融資租賃會計與稅收處理差異探析

1、20l3年l0月第16卷第20期中國管理信息化ChinaManagementInformationizationOct，2013Vo116，No20田傳禮(山東棗莊學(xué)院經(jīng)管學(xué)院，山東棗莊277160)[摘要】融資租賃會計處理非常復(fù)雜，與所得稅法的差異也很大，需要進行納稅調(diào)整。本文從初始入賬價值確定、未確認融資費用處理、未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備處理等方面對二者進行了比較分析。[關(guān)鍵詞】融資租賃；租賃準(zhǔn)則；所得稅doi：103969／jissn1

2、673—0194201320O06[中圈分類號]F233[文獻標(biāo)識碼】A【文章編號】16730194(2013)20000902近年來。隨著我國市場經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展，融資租賃已成為企業(yè)籌資的重要來源之一，需求日益增長，越來越多的企業(yè)通過融資租賃的方式獲取所需資產(chǎn)的使用權(quán)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》(以下簡稱租賃準(zhǔn)則)專門針對融資租賃的確認、計量以及相關(guān)信息的披露進行了明確說明。此外，新企業(yè)所得稅法[收稿日期】20l3o8—19以

3、及實旌條例(以下簡稱所得稅法)也對此類業(yè)務(wù)的納稅問題進行了規(guī)定。我國現(xiàn)行所得稅會計的處理原則是：企業(yè)首先按會計準(zhǔn)則的要求進行相關(guān)處理但由于會計準(zhǔn)則與所得稅法在很多方面存在差異。因此企業(yè)在所得稅匯算清繳時還要再按所得稅法的要求進行納稅調(diào)整。本文以融資租賃為例對會計準(zhǔn)則和所得稅法的差異進行分析。導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。3企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制具體策略企業(yè)財務(wù)風(fēng)險成因的復(fù)雜性客觀上要求有企業(yè)應(yīng)從多方面著手來進行企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的控制針對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的具

4、體成因結(jié)合目前企業(yè)財務(wù)管理的實際情況，本文提出從以下幾個方面著手來推動企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制水平的不斷提升。31注重對外部環(huán)境的分析企業(yè)總是處于一定的外部經(jīng)營環(huán)境中，外部經(jīng)營環(huán)境的變化客觀存在。這對于企業(yè)財務(wù)狀況必然會產(chǎn)生一定的影響，為了有效地化解外部環(huán)境給企業(yè)財務(wù)帶來的不利影響需要企業(yè)加強對外部環(huán)境的分析以及預(yù)測。企業(yè)管理者應(yīng)樹立順勢而為的經(jīng)營管理理念，根據(jù)外部環(huán)境的變化及時進行經(jīng)營策略的調(diào)整，這樣才能夠有效地化解外部環(huán)境對于企業(yè)財務(wù)的沖擊

5、反之如果環(huán)境與企業(yè)的財務(wù)手段存在沖突的話，必然會放大企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。舉例而言，當(dāng)行業(yè)進入衰退周期的時候，企業(yè)在財務(wù)策略方面就要適度保守。減少投資規(guī)模。采用現(xiàn)金為王的策略度過行業(yè)的寒冬，這樣就能減少企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。當(dāng)國家實施降低貨幣利率政策的時候。意味著資金的使用成本的下降企業(yè)可以適度地提升負債比例，這樣就可以化解經(jīng)營中出現(xiàn)的資金短缺問題，另外一方面還可以提升企業(yè)的收益。企業(yè)管理者在平時的工作中應(yīng)密切觀察外部環(huán)境的變化，注重積累相關(guān)方

6、面的政策信息，立足當(dāng)前，未雨綢繆，這樣才能將財務(wù)風(fēng)險控制在一個比較低的狀態(tài)。32提升財務(wù)人員專業(yè)能力很多企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的爆發(fā)都是因為財務(wù)人員專業(yè)能力欠缺所導(dǎo)致的，財務(wù)管理崗位是企業(yè)的重要工作崗位。企業(yè)應(yīng)該在崗位的勝任能力方面進行全面的分析。據(jù)此來進行嚴格的招聘以及培訓(xùn)，從而構(gòu)建一支專業(yè)知識過硬。職業(yè)素養(yǎng)良好的財務(wù)工作人員隊伍，來提升企業(yè)的財務(wù)管理水平，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。在招聘方面，企業(yè)應(yīng)注意對應(yīng)聘者勝任力的考核，不僅要注重對應(yīng)聘者的財務(wù)風(fēng)

7、險控制專業(yè)知識的考察，同時還要注意對其工作經(jīng)驗以及職業(yè)素養(yǎng)的考核。畢竟財務(wù)崗位至關(guān)重要用人不慎會直接導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率的提升。在培訓(xùn)方面企業(yè)應(yīng)加大投入力度在財務(wù)風(fēng)險管理領(lǐng)域知識快速更迭的情況下，企業(yè)管理者應(yīng)強化財務(wù)人員的培訓(xùn)，通過不斷的培訓(xùn)讓財務(wù)人員了解到、掌握到財務(wù)風(fēng)險控制領(lǐng)域最新的知識、最新的方法，從而為其財務(wù)風(fēng)險控制工作的開展夯實知識基礎(chǔ)。33科學(xué)進行投資決策企業(yè)的投資需要進行詳細的分析論證，這樣才能最大限度地將投資不利帶給企業(yè)

8、的財務(wù)風(fēng)險降到最低，很多企業(yè)現(xiàn)有的粗放式的投資決策機制應(yīng)盡快地加以改變。企業(yè)科學(xué)的投資決策應(yīng)做好項目的盡職調(diào)查，為了提升企業(yè)投資決策的正確性，僅僅依靠單個管理者進行決策顯然其失誤概率是比較大的。但是如果能夠采用集體討論的方式進行投資決策。那么集結(jié)眾人智慧進行的投資決策能夠照顧到投資的方方面面，提升投資成功的概率。34謹慎選擇合作伙伴隨著社會分工的細化，企業(yè)不可能將產(chǎn)品生產(chǎn)以及銷售的全部工作都納入到企業(yè)的內(nèi)部，這就不可避免地涉及到合作伙伴

9、的選擇問題選擇一個可以信賴的合作伙伴可以幫助企業(yè)更好地開展經(jīng)營，減少財務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率。在合作伙伴的選擇層面，企業(yè)應(yīng)建立一整套的篩選體系不能僅僅將成本作為合作伙伴選擇的標(biāo)準(zhǔn)，同時還要考慮其他因素，例如質(zhì)量、供應(yīng)速度等等，這樣才能減少合作風(fēng)險的產(chǎn)生。企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制意義重大。關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。對于這一問題，企業(yè)的管理者應(yīng)給予高度的重視，結(jié)合自身的實際，借鑒其他企業(yè)的經(jīng)驗，不斷地摸索探索。從而找到一條適合企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制的道路，實現(xiàn)企業(yè)財

10、務(wù)風(fēng)險控制水平的不斷提升，為企業(yè)的發(fā)展提供良好的財務(wù)保障。主要參考文獻[1]徐冰淺談企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的控制原則與具體措施[J]長三角，2010(7)[2]賀冬娥淺析企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的成因與控制[J]硅貉，2OO9(8)[3]陳健試論企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的成因及控制[J]云南科技管理，2007(5)[4]梁冠球談財務(wù)管理工作中的風(fēng)險防范與監(jiān)督[J]交通財會，2009(8)【5]楊愛君加強企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理[J]經(jīng)濟師，2008(12)CHINAMANAGE

11、MENTINFORMATIONIZATION|92013年l0月第l6卷第20期中國管理信息化ChinaManagementInformationization0ct2013Vo116No20淺王付霞(用友軟件股份有限公司徐州分公司，江蘇徐州221006)[摘要]高新技術(shù)企業(yè)與傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)的管理方式和成本控制方式均不同，高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)更新快，企業(yè)制造成本占企業(yè)成本比重相對較低，企業(yè)研發(fā)成本和銷售費用占企業(yè)成本比例較高，因此高新技術(shù)企業(yè)

12、成本控制較傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)具備不同的特點。本文分析了高新技術(shù)企業(yè)成本控制的特點，討論了高新技術(shù)企業(yè)成本控制現(xiàn)狀并就如何加強高新技術(shù)企業(yè)成本控制與管理提出了建議和措施[關(guān)鍵詞]高新技術(shù)企業(yè)；成本控制；措施doi：103969／iissn1673—0194201320007[中酚類號]F2753[劉呔1只碼]A[如孽編號]1673—0194(2013)200lo一03隨著科學(xué)信息技術(shù)進步。我國高新技術(shù)企業(yè)迅猛發(fā)展。高新[收稿日期]2013—09

13、—02技術(shù)企業(yè)是指企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)含量較高，更新?lián)Q代較快，附加價值高，同時企業(yè)對技術(shù)發(fā)展較為靈敏，對員工素質(zhì)要求較高，經(jīng)營風(fēng)1融資租入固定資產(chǎn)初始入賬價值確定的差異租賃準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。對租賃過程中發(fā)生的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等，應(yīng)當(dāng)計人租入資產(chǎn)價值。

14、所得稅法則規(guī)定，融資租人的固定資產(chǎn)，承租人以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用作為汁稅基礎(chǔ)。比較之后，可以發(fā)現(xiàn)二者既存在相同之處，也有明顯差異。相同之處在于二者都規(guī)定租賃過程中發(fā)生的相關(guān)費用都應(yīng)當(dāng)計人租賃資產(chǎn)的成本。區(qū)別在于租賃準(zhǔn)則要求首先確認租賃資產(chǎn)的公允價值，并在考慮資金時間價值的基礎(chǔ)上計算確定最低租賃付款額，以二者較低者作為資產(chǎn)初始入賬價值。所得稅法則要求按照歷史成本的原則根據(jù)租賃合同約定的付款總額確

15、定租人資產(chǎn)的價值，不考慮資金時間價值，不計算最低租賃付款額。也不存在未確認融資費用。例如，某租賃公司于2012年12月31日將公允價值為5000萬元的一套大型設(shè)備以融資租賃方式出租給甲公司。雙方約定，甲公司租賃該設(shè)備8年每年末支付租金6OO萬元，租賃合同規(guī)定的租賃利率為3％，租賃開始日甲公司發(fā)生的初始直接費用10萬元。已知(P／A，3％，8)=70197。根據(jù)上述資料可以計算得出：最低租賃付款額4800萬元最低租賃付款額現(xiàn)值=600x7

16、0197=421182(萬元)租賃資產(chǎn)公允價值5000萬元，根據(jù)租賃準(zhǔn)則的孰低要求，租賃資產(chǎn)的人賬價值應(yīng)為最低租賃付款額現(xiàn)值421182萬元與初始直接費用10萬元之和，即422182萬元。未確認融資費用=最低租賃付款額一最低租賃付款額現(xiàn)值4800421182=58818(萬元)。借：固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)422182未確認融資費用58818貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款480o銀行存款10按照所得稅法的要求該資產(chǎn)的入賬價值為6O

17、Ox8104810萬元。由于初始入賬價值不同，導(dǎo)致在期末計提折舊時會計與稅收必然存在差異，也需要進行調(diào)整。10／CHINAMANlAGEN丁INFORMATIONIZATION2未確認融資費用處理的差異租賃準(zhǔn)則規(guī)定，未確認融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認當(dāng)期的融資費用。所得稅法則規(guī)定，應(yīng)將會計上確認的長期應(yīng)付款全額(不扣減未確認融資費用)計人固定資產(chǎn)原價，并在其使用期間內(nèi)計提折舊的方式實現(xiàn)稅前扣除

18、。對于來確認融資費用的分攤額，稅法上不再允許稅前扣除。仍以上題為例采用實際利率法對未確認融資費用進行分攤。2013年年初應(yīng)付本金余額=421182萬元，2013年12月31日確認的融資費用=42l182x3％=47365萬元，應(yīng)付本金余額=373817萬元，以后各年依次類推。會計處理為：借：財務(wù)費用47365貸：未確認融資費用47365但稅法對確認的融資費用不允許扣除應(yīng)轉(zhuǎn)回期初確認的應(yīng)納稅的暫時性差異47365x25％=l184l萬元。

19、借：遞延所得稅負債11841貸：所得稅費用l184l3未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備處理的差異租賃準(zhǔn)則規(guī)定出租人應(yīng)定期對未擔(dān)保余值進行檢查，至少于每年末檢查一次。如果有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)發(fā)生減少，根據(jù)未擔(dān)保余值預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額，確認資產(chǎn)價值損失和未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備。如果已確認損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)按恢復(fù)的金額沖減未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備和資產(chǎn)價值損失。所得稅法規(guī)定，不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備