融資租賃與分期付款購買資產(chǎn)核算技巧

1、全國中文核心期刊財(cái)會(huì)月刊陰援中旬現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”和“未確認(rèn)融資收益”均采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)算較為復(fù)雜，且容易混淆，筆者建議從分析各期收付款的終值與現(xiàn)值的關(guān)系入手。一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定1.現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)融資租賃核算的規(guī)定。淤融資租入資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)———租賃》及其應(yīng)用指南規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作

2、為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。于融資租出資產(chǎn)。租賃準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南規(guī)定，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用或出租

3、人計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。2.現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)分期付款購買資產(chǎn)核算的規(guī)定及其理解。淤分期付款購買固定資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)———固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南規(guī)定，購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)———借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)采用分期付款方

4、式購買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限較長，超過了正常信用條件（通常為3年以上），該合同實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則指出，具有融資性質(zhì)的合同購入固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款之和確定，而應(yīng)以各期付款的現(xiàn)值之和確定。即當(dāng)企業(yè)購入固定資產(chǎn)時(shí)，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照各期支付的價(jià)款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。各期實(shí)際支付的價(jià)款之和與現(xiàn)值之間的差額，即未確認(rèn)融資費(fèi)用，符合借款費(fèi)用準(zhǔn)則中規(guī)定的資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，其余部分

5、應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。于分期付款購買無形資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)———無形資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南規(guī)定，購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付的，無形資產(chǎn)的成本為其等值現(xiàn)金價(jià)格。實(shí)際支付的價(jià)款與確認(rèn)的成本之間的差額，除按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用。企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，應(yīng)按其取得成本進(jìn)行初始計(jì)量；如果購入的無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所取得無形

6、資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量其成本，現(xiàn)值與應(yīng)付價(jià)款之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在付款期間內(nèi)按照實(shí)際利率法確認(rèn)為利息費(fèi)用。二、簡便核算法模型分析以分期付款方式購買或融資租賃一項(xiàng)資產(chǎn)，假設(shè)各期收付款額折現(xiàn)后的金額為T0，各期期末攤余成本余額為Tn，折現(xiàn)率為r，每期付款額R=收付總價(jià)款n，n為期數(shù)，則第n期確認(rèn)融資費(fèi)用或收益攤銷為期初余額與該期未確認(rèn)融資費(fèi)用或收益余額之差。期末攤余成本的計(jì)算類似于普通復(fù)利終值和年金終值的計(jì)算，經(jīng)推導(dǎo)可得出以下簡化

7、的計(jì)算公式：Tn=T0伊S1R伊S2上述公式中：T0=R伊。S1=（1r）。公式數(shù)值等于1元的復(fù)利終值系數(shù)，可通過查表獲得。S2=［（1r）1］r。公式數(shù)值等于1元的年金終值系數(shù)，可通過查表獲得。在運(yùn)用上述公式進(jìn)行計(jì)算時(shí)，需注意以下幾點(diǎn)：第一，上述公式均不考慮所得稅因素；第二，各期的分期付款額不相同，不適用此簡化公式；第三，若到期日期末攤余成本為零，則不適用此簡化公式。三、期末攤余成本的核算2008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《會(huì)

8、計(jì)》和2008年度全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》通過表格的形式，運(yùn)用公式推導(dǎo)法對(duì)以分期付款方式nn融資租賃與分期付款購買資產(chǎn)核算技巧付林唐倩淵重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院重慶400067冤【摘要】針對(duì)2008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》和2008年度全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中融資租賃和分期付款購買資產(chǎn)核算方法晦澀難懂、操作性不強(qiáng)、容易引起使用者誤解等問題，筆者通過自身的實(shí)踐，在教材公式推導(dǎo)

9、法基礎(chǔ)上引申出簡便的期末攤余成本計(jì)算方法，并作了例題分析?！娟P(guān)鍵詞】融資租賃分期付款購買資產(chǎn)期末攤余成本（1r）n1（1r）n伊r窯37窯陰陰財(cái)會(huì)月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊援中旬購入的固定資產(chǎn)進(jìn)行了較為準(zhǔn)確的核算。1.融資租賃期末攤余成本核算。本文以2008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》P451［例223］融資租入固定資產(chǎn)為例。20伊1年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同條款如下：淤租賃標(biāo)的物：程控生產(chǎn)線。于租賃

10、開始日：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日（即20伊2年1月1日）。盂租賃期：從租賃期開始日算起36個(gè)月（即20伊2年1月1日至20伊4年12月31日）。榆租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1000000元。虞該生產(chǎn)線在運(yùn)抵A公司時(shí)的公允價(jià)值為2600000元。愚租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。輿該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年。余20伊3年和20伊4年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品———微波爐的年銷售收入的1%

11、向B公司支付經(jīng)營分享收入。（1）A公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用，采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。20伊3年、20伊4年A公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入10000000元和15000000元。A公司在租賃談判和簽訂租賃合同中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)10000元。（2）A公司融資租入固定資產(chǎn)核算。公式推導(dǎo)法求解如下表所示（含四舍五入）：簡便核算法求解如下：20伊2年1月1日計(jì)算融資價(jià)款現(xiàn)值為：T0=1000000

12、伊｛［（18%）1］［（18%）伊8%］｝=2577100（元）。20伊2年12月31日攤余成本余額：T1=2577100伊（18%）1000000伊｛［（18%）1］8%｝=1783268（元）。20伊3年12月31日攤余成本余額：T2=2577100伊（18%）1000000伊｛［（18%）1］8%｝=925929.44（元）。20伊4年期末攤余成本余額為零，不適用此簡化公式。該方法對(duì)融資租出固定資產(chǎn)期末攤余成本的計(jì)算仍然適用，方法

13、類似于融資租入固定資產(chǎn)，此略。2.分期付款購買資產(chǎn)期末攤余成本核算。本文以2008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》P115［例63］分期購買固定資產(chǎn)為例。20伊5年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺(tái)需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)9000000萬元，在20伊5年至20伊9年的5年內(nèi)每半年支付900000萬元，每年的付款日期分別為當(dāng)年6月30日和12月3

14、1日。20伊5年1月1日，設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開始安裝，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)300860元，已用銀行存款付訖。20伊5年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)97670.6元，已用銀行存款付訖。假定甲公司適用的半年折現(xiàn)率為10%。分期付款購買資產(chǎn)期末攤余成本公式推導(dǎo)法求解類同融資租賃期末攤余成本公式推導(dǎo)法求解，最后一期應(yīng)付本金余額為818251.61元，購買價(jià)款現(xiàn)值為5530140元（計(jì)算過程略）。簡便核算法求解如下：（1）2

15、0伊5年1月1日計(jì)算購買價(jià)款現(xiàn)值為：T0=900000伊｛［（110%）1］［（110%）伊10%］｝=5530110（元）由于此公式是通過年金現(xiàn)值公式推導(dǎo)出來的，計(jì)算結(jié)果應(yīng)該與公式推導(dǎo)法求解一致，但是此計(jì)算數(shù)據(jù)采用小數(shù)點(diǎn)后10位，公式推導(dǎo)法數(shù)據(jù)僅使用了小數(shù)點(diǎn)后4位，因而計(jì)算結(jié)果比上例中的數(shù)據(jù)計(jì)算結(jié)果更準(zhǔn)確。為了便于與公式推導(dǎo)法進(jìn)行比較，下面公式計(jì)算中購買價(jià)款現(xiàn)值仍采用5530140元。（2）由于20伊5年1月1日至20伊5年12月31

16、日為設(shè)備安裝期間，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~符合資本化條件，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。運(yùn)用簡便核算公式核算期末固定資產(chǎn)攤余成本。20伊5年6月30日計(jì)算如下：T1=5530140伊（110%）900000伊｛［（110%）1］10%｝=5183154（元）20伊5年12月31日期末計(jì)算攤余成本余額：T2=5530140伊（110%）900000伊｛［（110%）1］10%｝=4801469.4（元）（3）20伊6年1月1日至20伊9年12月31日，

17、此設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。20伊6年6月30日計(jì)算如下：T3=5530140伊（110%）900000伊｛［（110%）1］10%｝=4381616.34（元）……20伊9年6月30日期末確認(rèn)攤余成本余額：T9=5530140伊（110%）900000伊｛［（110%）1］10%｝=818251.61（元）20伊9年末的攤余成本為零，不適用此簡化公式。結(jié)果與公式推導(dǎo)法相同?？?/p>

18、以驗(yàn)證該方法對(duì)分期付款購買無形資產(chǎn)期末攤余成本的計(jì)算仍然適用，方法類似于分期付款購買固定資產(chǎn)，此略。主要參考文獻(xiàn)1.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì).北京院中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社袁20082.財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006.北京院經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社袁20063322注院鄢做尾數(shù)調(diào)整院74070.56=1000000925929.44曰925929.44=925929.440遙日期20伊2.1.120伊2.12.3120伊3.12.3120伊4.12.31