稅收工程學(xué)一門新學(xué)科的創(chuàng)建

1、陰財(cái)會(huì)月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊稅收是一個(gè)國家財(cái)政收入的主要來源。足額穩(wěn)定的稅收，是國家行政的經(jīng)濟(jì)保障，也是國家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)建設(shè)的資金來源。同時(shí)，國家進(jìn)行分配調(diào)節(jié)、轉(zhuǎn)移支付也需要穩(wěn)定、健康的稅收支持。稅收是一項(xiàng)極其復(fù)雜的系統(tǒng)工程，可以說是“牽一發(fā)而動(dòng)全身”。每次稅收制度的調(diào)整，都會(huì)引發(fā)眾多企業(yè)或行業(yè)，乃至整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)的變化。例如增值稅的出現(xiàn)，在很大程度上改變了流通型企業(yè)的經(jīng)營模式，因?yàn)榱魍ㄐ推髽I(yè)的庫存管理方法和理念都發(fā)生了很大變化。然而，國內(nèi)外對(duì)

2、于稅收的科學(xué)研究尚處于定性或簡單定量分析的階段。例如，我國的增值稅如果由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，它會(huì)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)造成多大影響，會(huì)對(duì)某個(gè)省、某個(gè)市、某個(gè)區(qū)縣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成什么樣的影響，會(huì)給稅收帶來怎樣的波動(dòng)，波動(dòng)幅度有多大，這種波動(dòng)持續(xù)的時(shí)間有多長，等等。這些都是實(shí)施稅收制度改革要明確的關(guān)鍵問題，這些問題不弄清楚，沒有定量的估計(jì)和研究，就會(huì)拖稅收制度改革的后腿。事實(shí)上，正是因?yàn)閷?duì)這些關(guān)鍵問題缺乏科學(xué)定量的論證和評(píng)估，導(dǎo)致稅收制度改革滯后。我們?cè)谟?/p>

3、論一項(xiàng)稅收制度改革的時(shí)候，往往是“公說公有理，婆說婆有理”。一項(xiàng)新的稅收制度的實(shí)施，往往會(huì)帶來復(fù)雜的、綜合性的后續(xù)影響，這種影響既會(huì)帶來正面的、人們所期望的結(jié)果，也會(huì)帶來一些新問題和人們所不期望的結(jié)果。那么這些正面結(jié)果的數(shù)量是多少，負(fù)面結(jié)果的數(shù)量又是多少，綜合評(píng)價(jià)的結(jié)果是多少，相關(guān)的管理部門是否能夠接受這種程度的負(fù)面影響，這些都是實(shí)施一項(xiàng)新的稅收政策所必須預(yù)先了解的內(nèi)容。如果不能事先就一項(xiàng)新的稅收政策進(jìn)行科學(xué)定量的評(píng)估，貿(mào)然實(shí)施就會(huì)造成

4、預(yù)想不到的后果。稅收政策的推行是一項(xiàng)關(guān)乎國計(jì)民生的大型的、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，一旦推行，往往很難逆轉(zhuǎn)。稅收的特殊性決定了我們?cè)谠囂?、摸索的過程中所付出的代價(jià)是巨大的。所以，如果能夠用工程學(xué)的方法和理論，解決稅收政策的定量分析和預(yù)測(cè)問題，就會(huì)為稅收制度的改革和創(chuàng)新帶來巨大的推動(dòng)作用，相當(dāng)于為稅收政策的制定建立了一個(gè)定量分析的實(shí)驗(yàn)室。在這個(gè)實(shí)驗(yàn)室里，對(duì)于新的稅收政策和改革措施，可以在不影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的情況下，分析并預(yù)測(cè)它的實(shí)施效果，而且能得到

5、定量的分析結(jié)論，從而對(duì)該項(xiàng)新稅收政策的正面效果和負(fù)面效果了如指掌。政策制定者可以根據(jù)實(shí)驗(yàn)室的定量分析結(jié)果修改相關(guān)政策內(nèi)容，然后再次進(jìn)行分析。通過多次修正，最后得出滿意結(jié)果，此時(shí)就可以付諸實(shí)施了。這樣就會(huì)避免因“交學(xué)費(fèi)”而造成社會(huì)資源的巨大浪費(fèi)，也會(huì)大大提升決策部門的公信力和社會(huì)形象。如果說以上描述過于抽象的話，那么我們來看一個(gè)具體的例子。關(guān)于物業(yè)稅的設(shè)立和實(shí)施，已經(jīng)是老生常談的問題了。其中一個(gè)主要原因就是對(duì)推行物業(yè)稅的影響認(rèn)識(shí)不夠。例如

6、，物業(yè)稅實(shí)施后，會(huì)對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格造成多大影響，影響力度有多大，影響時(shí)間有多長。房地產(chǎn)業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的龍頭行業(yè)，這些影響波及到其他下游行業(yè)，會(huì)對(duì)這些行業(yè)造成什么樣的影響，進(jìn)而會(huì)對(duì)就業(yè)、GDP、物價(jià)、利率、匯率等方面造成多大的影響，這些都是很難進(jìn)行定性描述的。所有這些變化，最終會(huì)給稅收帶來多大的影響，會(huì)給國稅和地稅分別帶來什么影響，進(jìn)而對(duì)國家和地方財(cái)政造成什么影響，這些都是極其關(guān)鍵和敏感的問題。這些問題顯然是無法靠定性分析或簡單的定量分析來回答

7、的。它的作用機(jī)理是十分復(fù)雜的，而且不同國家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和管理模式不同，產(chǎn)生的結(jié)果也會(huì)有很大區(qū)別，因此稅收政策在不同國家之間常常因?yàn)樗敛环茈y移植。而稅收常常關(guān)乎一個(gè)國家的核心經(jīng)濟(jì)命脈，很多實(shí)質(zhì)性內(nèi)容也是互相保密的，例如各國的納稅評(píng)估法方法就是秘而不宣的。以上就是稅收工程學(xué)這門新學(xué)科的創(chuàng)立背景之一。稅收政策分析與模擬，曾作為國家科技部的研究課題委托我們進(jìn)行了多年研究。通過研究我們發(fā)現(xiàn)，有很多問題屬于復(fù)雜的系統(tǒng)性工程問題，在現(xiàn)有的稅收教科

8、書上是無法找到答案的。最后我們不得不使用現(xiàn)代工程學(xué)的研究方法和研究工具，并結(jié)合先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，進(jìn)行分析、模擬才得以完成。其間我們稅收工程學(xué)：一門新學(xué)科的創(chuàng)建譚榮華淵博士生導(dǎo)師冤孫曉明（中國人民大學(xué)財(cái)政與金融學(xué)院北京100005）【摘要】新的稅收政策的出臺(tái)需要科學(xué)定量地預(yù)測(cè)其實(shí)施效果。然而，現(xiàn)有的定性和定量分析方法無法解決這樣復(fù)雜的問題。為此，筆者創(chuàng)建了稅收工程學(xué)，即用工程學(xué)的研究方法和工具，研究與稅收相關(guān)的一系列關(guān)鍵而重大的現(xiàn)實(shí)問題，

9、并給出科學(xué)定量的分析結(jié)果?！娟P(guān)鍵詞】稅收工程學(xué)稅收定量分析稅收預(yù)測(cè)陰窯38窯援下旬全國中文核心期刊財(cái)會(huì)月刊陰想查閱國外文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)很多國家也處于定性和簡單定量分析階段，而且研究成果嚴(yán)格保密，即使不保密，我國也很難移植，因?yàn)槲覈亩愂窄h(huán)境和稅收模式都具有特殊性?；谝陨媳尘埃覀儧Q定創(chuàng)立“稅收工程學(xué)”這門新學(xué)科。稅收工程學(xué)，就是用工程學(xué)的方法，研究稅收面臨的一系列問題，并提供科學(xué)定量的回答。稅收政策分析與模擬只是稅收工程學(xué)研究的眾多內(nèi)容之一

10、，稅收工程學(xué)還研究稅收預(yù)測(cè)、稅收負(fù)擔(dān)與轉(zhuǎn)嫁、稅收管理模式、稅收績效評(píng)價(jià)、稅收博弈效應(yīng)、電子稅務(wù)、關(guān)稅與國際貿(mào)易、稅收與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等一系列重大的稅收難題?！岸愂展こ虒W(xué)”是一門綜合性學(xué)科，它需要綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收理論、工程學(xué)、計(jì)算機(jī)理論、法學(xué)等方面的知識(shí)。當(dāng)前，我國的稅收學(xué)研究主要是以文科學(xué)生為主，文科學(xué)生擅長定性分析和文字描述，而復(fù)雜的系統(tǒng)性工程問題不得不運(yùn)用科學(xué)的定量分析技術(shù)來解決。所以我們?cè)谘芯亢蛣?chuàng)立這門新學(xué)科的時(shí)候，創(chuàng)造性地聘請(qǐng)

11、了多個(gè)學(xué)科的高級(jí)研究人員、專家、教授來組成一支“混合艦隊(duì)”，共同攻關(guān)，將定性分析與定量分析相結(jié)合，將理論與實(shí)踐相結(jié)合，將文科與理工科相結(jié)合，從而圓滿完成了任務(wù)。稅收工程學(xué)是一門研究復(fù)雜而重大的現(xiàn)實(shí)問題的學(xué)科，這也是稱之為稅收工程學(xué)而不是稅收理論的主要原因。例如，經(jīng)濟(jì)學(xué)中的帕累托最優(yōu)理論，它只是一種思想和理念，很難對(duì)具體稅收政策的制定有明確的指導(dǎo)意義。它與實(shí)踐之間有很大的空隙，這個(gè)巨大的空隙就是由稅收工程學(xué)來填補(bǔ)的。所以稅收工程學(xué)是一門貼

12、近稅收現(xiàn)實(shí)、解決重大實(shí)際問題的應(yīng)用型學(xué)科。稅收工程學(xué)的創(chuàng)建，得益于研究人員在各自領(lǐng)域所進(jìn)行的開創(chuàng)性研究，也得益于科技部的支持。稅收工程學(xué)作為一門學(xué)科，不僅研究如何解決國內(nèi)稅收面臨的一系列關(guān)鍵問題，而且其分析方法和技術(shù)也可以應(yīng)用于其他國家，就像微積分一樣，具有國際通用性。當(dāng)然，不同的國家要使用不同的特征參數(shù)來計(jì)算?！咀ⅰ勘疚牡玫娇萍疾恳按彐?zhèn)消費(fèi)信貸服務(wù)產(chǎn)品設(shè)計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)防控技術(shù)研究冶課題淵編號(hào)院2006BAJ07B01冤資助遙主要參考文獻(xiàn)1.

13、Starr袁R.M.著.魯昌袁許永國譯.一般均衡理論.上海院上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社袁20032.道格拉斯窯蓋爾著.韋森譯.一般均衡的策略基礎(chǔ)要要要?jiǎng)討B(tài)匹配與討價(jià)還價(jià)博弈.上海院上海三聯(lián)書店堯上海人民出版社袁2004由于我國地域遼闊，地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，農(nóng)場企業(yè)的生產(chǎn)過程、組織形式和管理體制等與其他行業(yè)均存在較大的差異，使得目前農(nóng)場企業(yè)會(huì)計(jì)核算有其獨(dú)有的特點(diǎn)，同時(shí)也存在著一些亟待解決的基本問題。本文擬研究、分析這些特點(diǎn)并探索解決這些基本問題

14、的途徑。農(nóng)場企業(yè)會(huì)計(jì)核算具有以下特點(diǎn)：淤核算內(nèi)容的廣泛性；于核算體制的復(fù)雜性；盂核算方法的靈活性；榆核算周期的不穩(wěn)定性；虞核算對(duì)象的不確定性。一、農(nóng)場企業(yè)資源性資產(chǎn)計(jì)價(jià)的缺陷及改進(jìn)建議1.農(nóng)場企業(yè)資源性資產(chǎn)計(jì)價(jià)的缺陷。資源性資產(chǎn)，是指農(nóng)場企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所涉及的具有稀缺性和不可移動(dòng)的人工開發(fā)自然生成物，包括土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)等。作為自然生成物的資源性資產(chǎn)的計(jì)量不同于一般會(huì)計(jì)學(xué)上的資產(chǎn)的計(jì)量，由于其具有稀缺

15、性、非交易性等特點(diǎn)，其計(jì)量應(yīng)有一套特殊的方法體系。理論界往往采用收益還原法、成本法、市場價(jià)格法、剩余法等基本方法對(duì)其進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，或構(gòu)建邊際機(jī)會(huì)成本模型和模糊數(shù)學(xué)模型等對(duì)其價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。此外，對(duì)于一些單純性資源，如土地資源的價(jià)格，理論上還可以采用馬克思的地租資本化價(jià)格法計(jì)價(jià)，即：土地價(jià)格=地租衣利息率。但是，以上提到的評(píng)估與計(jì)量方法大部分只局限于學(xué)術(shù)交流階段，認(rèn)知程度較低，可操作性不強(qiáng)，這也正是將資源性資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算體系的困難所在。2

16、.改進(jìn)農(nóng)場企業(yè)資源性資產(chǎn)計(jì)價(jià)的建議。筆者認(rèn)為，對(duì)于資源性資產(chǎn)的初始計(jì)量，既要遵循相關(guān)的法規(guī)，又要從我國國情出發(fā)考慮資源性資產(chǎn)的特點(diǎn)。如對(duì)于資源性資產(chǎn)中的土談農(nóng)場企業(yè)會(huì)計(jì)核算的若干基本問題楊西平任富強(qiáng)淵西藏民族學(xué)院陜西咸陽712082冤【摘要】本文以農(nóng)場企業(yè)為對(duì)象，在分析新時(shí)期農(nóng)場企業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，從“資源性資產(chǎn)”的計(jì)價(jià)、“生物資產(chǎn)”的確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)信息的披露與報(bào)告等方面研究了農(nóng)場企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本問題?！娟P(guān)鍵詞】農(nóng)場企業(yè)核算探