淺議綠色會計的方法與實施

1、淺議綠色會計的方法與實施邱秀榮(山西生物應用職業(yè)技術(shù)學院~太原030032)摘要:環(huán)境問題已引起社會各界更廣泛的關(guān)注O為保護自然與環(huán)境~實現(xiàn)經(jīng)濟與社會的可持續(xù)發(fā)展~環(huán)境保護支出和環(huán)境賠償責任越來越大O作為對社會經(jīng)濟活動具有反映和控制職能的會計~應該對環(huán)境保護起到更加積極的作用O把環(huán)境問題與會計理論結(jié)合起來研究~這既是現(xiàn)代環(huán)境危機所迫~也是會計信息與決策者之間關(guān)系狹隘而造成的溝通失誤所致O從這個意義上講~這已不單純是會計問題~更大程度上是

2、一個社會問題O綠色會計強調(diào)企業(yè)對環(huán)境和資源保護的責任~使企業(yè)站在社會的角度~在追求自身利益最大化的同時~充分發(fā)揮會計核算監(jiān)督的職能~承擔起保護環(huán)境資源合理開發(fā)和配置資源的責任O關(guān)鍵詞:綠色會計方法實施中圖分類號:F230文獻標識碼:A文章編號:1004972X(2006)07007402一綠色會計的內(nèi)涵和特征綠色會計是會計學環(huán)境科學現(xiàn)代經(jīng)濟理論和可持續(xù)發(fā)展理論相結(jié)合~運用一定的方法~以貨幣單位和實物單位計量反映報告和考核企業(yè)自然資源人力

3、資源和生態(tài)環(huán)境資源等成本價值~平衡人工資本和自然資本~全面反映自然資本和企業(yè)社會效益的一門新興會計學科O同時~綠色會計也是核算企業(yè)社會資源成本的手段~它根據(jù)會計要求對企業(yè)擁有的環(huán)境(自然)資源進行適當?shù)呢泿庞嬃亢椭匾耘袛鄜并采用適當?shù)臅嫹椒ㄓ涗浧髽I(yè)因經(jīng)濟活動而對環(huán)境資源的消耗情況~是提供因不同程度的耗用而需以資產(chǎn)形式追加補償?shù)呢攧招畔也是一種財務信息系統(tǒng)O它在傳統(tǒng)會計只強調(diào)核算硬資產(chǎn)的基礎(chǔ)上引入了6軟資產(chǎn)9的概念O但是~由于環(huán)境問

4、題的多樣性與資源利用的復雜性~必然帶來綠色會計自身的特殊性O第一~核算內(nèi)容的特征~主要指經(jīng)濟業(yè)務的不確定性環(huán)境經(jīng)濟業(yè)務具有的綜合性和長期性第二~成本計量的特性第三~研究方法的多樣性~傳統(tǒng)會計研究主要運用政治經(jīng)濟學和數(shù)學的基本理論方法~綠色會計則需要涉及更為廣泛的學科領(lǐng)域第四~報告形式的特性~綠色會計報告既應揭示財務信息~也應揭示非財務信息(企業(yè)的環(huán)境目標及執(zhí)行情況~企業(yè)治理環(huán)境所采取的措施等)O二綠色會計的核算方法(一)綠色會計的確認在

5、我國現(xiàn)行會計制度中~尚未建立與環(huán)保費用配套的會計核算體系~僅在企業(yè)6管理費用9會計科目中設置了6排污費9和6綠化費9兩個子目O前者僅指企業(yè)按規(guī)定繳納的排污費用后者指企業(yè)對廠區(qū)進行綠化發(fā)生的費用O所以~應注意在原企業(yè)會計科目的基礎(chǔ)上~增設與環(huán)境有關(guān)的會計科目~比如綠色成本綠色負債綠色資本綠色利潤~以及反映企業(yè)對環(huán)境自然資源和人類社會的損害賠償?shù)臅嬁颇縹反映企業(yè)在改善生態(tài)環(huán)境和自然資源以及安全生產(chǎn)等方面所做的努力O1.綠色成本的確認O綠色

6、成本應在其首次得以識別的期間加以確認O若符合資產(chǎn)的確認標準~應將綠色成本資本化~并在當期及以后各受益期間進行攤銷否則~應作為費用計入當期損益O如:有些綠色成本并不會在未來帶來經(jīng)濟利益~或者與未來利益沒有足夠密切的關(guān)系~因而不能將其資本化O這些成本包括:廢物處理成本與本期經(jīng)營活動有關(guān)的清理成本消除前期活動引起的損害而進行的持續(xù)的環(huán)境管理與環(huán)境審計成本違犯環(huán)境法規(guī)而導致的罰款因環(huán)境損害而給予第三方的賠償?shù)葉均應視為綠色成本O這些成本并不生產(chǎn)

7、未來收益~因而應作為費用計入損益O2.綠色負債的確認O綠色負債是指企業(yè)發(fā)生的符合負債的確認標準~并與綠色成本相關(guān)的義務O在履行義務的支出金額和時間不確定的情況下~有些國家將6綠色負債9稱為6綠色環(huán)境負債準備9O如果企業(yè)有支付綠色成本的義務~則應將其確認為負債O確認負債時~不一定有法律上的強制性義務O有可能出現(xiàn)這樣的情況:即雖不存在法律義務而企業(yè)收稿日期:20060522作者簡介:邱秀榮(1959)~女~山東商河人~山西生物應用職業(yè)技術(shù)學

8、院副教授O472006年第7期Jul.~2006NO.7負有推定義務9或有在法律義務基礎(chǔ)上的推定義務G如企業(yè)可能將超出法律規(guī)定的標準消除污染作為其既定政策G然而9在這種情況下確認綠色負債9企業(yè)管理部門必須作出負擔有關(guān)成本的承諾G同樣9不能因為企業(yè)管理部門日后不履行其承諾就不確認其為負債G若確實發(fā)生了不能履行承諾的情況9企業(yè)應當在財務報表附注中披露其事實及原因G3:綠色資本的確認G綠色資本是與特定綠色資產(chǎn)資源相對應的會計要素G因為在某些情

9、況下9企業(yè)會無償或低于其實際價值使用大自然賜予的環(huán)境和資源G也可以說9是環(huán)境對企業(yè)的一種投入9雖然環(huán)境不能作為企業(yè)的所有者權(quán)益方9但確實有實際資源的流入G它可以通過反映在企業(yè)凈資產(chǎn)中的綠色資本的數(shù)量和比例9給有關(guān)部門提供參考指標9綠色資本往往與有關(guān)綠色資產(chǎn)同時確認G另外9企業(yè)若按照環(huán)境資源的真實價格有償占用時9可選擇按有償收費方的資本投入確認或按環(huán)境資本加以確認G4:綠色效益的確認G綠色效益是指在一定的時期內(nèi)9綠色資本給企業(yè)帶來的已經(jīng)實

10、現(xiàn)或即將實現(xiàn)的~能夠用貨幣計量的效用G綠色效益可劃分為直接環(huán)境效益和間接環(huán)境效益G直接環(huán)境效益是指開發(fā)利用環(huán)境取得有形資源產(chǎn)品時獲得的綠色(環(huán)境)效益9如開采煤炭和其他的礦產(chǎn)品9間接環(huán)境效益是指開發(fā)利用環(huán)境取得無形環(huán)境效用時而獲得的綠色效益9如保護資源環(huán)境的效益G5:綠色利潤的確認G綠色利潤是指企業(yè)在一定期間內(nèi)與環(huán)境有關(guān)的業(yè)務活動的最終財務成果9也就是綠色效益和綠色費用相抵后的差額G綠色利潤的確認9同一定會計期間相聯(lián)系9與傳統(tǒng)會計利潤相

11、似9其確認是通過期末的結(jié)轉(zhuǎn)~計算而得出的G(二)綠色會計的計量綠色會計計量是為了將涉及環(huán)境的經(jīng)濟業(yè)務作為會計要素加以正式記錄9并列入會計報表而確定其金額的過程G其計量主要集中在自然資源的計價上G在計量中9最困難的是自然資產(chǎn)的價值計量9如臭氧層等9有的無法用歷史成本計價9如企業(yè)生產(chǎn)給環(huán)境造成污染所發(fā)生的延時治理費9再用歷史成本去計量就不適用G因此9需要對綠色會計的計量方法特殊處理9大膽創(chuàng)新9實行以貨幣計量為主的多種計量單位并用原則9再借助

12、于價格替代~支付意愿~接受意愿和數(shù)學模型等進行處理G其總的框架為:現(xiàn)實使用價值=直接使用價值間接使用價值9總用戶價值=現(xiàn)實使用價值未來使用價值9自然資產(chǎn)價值=總用戶價值存在使用價值G其中9間接使用價值~未來使用價值和存在使用價值又是自然資產(chǎn)價值計量中最困難的內(nèi)容9需要借助于價格替代法~支付意愿法~接受意愿法等方法計量G確實難以計量的環(huán)境污染9可用數(shù)學模型適當測算估計9使其量化G(三)綠色會計的報告在中國會計學會環(huán)境會計專題研討會上9對于

13、環(huán)境報告的模式提出了兩種類型:一種是在原有會計報表中增加綠色會計諸因素的揭示與披露9一種是獨立設置綠色會計報表G目前9國際上還沒有統(tǒng)一的綠色會計報表模式9因此9我國應在傳統(tǒng)會計報表內(nèi)增加有關(guān)綠色會計的核算資料9再輔之以報表附注~文字說明等9揭示企業(yè)基本的綠色會計信息G在資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)方應增列自然資源綠色資產(chǎn)~自然資源綠色資產(chǎn)損耗科目9負債方增列自然資源耗費~環(huán)境保護支出科目9所有者權(quán)益方增列綠色資本科目9在損益表中增列環(huán)境收入~環(huán)境預

14、防費用~環(huán)境治理費用~環(huán)境損害費用9以及綠色利潤科目G另外9在會計報表附注~財務情況說明書中還可以披露環(huán)保措施對目前企業(yè)的資本支出和收益的影響以及對未來的影響9同時9披露環(huán)境經(jīng)常性支出等內(nèi)容G這樣9使企業(yè)會計報表不僅能反映企業(yè)的財務信息9而且能更充分地反映綠色會計信息9以此滿足社會各方面的需要9最終實現(xiàn)會計的綠色革命G三~綠色會計的實施實施中國綠色會計不僅是一個經(jīng)濟問題9同時9也是一個復雜的環(huán)境問題和社會問題9是一個涵蓋時間和空間的問題

15、9涉及面廣9內(nèi)容復雜9對經(jīng)濟與社會可持續(xù)發(fā)展意義重大G因此9必須突出系統(tǒng)性原則9從理論到實踐9從產(chǎn)品到市場9從企業(yè)到社會9從資源到環(huán)境9從國內(nèi)到國際9從宣傳到立法9從價格變動到公眾生活等9進行全方位系統(tǒng)性研究G特別是環(huán)境與發(fā)展這一對矛盾9必須堅持雙贏的原則9既不能以犧牲環(huán)境為代價追求經(jīng)濟效益9也不能為了保護環(huán)境而放棄經(jīng)濟發(fā)展G不能像體育競技那樣只有一個贏家9必須保證做到環(huán)境與發(fā)展的雙贏G同時9還要保持產(chǎn)品流通秩序9維護社會的穩(wěn)定G實施綠

16、色會計9不能照抄~照搬國外辦法9要從中國的實際出發(fā)9由簡到繁9先易后難G先從明確的易于掌握的科目入手9選擇個別產(chǎn)品在部分地區(qū)~部門試行G綠色會計的實施先從綠色產(chǎn)品~食品入手9將環(huán)境資源用直接損益法計入成本9試行兩筆賬并行法9先以不計算環(huán)境資源成本原始賬為準9以綠色會計賬做參考G在取得切實可行的經(jīng)驗后9再不斷修正完善9逐步推行G實施綠色會計還必須支持~鼓勵企業(yè)自覺~主動披露自身的環(huán)境信息9這是綠色會計能否正確~迅速地發(fā)展的關(guān)鍵G為應對21

17、世紀世界經(jīng)濟格局的變化9實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展9跟上全球綠色會計研究的步伐9我們應立即著手實施綠色會計的各項準備工作9當務之急是成立機構(gòu)~研究理論~確定準則~開展試點工作G否則9在此領(lǐng)域?qū)笈c世界的差距9使中國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展處于被動不利的地位G參考文獻:[1]石中美.芻議綠色會計要素的確認[J].財會月刊920039(1).[2]趙向軍9馬立新.淺議綠色會計[J]:環(huán)境經(jīng)濟920049(9).(責任編輯:戎愛萍)57邱秀榮:淺議綠色會