觀點(diǎn)受委托代理理論和決策有用理論的影響，認(rèn)為稅

14、務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息必須為信息使用者使用，才能體現(xiàn)信息價(jià)值，因此，“目標(biāo)”是稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)。從不同的使用者角度又形成了兩種不同觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)從企業(yè)角度分為基本目標(biāo)和高層目標(biāo)基本目標(biāo)是遵守或不違反稅法，高層目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于其進(jìn)行稅務(wù)決策、實(shí)現(xiàn)最大涉稅利益的會(huì)計(jì)信息：另一種觀點(diǎn)則從宏觀財(cái)政角度指出，稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是保證財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、公平社會(huì)分配。觀點(diǎn)三：”稅務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論“。稅務(wù)

15、會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)變幻不定的環(huán)境、未經(jīng)確切認(rèn)識(shí)或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和稅務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)象所作出的合乎邏輯的推斷。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)環(huán)境的推定是環(huán)境對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的約束，是基本命題。只有以稅務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)才具有邏輯嚴(yán)密性和客觀性。稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)因反映稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展規(guī)律和方向是稅務(wù)會(huì)計(jì)理論構(gòu)建的關(guān)鍵問題。”環(huán)境起點(diǎn)論”所描述的稅務(wù)和會(huì)計(jì)的法規(guī)環(huán)境和實(shí)踐環(huán)境并不是稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)有的，而是一個(gè)普遍意義的客觀環(huán)境，它影響著經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域各種

16、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。所以，雖然客觀環(huán)境的影響因素是不可缺少的，但是它不能作為稅務(wù)會(huì)計(jì)本身的會(huì)計(jì)環(huán)境?！岸悇?wù)會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論”源于數(shù)學(xué)的邏輯思維，但是在社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域，它對(duì)不確定環(huán)境界定的客觀性、準(zhǔn)確性、合理性有待于探討而且在反映利益相關(guān)者對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的需求方面不具有充分性，所以也不能作為理論的邏輯起點(diǎn)。筆者認(rèn)為目標(biāo)是學(xué)科發(fā)展的動(dòng)因如果沒有獨(dú)立的目標(biāo)就不能形成獨(dú)立的學(xué)科。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)只能是稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。(二)稅務(wù)會(huì)計(jì)的一般理論稅務(wù)會(huì)計(jì)的一般理

17、論是理論結(jié)構(gòu)的一般規(guī)律，是基礎(chǔ)理論。只有確定了一般理論才能采用演繹推理方法推導(dǎo)下一層次的理論命題并以此推導(dǎo)，形成完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)并論證理論結(jié)構(gòu)的邏輯關(guān)系。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)稅務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境合乎邏輯的推斷，是對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的時(shí)間、空間、確認(rèn)、計(jì)量中不確定因素的描述，兩者屬于一般規(guī)律的范疇，構(gòu)成稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的內(nèi)在環(huán)境。因此在決策有用性和委托代理理論的指導(dǎo)下稅務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)在的理論環(huán)境由目標(biāo)和假設(shè)兩部分組成。

18、(三)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)造根據(jù)演繹方法和系統(tǒng)論，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)所包含的概念和理論必然形成內(nèi)在的邏輯性，并有機(jī)銜接、順序遞進(jìn)，稅法、A計(jì)法規(guī)、稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐研究與探索Finance＆Accounting客觀環(huán)境與人的認(rèn)知圖1稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)圖逐步具體化。本文構(gòu)思的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)如圖1所示。從結(jié)構(gòu)圖可以看到稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的起點(diǎn)是目標(biāo)，圍繞目標(biāo)形成假設(shè)，再推出具體理論形成稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范。圖中由稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和假設(shè)兩部分組成稅務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)在理論環(huán)境，

19、即一般理論基礎(chǔ)理論。在此基礎(chǔ)上，用演繹方法和系統(tǒng)論觀點(diǎn)分步驟地推導(dǎo)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，包括①明確稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)；②研究稅務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)；③推導(dǎo)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則；④確定稅務(wù)會(huì)計(jì)要素；⑤開發(fā)稅務(wù)會(huì)計(jì)技術(shù)、方法；⑥形成稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；⑦進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)理論檢驗(yàn)；⑧若通過檢驗(yàn)，符合稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，則形成稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范，若未通過檢驗(yàn)，不符合目標(biāo)的要求，將偏差信息反饋，修正稅務(wù)會(huì)計(jì)理論直到符合目標(biāo)為止。演繹推理中，加入適當(dāng)?shù)亩悇?wù)會(huì)計(jì)檢驗(yàn)是必要的。Popper在19

20、59年發(fā)表的文章中提出應(yīng)當(dāng)從四個(gè)方面檢驗(yàn)演繹理論。根據(jù)Popper的思路，本文構(gòu)思的檢驗(yàn)內(nèi)容包括：第一通過被檢驗(yàn)體系內(nèi)部的一致性，在結(jié)論之間作邏輯比較，即稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)一致性的檢驗(yàn)。第二，根據(jù)對(duì)象的確定都具有經(jīng)驗(yàn)或科學(xué)理論的特征，或者是否存在無謂的重復(fù)，來對(duì)理論的邏輯方式進(jìn)行調(diào)查即稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的科學(xué)性檢驗(yàn)。第三與其他理論進(jìn)行比較，其目的主要是確定其是否具有能滿足不同檢驗(yàn)的科學(xué)優(yōu)點(diǎn)，即稅務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)論的可驗(yàn)證性檢驗(yàn)。第四，通過經(jīng)驗(yàn)應(yīng)用的方法對(duì)所

21、產(chǎn)生的結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證來進(jìn)一步驗(yàn)證理論，即根據(jù)檢驗(yàn)反饋信息對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論再認(rèn)識(shí)。對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行檢驗(yàn)是判斷理論構(gòu)建是真實(shí)的還是虛構(gòu)的依據(jù)是科學(xué)的理論體系必不可少的構(gòu)成環(huán)節(jié)。驥(作者單位：中國石油大學(xué)(華東)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系)責(zé)任編輯張玉偉20069財(cái)務(wù)與嘗一綜音版25萬方數(shù)據(jù)研究與探索Finance8.Accounting內(nèi)部環(huán)境客觀環(huán)境與人的認(rèn)知人的認(rèn)知一般理論荔礎(chǔ)理論)祠題改進(jìn)及反饋具體理論(應(yīng)用理論〉稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)圖逐步具體化。

22、本文構(gòu)思的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)如圖1所示。從結(jié)構(gòu)圖可以看到稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的起點(diǎn)是目標(biāo)，圍繞目標(biāo)形成假設(shè)，再推出具體理論形成稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范。圖中由稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和假設(shè)兩部分組成稅務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)在理論環(huán)境，即一般理論，基礎(chǔ)理論。在此基礎(chǔ)上，用演繹方法和系統(tǒng)論觀點(diǎn)分步驟地推導(dǎo)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，包括①明確稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)②研究稅務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)，③推導(dǎo)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則，④確定稅務(wù)會(huì)計(jì)要素⑤開發(fā)稅務(wù)會(huì)計(jì)技術(shù)、方法，⑥形成稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，⑦進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)理論檢驗(yàn)，③若通過檢驗(yàn)，符合

23、稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，則形成稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范，若未通過檢驗(yàn)，不符合目標(biāo)的要求，將偏差信息反饋，修正稅務(wù)會(huì)計(jì)理論直到符合目標(biāo)為止。演繹推理中，加入適當(dāng)?shù)亩悇?wù)會(huì)計(jì)檢驗(yàn)是必要的。Popper在1959年發(fā)表的文章中提出應(yīng)當(dāng)從四個(gè)方面檢驗(yàn)演繹理論。根據(jù)Popper的思路，本文構(gòu)思的檢驗(yàn)內(nèi)容包括第一，通過被檢驗(yàn)體系內(nèi)部的一致性，在結(jié)論之間作邏輯比較，即稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)一致性的檢驗(yàn)。第二，根據(jù)對(duì)象的確定都具有經(jīng)驗(yàn)或科學(xué)理論的特征，或者是否存在無謂的重復(fù)，來對(duì)

24、理論的邏輯方式進(jìn)行調(diào)查，即稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的科學(xué)性檢驗(yàn)。第三，與其他理論進(jìn)行比較，其目的主要是確定其是否具有能滿足不同檢驗(yàn)的科學(xué)優(yōu)點(diǎn)，即稅務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)論的可驗(yàn)證性檢驗(yàn)。第四，通過經(jīng)驗(yàn)應(yīng)用的方法對(duì)所產(chǎn)生的結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證來進(jìn)一步驗(yàn)證理論，即根據(jù)檢驗(yàn)反饋信息對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論再認(rèn)識(shí)。對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行檢驗(yàn)是判斷理論構(gòu)建是真實(shí)的還是虛構(gòu)的依據(jù)，是科學(xué)的理論體系必不可少的構(gòu)成環(huán)節(jié)。襲警(作者單位:中國石油大學(xué)(華東)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系)責(zé)任編輯張玉偉25稅法、

25、會(huì)計(jì)法規(guī)、稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐20069財(cái)務(wù)與會(huì)呻綜合應(yīng)圖1件，稅務(wù)會(huì)計(jì)無從產(chǎn)生，也無從發(fā)展，因此，環(huán)境是稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的起點(diǎn)。觀點(diǎn)二@理論和決策有用理論的影晌，認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息必須為信息使用者使用，才能體現(xiàn)信息價(jià)值，因此，“目標(biāo)“是稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)。從不同的使用者角度又形成了兩種不同觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)從企業(yè)角度分為基本目標(biāo)和高層目標(biāo)，基本目標(biāo)是遵守或不違反稅法，高層目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于其進(jìn)行

26、稅務(wù)決策、實(shí)現(xiàn)最大涉稅利益的會(huì)計(jì)信息另一種觀點(diǎn)則從宏觀財(cái)政角度指出，稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是保證財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、公平社會(huì)分配。觀點(diǎn)三稅務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論稅務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)變幻不定的環(huán)境、未經(jīng)確切認(rèn)識(shí)或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和稅務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)象所作出的合乎邏輯的推斷。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)環(huán)境的推定，是環(huán)境對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的約束，是基本命題。只有以稅務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)才具有邏輯嚴(yán)密性和客觀性。稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)因反映稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展規(guī)律和方向

27、，是稅務(wù)會(huì)計(jì)理論構(gòu)建的關(guān)鍵問題?！碍h(huán)境起點(diǎn)論“所描述的稅務(wù)和會(huì)計(jì)的法規(guī)環(huán)境和實(shí)踐環(huán)境并不是稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)有的，而是一個(gè)普遍意義的客觀環(huán)境，它影響著經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。所以，雖然客觀環(huán)境的影響因素是不可缺少的，但是它不能作為稅務(wù)會(huì)計(jì)本身的會(huì)計(jì)環(huán)境?！岸悇?wù)會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論“源于數(shù)學(xué)的邏輯思維，但是在社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域，它對(duì)不確定環(huán)境界定的客觀性、準(zhǔn)確性、合理性有待于探討，而且在反映利益相關(guān)者對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的需求方面不具有充分性，所以也不能作為理論的邏輯起

28、點(diǎn)。筆者認(rèn)為目標(biāo)是學(xué)科發(fā)展的動(dòng)因，如果沒有獨(dú)立的目標(biāo)就不能形成獨(dú)立的學(xué)科。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)只能是稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。(二)稅務(wù)會(huì)計(jì)的一般理論稅務(wù)會(huì)計(jì)的一般理論是理論結(jié)構(gòu)的一般規(guī)律，是基礎(chǔ)理論。只有確定了一般理論才能采用演繹推理方法推導(dǎo)下一層次的理論命題，并以此推導(dǎo)，形成完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，并論證理論結(jié)構(gòu)的邏輯關(guān)系。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境合乎邏輯的推斷，是對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的時(shí)間、空間、確認(rèn)、