混合所有制經(jīng)濟(jì)的審計(jì)與監(jiān)督

1、現(xiàn)代企業(yè)20085□河南李瑋混合所有制經(jīng)濟(jì)的審計(jì)與監(jiān)督從廣義和狹義兩個(gè)角度對(duì)“混合所有制經(jīng)濟(jì)”的具體概念進(jìn)行認(rèn)識(shí)。微觀層次上“混合所有制經(jīng)濟(jì)”的內(nèi)涵可以從廣義和狹義兩種角度進(jìn)行詮釋狹義的“混合所有制經(jīng)濟(jì)”是指不同所有制經(jīng)濟(jì)聯(lián)合的企業(yè)組織而廣義的“混合所有制經(jīng)濟(jì)”是指多元化產(chǎn)權(quán)主體共存的個(gè)體企業(yè)組織它不僅包括不同所有制經(jīng)濟(jì)聯(lián)合的企業(yè)組織更包括同一經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的不同主體聯(lián)合的企業(yè)組織。宏觀層次上“混合所有制經(jīng)濟(jì)”指多種所有制經(jīng)濟(jì)形式的混合在現(xiàn)階

2、段就是指以公有制為主體多種所有制經(jīng)濟(jì)并存在共同發(fā)展中相互聯(lián)系、相互滲透、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的一種經(jīng)濟(jì)格局從這個(gè)層面上看我國(guó)目前的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就構(gòu)成了一個(gè)大的“混合所有制經(jīng)濟(jì)”。混合所有制經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生的影響審計(jì)不是存在于真空之中而是存在于一定的大環(huán)境中各種環(huán)境因素都是通過一定的方式對(duì)審計(jì)發(fā)生著這樣或那樣的影響:有直接的有間接的有職業(yè)界或事務(wù)所內(nèi)部的也有職業(yè)界或事務(wù)所外部的這些因素交融在一起就構(gòu)成了審計(jì)環(huán)境。隨著混合所有制經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展對(duì)我國(guó)

3、審計(jì)工作也產(chǎn)生了新的影響。依據(jù)傳統(tǒng)的審計(jì)理論從企業(yè)資本所有者權(quán)益角度考查混合所有制企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的主體地位時(shí)代表所有者權(quán)利份額的標(biāo)準(zhǔn)只能是股本的數(shù)量?jī)r(jià)值。當(dāng)國(guó)有資本投資數(shù)量達(dá)到企業(yè)股本的50%以上或國(guó)有資本投資數(shù)量雖達(dá)不到50%但實(shí)質(zhì)上處于控制地位時(shí)企業(yè)股東的權(quán)益則掌握在國(guó)有股東手中維護(hù)國(guó)有資本權(quán)益的政府審計(jì)機(jī)關(guān)理所當(dāng)然地成為混合所有制企業(yè)的監(jiān)督主體。然而當(dāng)國(guó)有股本處于參股地位時(shí)國(guó)有股權(quán)在企業(yè)股東中只能處于服從地位。因此如果依據(jù)所有權(quán)和經(jīng)

4、營(yíng)權(quán)分離理論來制定企業(yè)監(jiān)督的法律政策則只能弱化政府審計(jì)對(duì)混合所有制企業(yè)的監(jiān)督行為。這就與政府職能產(chǎn)生了矛盾因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下政府的職能已從直接參與企業(yè)的管理轉(zhuǎn)向社會(huì)管理政府從企業(yè)的直接管理者轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)管理者政府是以社會(huì)管理者和國(guó)家資本所有者的雙重身份對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為實(shí)行社會(huì)管理的。政府審計(jì)機(jī)關(guān)是政府的一個(gè)職能部門審計(jì)機(jī)關(guān)職能只能是政府職能的細(xì)化和分工決不能超越或背離政府職能而產(chǎn)生其他內(nèi)涵。因此審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督特別是對(duì)混合所有制企業(yè)的

5、審計(jì)監(jiān)督職能除了代表國(guó)有資本的所有者身份履行監(jiān)督職能外更主要的是代表政府履行社會(huì)管理職能?；旌纤兄平?jīng)濟(jì)審計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)1.審計(jì)對(duì)象的多元性?；旌纤兄平?jīng)濟(jì)最大的特點(diǎn)“混合”混合所有制經(jīng)濟(jì)的投資主體是多元化的由多不同所有制經(jīng)濟(jì)的投資主體聯(lián)合投資通過外向引進(jìn)、橫聯(lián)合、縱向招股等途徑從而實(shí)現(xiàn)各種經(jīng)濟(jì)形式的聯(lián)合。以多種經(jīng)濟(jì)成分作基礎(chǔ)通過多種聯(lián)合途徑可以產(chǎn)生多種多樣的混合經(jīng)濟(jì)具體形式。從目前來看混合所有制企業(yè)要有股份制企業(yè)、股份合作制企業(yè)、中外合

6、資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)等。因此混合所有制企業(yè)審計(jì)的對(duì)象具多元性。2.審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性。由于混合所有制經(jīng)濟(jì)中存在同投資主體對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息需求多樣化要求企業(yè)審計(jì)規(guī)劃和內(nèi)容的全面化。不僅要對(duì)國(guó)有資產(chǎn)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督進(jìn)而保值增值并加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制提高企業(yè)管理水平且要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行鑒定滿足不同投資體對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的要求體現(xiàn)投資者的共同意志。同時(shí)于混合所有制經(jīng)濟(jì)具有“既公既私”的雙重性質(zhì)必須按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求和有關(guān)審計(jì)法律法規(guī)對(duì)其審計(jì)

7、內(nèi)容加以規(guī)范。3.審計(jì)結(jié)果的公開性。對(duì)混合所有制企業(yè)審計(jì)結(jié)果的處理不同于一般企業(yè)的審計(jì)有其一定的特殊性即一定限度的公開性。這是因?yàn)榛旌纤兄破髽I(yè)中的各類投資人為了保護(hù)自己權(quán)益了解和監(jiān)督企業(yè)管理層履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況都有對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督的權(quán)力要求只有信息一定限度地公開才能滿足各類投資人的權(quán)利要求。4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。混合所有制經(jīng)濟(jì)中各投資主體為維護(hù)自己的合法權(quán)益都要對(duì)審計(jì)監(jiān)督提出要求。審計(jì)無論從內(nèi)容到程序、結(jié)論等方面都將遇到強(qiáng)烈挑戰(zhàn)審計(jì)風(fēng)

8、險(xiǎn)和法律責(zé)任增大。同時(shí)由于混合所有制經(jīng)濟(jì)的單位(企業(yè))組織形式多樣化各種形式的政策地位和實(shí)際運(yùn)作方式不一樣審計(jì)面臨許多新情況、新問題這就對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)、作風(fēng)等提出了新的要求也增大了審計(jì)工作的難度。當(dāng)前混合所有制經(jīng)濟(jì)審計(jì)監(jiān)督體系1.政府審計(jì)是混合所有制企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的主體。我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督制度產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代初期審計(jì)觀念受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)“一大二公”、“純而又純”的影響較深政府審計(jì)審“公”不審“私”。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下隨著改革的深入政府的職

9、能已從直接參與企業(yè)的管理轉(zhuǎn)向社會(huì)管理。政府對(duì)企業(yè)的直接干預(yù)轉(zhuǎn)化為利用抽象行政行為制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)與審計(jì)56現(xiàn)代企業(yè)20085法規(guī)制度規(guī)范要素市場(chǎng)的活動(dòng)來維護(hù)公正、公開、公平的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。即政府從企業(yè)的直接管理者轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)管理者政府是以社會(huì)管理者和國(guó)家資本所有者的雙重身份對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為實(shí)行社會(huì)管理的。政府職能的變革、必將引起審計(jì)職能相應(yīng)地發(fā)生變化。政府審計(jì)機(jī)關(guān)是政府的一個(gè)職能部門審計(jì)機(jī)關(guān)職能只能是政府職能的細(xì)化和分工決不能超越或背離政府職

10、能而產(chǎn)生其他內(nèi)涵。2.社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是混合所有制企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。一方面強(qiáng)調(diào)政府審計(jì)是混合所有制企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的主體并不排除社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的地位。社會(huì)審計(jì)產(chǎn)生于現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)產(chǎn)委托與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系企業(yè)所有者為使自己的利益不因利益的非均衡性和信息非對(duì)稱性受到損害客觀上產(chǎn)生了對(duì)反映經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行公證的需要。因此社會(huì)審計(jì)的直接對(duì)象是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者。另一方面應(yīng)認(rèn)識(shí)現(xiàn)代企業(yè)制度與市場(chǎng)環(huán)境對(duì)社會(huì)審計(jì)的強(qiáng)烈需求。

11、社會(huì)審計(jì)將更多地介入對(duì)混合所有制企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)利用專業(yè)的力量加強(qiáng)和完善信息披露以符合國(guó)際慣例。而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是隨著企業(yè)管理層次的增多和控制范圍的擴(kuò)大基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理與監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)內(nèi)部審計(jì)將在經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、舞弊審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、效益審計(jì)、財(cái)務(wù)控制審計(jì)等方面發(fā)揮愈來愈重要的作用。當(dāng)前

12、混合所有制經(jīng)濟(jì)審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容1.審查企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明晰。主要包括:企業(yè)設(shè)立的合法性、合規(guī)性即混合所有制企業(yè)的設(shè)立是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)手續(xù)是否合法企業(yè)資本金構(gòu)成的真實(shí)性即混合所有制企業(yè)中的國(guó)有、集體、外商或個(gè)人資本金是否全部及時(shí)到位、有無抽逃資本的行為發(fā)生對(duì)于原有國(guó)有企業(yè)改組為混合所有制企業(yè)的在改組過程中是否對(duì)原有企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行了認(rèn)真清查和資產(chǎn)評(píng)估是否對(duì)其債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行了徹底清理和產(chǎn)權(quán)界定是否已調(diào)整了原有企業(yè)的賬面價(jià)值和國(guó)有資本、并

13、確定國(guó)有股權(quán)的價(jià)值以確保國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值防止國(guó)有資產(chǎn)流失。2.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和合法性的審計(jì)。當(dāng)前會(huì)計(jì)信息資料不真實(shí)弄虛作假的情況比較普遍這不僅嚴(yán)重違反了財(cái)經(jīng)紀(jì)律助長(zhǎng)了不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象的滋生而且失真的會(huì)計(jì)信息資料對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策的制定和宏觀調(diào)控起到誤導(dǎo)作用影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和合法性的審計(jì)是十分必要的。3.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。由于受經(jīng)濟(jì)環(huán)境和人們對(duì)企業(yè)審計(jì)認(rèn)識(shí)的制約過去的審計(jì)往往局限于財(cái)務(wù)收支。隨著

14、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)改革的深入必須在審查企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實(shí)性、合法性的同時(shí)還要加強(qiáng)效益性的審計(jì)監(jiān)督。通過企業(yè)效益審計(jì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。4.審查企業(yè)權(quán)益分配是否正當(dāng)。主要包括:所有者權(quán)益的形成是否正確重點(diǎn)檢查盈余公積金提取是否按規(guī)定執(zhí)行使用時(shí)是否符合規(guī)定的用途利潤(rùn)分配是否正當(dāng)分配方案是否經(jīng)過董事會(huì)的討論批準(zhǔn)國(guó)家股與個(gè)人股是否“同股同利”有無在股利分配環(huán)節(jié)上造成國(guó)有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。加強(qiáng)混合所有制企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的幾點(diǎn)建議1.完善混合所

15、有制企業(yè)的審計(jì)法律法規(guī)。當(dāng)前混合所有制企業(yè)審計(jì)面臨的最大問題就是法律依據(jù)不足。如怎樣按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則監(jiān)督混合所有制企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)如何按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求建立監(jiān)測(cè)企業(yè)管好用好各項(xiàng)資本的指標(biāo)體系如何按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)通則的要求全面真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)等都需要從法規(guī)制度上予以完善。2.政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)有機(jī)結(jié)合。在對(duì)混合所有制經(jīng)濟(jì)審計(jì)中要防止國(guó)家審計(jì)“大包大攬”或者“放任不管”的傾向要充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的作用合理分工相互配合實(shí)行

16、多種有效的審計(jì)方式。我們認(rèn)為現(xiàn)階段國(guó)家審計(jì)與民間審計(jì)對(duì)混合所有制企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)應(yīng)界定如下:民間審計(jì)對(duì)所有混合所有制企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行常規(guī)審計(jì)即對(duì)混合所有制企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債情況、風(fēng)險(xiǎn)防范能力、清償能力及財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)和公開揭示國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)控股或占主導(dǎo)地位的混合所有制企業(yè)根據(jù)監(jiān)管需要進(jìn)行審計(jì)如國(guó)家控股的企業(yè)在變更注冊(cè)資本、對(duì)外投資、合資或聯(lián)營(yíng)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、確定紅利分配方案、評(píng)價(jià)董事會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及主要負(fù)責(zé)人離任或任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任方

17、面進(jìn)行審計(jì)。3.建立健全內(nèi)部審計(jì)制度?；旌纤兄破髽I(yè)特別是股份制企業(yè)和上市企業(yè)必須按有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度內(nèi)部審計(jì)應(yīng)著重于企業(yè)自我約束機(jī)制的完善促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容之一就是完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范和有效?；旌纤兄破髽I(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)超越傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)和偏重的監(jiān)督職能逐步接軌于現(xiàn)代國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、鑒定和服務(wù)職能。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、

18、合規(guī)性進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)及報(bào)告。而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)則應(yīng)該站在企業(yè)的立場(chǎng)上以企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為中心對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率和效果進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)好決策層的參謀為企業(yè)管理層提供有效的服務(wù)。4.加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的督導(dǎo)。由于受審計(jì)力量的限制對(duì)公司制企業(yè)的審計(jì)大部分將主要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)來完成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量如何直接影響國(guó)家和公司的利益。因此政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行抽