論會(huì)計(jì)信息de質(zhì)量特征

1、【摘要】本文著重從會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、新經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的影響，以廈對(duì)構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的設(shè)想等方面進(jìn)行了相關(guān)論述。一、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量曩質(zhì)量特征的含義要正確把握會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征首先應(yīng)弄清楚它的質(zhì)量的基本含義。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品滿足規(guī)定或潛在需要的特征和特性的總和，而會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征就是會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品為滿足規(guī)定或潛在需要而必須具備的那些特征和特性要求。二、研究垂計(jì)信息質(zhì)量特征的現(xiàn)實(shí)意義眾所周知，由于各種原因，

2、目前我國(guó)存在十分嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問題，影響了會(huì)計(jì)信息使用者的正確決策。進(jìn)而在宏觀上影響7國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行和發(fā)展。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，它是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征從概念框架上來看首要質(zhì)量特征包括相關(guān)性和可靠性其他質(zhì)量特征包括可比性、重要性、及時(shí)性等，這些都是對(duì)會(huì)計(jì)信息提出的要求。三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征包括的屢次(一)相關(guān)性。所謂相關(guān)性通常是指與用戶決策相關(guān)的特性它是會(huì)計(jì)信息首要質(zhì)量特征之一。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

3、委員會(huì)(FASB)認(rèn)定的相關(guān)性包括反饋價(jià)值＼預(yù)測(cè)價(jià)值和及時(shí)性，這是大部分文獻(xiàn)所肯定的結(jié)論會(huì)計(jì)信息只有具備“導(dǎo)致差別”的能力，方能確定它與某一決策相關(guān)，而決定會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的是會(huì)計(jì)信息使用者使用者的需求不同，相關(guān)性的具體形式和標(biāo)準(zhǔn)會(huì)隨使用者的價(jià)值取向和參照物的不同而明顯存在差異。相關(guān)性不是會(huì)計(jì)信息所固有的屬性而是使用者對(duì)使用信息所做出的一種價(jià)值判斷。因些，在傳統(tǒng)條件下，會(huì)計(jì)信息不可能具有對(duì)所有使用者都適用的相關(guān)性，最大限度體現(xiàn)為主要信息使

4、用者的相關(guān)性。投資者把資源投資于企業(yè)，目的在于未來獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，出于這一目的，投資者需要做出持有還是出售的決策債權(quán)人需要做出是否貸款的決策等等，這些人作為會(huì)計(jì)三、關(guān)于會(huì)計(jì)●項(xiàng)與會(huì)計(jì)確從與計(jì)量從以上會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容和特點(diǎn)描述可以看出只要是反映于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的“會(huì)計(jì)事項(xiàng)”則必然屬于“交易”、“事項(xiàng)”或“情況”，但反過來顯然未必成立。例如，市場(chǎng)存貨價(jià)格一直處于波動(dòng)變化之中，物價(jià)變化自然是“情況”，但會(huì)計(jì)系統(tǒng)無法進(jìn)行實(shí)時(shí)的

5、反映。只有在期末進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)。又如，困外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)發(fā)生了減值的“情況”但只有發(fā)生“持續(xù)的減值”才允許作為減值會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行“計(jì)提減值準(zhǔn)備”的會(huì)計(jì)處理。再如。企業(yè)發(fā)生“或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)”，只有在發(fā)生的“可能性”達(dá)到一定程度時(shí)才確認(rèn)對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響。由此可見，作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)該反映的“會(huì)計(jì)事項(xiàng)“，不僅取決干其自身的內(nèi)容與特點(diǎn)。還取決于會(huì)計(jì)信息使用者都需要有用的會(huì)計(jì)信息即有利于他們做出決策的信息，對(duì)其預(yù)測(cè)未來時(shí)會(huì)導(dǎo)致決策差

6、別的信息。所以，相關(guān)性是保證會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的最重要的質(zhì)量特征。(二)可靠性。會(huì)計(jì)信息可靠性是指確保信息能免于錯(cuò)誤和偏差，并能忠實(shí)地反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量，它是會(huì)計(jì)信息固有的也是最基本的質(zhì)量特征，fasb認(rèn)為它包括可驗(yàn)證性、中立性和反映真實(shí)性三個(gè)要紊。會(huì)計(jì)信息如果不可靠，不僅無助于決策而且還可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策。由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離經(jīng)營(yíng)者擁有更充分的信息，投資者和債權(quán)人等外部信息使用者可以獲得的信息是不充分的。他們?yōu)榱俗龀?/p>

7、正確的決策需要可靠的信息，任何虛假和訓(xùn)導(dǎo)的信息都比沒有信息更有害，會(huì)損害它們的利益，因此可靠性是保證會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的另一重要的質(zhì)量特征。(三)可比性(包括一貫性)?？杀刃允侵改苁故褂谜咭詢山M經(jīng)濟(jì)情況中區(qū)分其異同的質(zhì)量特征，要求會(huì)計(jì)信息所反映的內(nèi)容應(yīng)基本一致。作為信息質(zhì)量可比性與相關(guān)性和可靠性不同它是表明兩個(gè)或幾個(gè)信息之間關(guān)系的質(zhì)量，在某些特定的情況下會(huì)計(jì)信息可以是相關(guān)的或可靠的，但卻不是可比的?？杀刃允且钥煽啃詾榛A(chǔ)的，只有可靠的信

8、息才能使其真正具有可比性。(四)重要性。它是指當(dāng)一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被遺漏或錯(cuò)誤地表達(dá)時(shí)，可能會(huì)影響到依靠該信息的使用者所做出的判斷，換言之該項(xiàng)信息的重要性大到足以影響決策它是一種數(shù)量上的要求，其使用具有一定的主觀性，需視信息本身的性質(zhì)及相關(guān)情況決定使用方式，有時(shí)也可被認(rèn)為是一個(gè)取舍條件。(五)及時(shí)性。及時(shí)性要求對(duì)交易、事項(xiàng)或情況的處理及時(shí)，會(huì)計(jì)信息的提供及時(shí)，在信息失去影響決策的能力之前提供信息系統(tǒng)中確認(rèn)與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。發(fā)生會(huì)計(jì)事項(xiàng)表明會(huì)計(jì)要素

9、受到了影響，但這一影響要能夠明確地定義和可靠地計(jì)量才能納入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的初始確認(rèn)就是對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)入系統(tǒng)的確認(rèn)要確認(rèn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)影響了會(huì)計(jì)要素中的哪個(gè)要素，某個(gè)要素中的哪個(gè)類別。但確認(rèn)中還包含了計(jì)量問題，若確認(rèn)的項(xiàng)目無法可靠地加以計(jì)量，則仍然無法確認(rèn)。如人們都認(rèn)為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代人力資源是企業(yè)最重要的資源但由于至今無法解決其計(jì)量的可靠性問題而未能在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中得到正式確認(rèn)。由于確認(rèn)與計(jì)量的密切關(guān)系，所以在確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)中包含了“可計(jì)量性”

10、。由此可以得出如下結(jié)論：發(fā)生“交易”、“事項(xiàng)”、“情況”是會(huì)計(jì)事項(xiàng)的必要條件而會(huì)計(jì)的“確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)”和。計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)”才是會(huì)計(jì)事項(xiàng)的充分條件?！窕豩ij蕊∞溪i#，④④@@，淞鋈饕攀，：乒黲黔蘸糍凌。孓#臻媾㈣臻秘弧㈡。i汩汕西糟兒童醫(yī)院張小麗＼撰稿萬方數(shù)據(jù)信息使用者都需要有用的會(huì)計(jì)倩息.即有利于他們做出決策的信息，對(duì)其預(yù)測(cè)未來時(shí)會(huì)導(dǎo)致決策差別的信息。所以.相關(guān)位是保證會(huì)計(jì)信且對(duì)決策有用的最重要的質(zhì)量特征。l二可靠性。會(huì)計(jì)信息可靠性是指確保信息

11、能免于錯(cuò)誤和偏差，并能忠實(shí)地反映它意欲反映的現(xiàn)盤或狀況的質(zhì)量，它是會(huì)計(jì)借息固有的也是最基本的質(zhì)量特征.fasb認(rèn)為它包括可驗(yàn)證性、中立性和反映真實(shí)性主個(gè)要素。會(huì)計(jì)倍患如果不可靠，不僅無助于決策.而且還可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策。由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，經(jīng)曹者擁有更充分的情息，投資者和債權(quán)人等外部倩息使用者可以獲得的信息是不充分的，他們?yōu)榱俗龀稣_的決策需要可靠的情息，任何虛假和訓(xùn)導(dǎo)的信息都比沒有信息更有害，會(huì)損害它們的利益，因此.可靠性是保證

12、會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的另重要的質(zhì)量特征。(三l可比性包括貫性)?？杀刃允侵改苁故褂谜咭詢山M經(jīng)濟(jì)情況中區(qū)分其異同的質(zhì)量特征，要求會(huì)計(jì)惱息所反映的內(nèi)容應(yīng)基本一致。作為信息質(zhì)量，可比性與相關(guān)性和可靠性不同，它是表明兩個(gè)或幾個(gè)信息之間關(guān)系的質(zhì)量.在某些特定的情況下.會(huì)計(jì)信息可以是相關(guān)的或可靠的，但卻不是可比的?？杀刃允且钥煽啃詾榛A(chǔ)的，只有可霉的倍思才能使其真正具有可比性。I四重要性。它是指當(dāng)一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被遺漏或錯(cuò)誤地表達(dá)肘，可能會(huì)影響到依靠該信

13、息的使用者所做出的判斷，換言之，該項(xiàng)信息的重要性大到足以影響決策，它是一種數(shù)量上的要求，其使用具有定的主觀性，精視信息本身的性質(zhì)及相關(guān)情況決定使用方式，有時(shí)也可被認(rèn)為是個(gè)取舍靠件。(五及時(shí)性。及時(shí)性要求對(duì)交易、事項(xiàng)或情況的處理及時(shí)，會(huì)i十倍血的提供及時(shí)，在信息失去影響決策的能力之前提供Ehb帽、、壩，飛革t飛、電主必替、在aT[摘要]本主畸重從合計(jì)信息的質(zhì)量特拉、慚經(jīng)濟(jì)對(duì)合計(jì)情息~量特征的串響，以及對(duì)構(gòu)建在國(guó)告計(jì)信息質(zhì)量特征體革的設(shè)想亭

14、才面進(jìn)行T相關(guān)倫邊。最大限度體現(xiàn)為主要信息使用者的相關(guān)性。投資者把資源投資于企業(yè)，目的在于未來獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，出于這一目的.投資者鵬要做出持有還是出售的決策.債權(quán)λ帽要做出是否貸款的決策等等，這些人作為會(huì)計(jì)、FJ、會(huì)計(jì)“凰筒量凰質(zhì)量“篷的啻義要正確把搜會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，首先應(yīng)弄清楚它的質(zhì)量的基本含義。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品滿足規(guī)定或潛在需要的特征和特性的總和，而會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量精征就是會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品為滿足規(guī)定

15、或潛在需要而必須具備的那些特征和特性要求。二、研究會(huì)憐惜息量“徒的現(xiàn)實(shí)義眾所周知，由于各種原因，目前我國(guó)存在十分嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問畫.影響了會(huì)計(jì)信息使用者的正確決策，進(jìn)而在宏觀上影響7國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行和發(fā)展。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，它是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)借阜質(zhì)量特征從憤念框架上來櫥，首要質(zhì)量特征包括相關(guān)性和可靠性，其他質(zhì)量特征包括可比性、重要性、及時(shí)性等，這些都是對(duì)會(huì)計(jì)信息提出的要求。三、會(huì)計(jì)惱凰質(zhì)量精征包括的.

16、~l一)相關(guān)性。所謂相關(guān)性通常是指與用戶決策相關(guān)的特性.它是會(huì)計(jì)信息首要質(zhì)量特征之英國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)認(rèn)定的徊關(guān)性包括反饋價(jià)值預(yù)測(cè)價(jià)值和及時(shí)性1這是大部分文獻(xiàn)所肯定的結(jié)論會(huì)計(jì)信息只有具備“導(dǎo)致差別“的能力.可能確定它與某決策徊關(guān)，而決定會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的是會(huì)計(jì)信患使用者.使用者的需求不同，相關(guān)性的具體形式和標(biāo)準(zhǔn)會(huì)隨使用者的價(jià)值取向和參照物的不同而明顯存在差異。相關(guān)性不是會(huì)計(jì)信息所固有的屬性，而是使用者對(duì)使用信息所做出的種價(jià)值

17、判斷。因些，在傳統(tǒng)串件下，會(huì)計(jì)信息不可能具有對(duì)所有使用者都適用的精關(guān)性，e信息罩統(tǒng)中確認(rèn)與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。發(fā)生會(huì)計(jì)事項(xiàng)，輩響全計(jì)要章受到了~響，但這影響要能夠明確地定義和可靠地計(jì)量.才能納入會(huì)計(jì)信息罩統(tǒng)。會(huì)計(jì)罩統(tǒng)的初始確認(rèn)就是對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)入罩統(tǒng)的確認(rèn).要確認(rèn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)影響了會(huì)計(jì)要章中的哪個(gè)要章，某個(gè)要章中的哪個(gè)類別。但確認(rèn)中還包含了計(jì)量問題，若確認(rèn)的項(xiàng)目無法可靠地加以計(jì)量.~IJ仍然無法確認(rèn)。如人們都認(rèn)為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代人力資源是企業(yè)最重要的資源

18、，但由于至今無法解決革計(jì)量的可靠性問理而未能在會(huì)計(jì)倍息罩統(tǒng)中得到E式確認(rèn)。由于確認(rèn)與計(jì)量的密切關(guān)罩，所以在確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)中包含了“可計(jì)量性“。由此.可以得出如下結(jié)論發(fā)生“交屬“、“事項(xiàng)、“情況“是在計(jì)事項(xiàng)的必要靠件，而會(huì)計(jì)的“確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)“和“計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)“才是會(huì)計(jì)事項(xiàng)的充分靠件。???三‘共于會(huì)襯事項(xiàng)與毒葉確認(rèn)與計(jì)量從以上會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)窯和特點(diǎn)描述可以看出，只要是反映于全計(jì)信息罩統(tǒng)的恤金計(jì)事項(xiàng)則必然屬于“交羈“、“事項(xiàng)“或“情況但反過來顯然未必成立

19、。例如，市場(chǎng)存貨價(jià)格直處于波動(dòng)變化之中，物價(jià)變化自然是“情況但會(huì)計(jì)革統(tǒng)無法進(jìn)行實(shí)時(shí)的反映，只有在期末進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)。叉如困外界經(jīng)濟(jì)環(huán)欖的董化困定貴產(chǎn)等t任￡剿資產(chǎn)發(fā)生了峨值的“情況才允i許午作幸為減值會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行“計(jì)提減值準(zhǔn)岳“的全計(jì)處理。再如.企業(yè)2茬量圭“或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)只有在發(fā)生的“可能性“達(dá)到一應(yīng)程度時(shí)才確認(rèn)對(duì)盎計(jì)要靠的影響。由此可見，作為吉計(jì)信息罩統(tǒng)應(yīng)該反映的“會(huì)計(jì)事項(xiàng)不僅取決于其自身的內(nèi)窯與特點(diǎn)，還取決于全計(jì)給決策者。及時(shí)性是與相

20、關(guān)性相聯(lián)系的概念。一般認(rèn)為會(huì)計(jì)信息只具備及時(shí)性不能成為相關(guān)的信息。及時(shí)性還有程度不同之分在某些情況下信息影響決策的能力消失得很快。在其他情況下，信息有用性減少的時(shí)限會(huì)少一些。從而產(chǎn)生一個(gè)有用性的總體上的得失問題。四、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)■特征存在的伺墨(一)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論方面來說存在的問題。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，它必須符臺(tái)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求才能為信息使用者采用。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為一個(gè)不可或缺的內(nèi)容已經(jīng)出現(xiàn)在很多國(guó)家所制定的財(cái)務(wù)會(huì)

21、計(jì)概念結(jié)構(gòu)中。可見其重要性。但是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論是隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷變化的，對(duì)其所提供的會(huì)計(jì)信息如會(huì)計(jì)要素、財(cái)務(wù)報(bào)告等也有不同的要求，因此，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征也出現(xiàn)了一些不適應(yīng)的方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者在不同的政治、經(jīng)濟(jì)條件下是不同的，這些都對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征提出了挑戰(zhàn)。(二)從與社會(huì)環(huán)境的適應(yīng)性來說存在的問題。有用的信息一要可靠二要相關(guān)但二者在不同的環(huán)境下是存在矛盾的提高一方面則必須會(huì)降低另一方面。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境下

22、側(cè)重強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性但是新經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境產(chǎn)生了重大影響。從而對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征提出了以下兩種挑戰(zhàn)：1、國(guó)際需求與國(guó)內(nèi)需求的挑戰(zhàn)。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)全球化、企業(yè)跨國(guó)化的發(fā)展造成資本和信息的跨國(guó)流動(dòng)。全球經(jīng)濟(jì)一體化使各國(guó)經(jīng)濟(jì)與企業(yè)的發(fā)展與他國(guó)緊密相連，會(huì)計(jì)信息在全球范圍內(nèi)的交流成為必然趨勢(shì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征一方面要滿足本國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的需求，另一方面要滿足國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國(guó)際金融市場(chǎng)的需求，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者廣泛化和多樣化，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征受到挑戰(zhàn)

23、。2、不確定性和風(fēng)險(xiǎn)因素的挑戰(zhàn)。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的一個(gè)重要特征是信息不完全導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性，雖然經(jīng)濟(jì)主體的“有限理性”也導(dǎo)致不確定性但信息不對(duì)稱是導(dǎo)致不確定性的主要原因。信息不對(duì)稱表現(xiàn)為事前和事后不對(duì)稱，相應(yīng)的帶來了兩種不同的后果：一種是由于信息事前不對(duì)稱引起的逆向選擇問題，另一種是由于信息事后不對(duì)稱引起的道德風(fēng)險(xiǎn)問題。這些都使會(huì)計(jì)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)加劇，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征如何應(yīng)對(duì)環(huán)境變化顯得分迫切。園五、舍計(jì)信息質(zhì)量特征的改進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征因

24、國(guó)而異，各國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及質(zhì)量特征的理解與現(xiàn)實(shí)是不同的。隨著經(jīng)濟(jì)等方面的不斷變化，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征在某些方面顯得有些不夠全面，所以有必要進(jìn)行改進(jìn)和完善。(一)公允性。這里包括兩層含義：一是立場(chǎng)的公允性，要求會(huì)計(jì)信息對(duì)實(shí)際情況的反映應(yīng)該公允、不偏不倚，保持中立性：二是會(huì)計(jì)計(jì)量的公允性。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境的迅猛變化。使會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容得到很大的擴(kuò)展，不同的會(huì)計(jì)要素本身具有不同的特點(diǎn)，對(duì)計(jì)量屬性有不同的要求，若對(duì)不同有要素采用同一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，

25、必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失之客觀準(zhǔn)確，所以要注意會(huì)計(jì)信息的公允性的進(jìn)改。二)前瞻性?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的一個(gè)重要特征是人們更加關(guān)注未來決策有用性越來越受信息使用者的關(guān)注，而決策是面向未來的。前瞻性原則要求會(huì)計(jì)信息使用者著眼于未來，要求充分披露未來預(yù)測(cè)信息、非財(cái)務(wù)信息和社會(huì)責(zé)任信息并要求會(huì)計(jì)信息及時(shí)報(bào)告成為可能這也是會(huì)計(jì)信息規(guī)避不確定性的風(fēng)險(xiǎn)的一種有效手段。(三)透明度?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的特點(diǎn)是競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，風(fēng)險(xiǎn)日益加大，金融創(chuàng)新層出不窮，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)

26、信息質(zhì)量的要求也越來越高。透明度最早由美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)提出，即公開披露可靠與及時(shí)的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確無誤評(píng)價(jià)一家公司的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)分布和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)。高度意味著能透過現(xiàn)象看本質(zhì)，提高會(huì)計(jì)信息透明度將有助于企業(yè)的真實(shí)價(jià)值被市場(chǎng)發(fā)現(xiàn)的認(rèn)可，降低其在市場(chǎng)中的各種成本和風(fēng)險(xiǎn)。(四)相對(duì)性和動(dòng)態(tài)性。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)反映所以會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性具有相對(duì)性；在相關(guān)性與可靠性二者權(quán)衡中，會(huì)計(jì)學(xué)家提出相對(duì)

27、可靠性：成本效益原則也使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征呈現(xiàn)出相對(duì)性。動(dòng)態(tài)性特征主要是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)環(huán)境的迅速變化引起的會(huì)計(jì)信息反映的只是某個(gè)時(shí)期和某個(gè)時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，與當(dāng)時(shí)的客觀環(huán)境是相適應(yīng)的。但從發(fā)展的眼光看，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征均以一定的條件為前提，條件不斷出現(xiàn)變化，質(zhì)量特征也處于不斷發(fā)展變化之中故顯出動(dòng)態(tài)性。六、關(guān)于我國(guó)構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的幾點(diǎn)設(shè)想我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要是通過《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等規(guī)范進(jìn)行闡述，具

28、體包括如實(shí)反映、有用性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性、謹(jǐn)慎性、完整性、重要性和實(shí)質(zhì)重于形式等個(gè)方面。雖然形式上比較全面，但相互之間關(guān)系模糊概念還不夠明確缺乏層次性和系統(tǒng)性，因此今后應(yīng)從以下幾個(gè)方面把握：(一】建立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征納八框架體系中。我國(guó)目前尚無完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架新頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已達(dá)到較高水平，使得現(xiàn)有的會(huì)計(jì)企業(yè)基本準(zhǔn)則在理論上與具體準(zhǔn)則不匹配、不協(xié)調(diào)，因此，修訂企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，建立概念框架

29、顯得十分追切。在修訂時(shí)應(yīng)將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為概念框架的一個(gè)重要組成部分，可以明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征在會(huì)計(jì)基本理論中的地位，有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的理論研究深入發(fā)展。(二)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要符合我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要取決于會(huì)計(jì)目標(biāo)，由于各國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化背景等的不同各國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)也不同。FASB在其第一號(hào)概念公告中指出“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)有助于信息使用者評(píng)估報(bào)告主體預(yù)期現(xiàn)金收入的金額、時(shí)間的不確定性的信息”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)目標(biāo)定

30、位為“決策有用性”，受會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響，美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征偏向于相關(guān)性，德日將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位為“受托責(zé)任觀”相應(yīng)的其會(huì)計(jì)目標(biāo)并不十分明晰，但根據(jù)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)我國(guó)企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的機(jī)遇大大增加，“決策有用性”將有利于我國(guó)企業(yè)與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位為“受責(zé)任觀”與“決策有用性二者的結(jié)合，這樣才能與會(huì)計(jì)信息使用者擴(kuò)大到全球范圍的變化相適應(yīng)。(三)構(gòu)建多層次的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的

31、建立可以借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的模式，但要考慮中國(guó)的國(guó)情。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系應(yīng)多層化，第一層次為總體質(zhì)量特征，即有用性；第二層次為主要質(zhì)量特征，包括可靠性、相關(guān)性、透明度、可比性和充分性、謹(jǐn)慎性、完整性、重要性、前瞻性和實(shí)質(zhì)重于形式；會(huì)計(jì)信息的制約因素包括及時(shí)性、成本效益原則及相對(duì)性和動(dòng)態(tài)性。對(duì)于這種體系的設(shè)想當(dāng)然有待于進(jìn)一步的研究和改進(jìn)。●萬方數(shù)據(jù)給決策者。及時(shí)性是與相關(guān)性相聯(lián)系的概念。~認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息只具備及時(shí)性不能成為相關(guān)的情息

32、。及時(shí)性還有程度不同之分，在某些情況下，信息影響決策的能力消失得很快，在其他情況下，信息有用性或少的時(shí)限會(huì)少一些，從而產(chǎn)生一個(gè)有用性的單體上的得失問題。四、情篇會(huì)計(jì)鋪息質(zhì)量精征存在嗣同()從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論方面來說存在的問題。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的.它必須符合會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求才能為倍思使用者采用。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為一個(gè)不可或缺的內(nèi)寄已經(jīng)出現(xiàn)在很多國(guó)家所制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)中，可見其重要性。但是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論是隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷

33、變化的，對(duì)其所提供的會(huì)計(jì)信息如會(huì)計(jì)要章、財(cái)務(wù)報(bào)告等也有不同的要求.因此，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征也出現(xiàn)了些不適應(yīng)的方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者在不罔的政治、經(jīng)濟(jì)條件下是不同的，這些都對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征提出7挑戰(zhàn)。(二)從與社會(huì)環(huán)境的適應(yīng)性來說存在的問題。有用的信息要可靠二要相關(guān).但二者在不同的環(huán)境下是存在矛盾的，提高方面則必須會(huì)降低另方面。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境下側(cè)重強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性.但是新經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境產(chǎn)生了重大影響，從而對(duì)

34、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征提出了以下兩種挑戰(zhàn).1、國(guó)際葡求與國(guó)內(nèi)南京的挑戰(zhàn)。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)全球化、企業(yè)跨國(guó)化的發(fā)展造成資本和信息的跨國(guó)流動(dòng)。全球經(jīng)濟(jì)一體化，使各國(guó)經(jīng)濟(jì)與企業(yè)的發(fā)展與他國(guó)緊密相連，會(huì)計(jì)信息在全球范圍內(nèi)的交流成為必然趨勢(shì)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征一方面要滿足本國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的需求.另一方面要滿足國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國(guó)際金融市場(chǎng)的需求，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者廣泛化和多樣化.便會(huì)計(jì)倩息質(zhì)量特征受到挑戰(zhàn)。2、不確定性和風(fēng)險(xiǎn)因素的挑戰(zhàn)。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的個(gè)重要特征是信息不

35、完全導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性，雖然經(jīng)濟(jì)主體的“有限理性“也導(dǎo)致不確定性.但信息不對(duì)稱是導(dǎo)致不確定性的主要原因。信息不對(duì)稱褻現(xiàn)為事的和事后不對(duì)稱，相應(yīng)的帶來了兩種不罔的后果種是由于倩息事前不對(duì)稱引起的逆向選擇問題，另種是由于信息事后不對(duì)稱引起的道德風(fēng)險(xiǎn)問題。這些都便會(huì)計(jì)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)加劇，會(huì)計(jì)倍思質(zhì)量特征如何應(yīng)對(duì)環(huán)槐變化顯得分迫切?；伧霎嬅嫠摹邦甪~~噩噩司YlI五、舍計(jì).且質(zhì)量將征的改造會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征因國(guó)而異，各國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及質(zhì)量特征

36、的理解與現(xiàn)實(shí)是不同的。隨著經(jīng)濟(jì)等方面的不斷變化，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征在某些方面顯得有些不夠全面，所以有必要進(jìn)行改造和完善。()公允性。這里包括兩層含義一是立場(chǎng)的公允性，要求會(huì)計(jì)信息對(duì)實(shí)際情況的反映應(yīng)該公允、不偏不倚，保持中立性二是會(huì)計(jì)計(jì)量的公允性。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境的迅猛變化.便會(huì)計(jì)要素的內(nèi)窯得到很大的擴(kuò)展，不同的會(huì)計(jì)要章本身具有不同的特點(diǎn)，對(duì)計(jì)量屬性有不罔的要求，若對(duì)不同有要素采用同一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失之客觀準(zhǔn)確，所以要注意會(huì)

37、計(jì)信息的公允性的進(jìn)改。1二前.性。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的一個(gè)重要特征是人們更加關(guān)注未來.決策有用性越來越受信息使用者的關(guān)注，而決我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要是通過《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)，(企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等規(guī)范進(jìn)行闡述，具體包括如實(shí)反映、有用性、可比性、致性、及肘性、明晰性、謹(jǐn)慎性、完整性、重要性和實(shí)質(zhì)重于形式等十個(gè)方面。雖然形式上比較全面，但相互之間關(guān)罩模糊，概念還不夠明確，缺王層次性和革統(tǒng)性，因此，今后應(yīng)從以下幾個(gè)為面把握.(一)建立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概

38、念框架.將會(huì)計(jì)倍思質(zhì)量特征納入框架體系中。我國(guó)目前尚無完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架.新頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已達(dá)到較高水平，使得現(xiàn)有的會(huì)計(jì)企業(yè)基本準(zhǔn)則在理論上與具體準(zhǔn)則不匹配、不協(xié)調(diào)，因此，修訂企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，建立概念框架顯得十分迫切。在修訂時(shí)應(yīng)將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為概念框架的個(gè)重要組成部分，可以明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征在會(huì)計(jì)基本理論中的地位，有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的理論研究深入發(fā)策是面向未來的。前瞻性原則要求會(huì)計(jì)展。信息使用者曾眼于未來，要求充分

39、披露來來預(yù)測(cè)信息、非財(cái)封信息和社會(huì)責(zé)任信息，并要求會(huì)計(jì)信息及時(shí)報(bào)告成為可能，這也是會(huì)計(jì)信息規(guī)避不確定性的風(fēng)險(xiǎn)的種有效手段。(三)透明度?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的特點(diǎn)是競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，風(fēng)險(xiǎn)日益加大，金融創(chuàng)新層出不窮.同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信患質(zhì)量的要求也越來越高。透明度最早由美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)提出，即公開披露可靠與及時(shí)的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確無誤評(píng)價(jià)家公司的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、鳳險(xiǎn)分布和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)。高度意味著能透過現(xiàn)阜事本質(zhì)，提高會(huì)計(jì)信

40、息透明度.將有助于企業(yè)的真實(shí)價(jià)值被市場(chǎng)發(fā)現(xiàn)的認(rèn)可，降低其在市場(chǎng)中的各種成本和風(fēng)險(xiǎn)。四)相對(duì)性和動(dòng)態(tài)性。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)反映，所以會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性具有相對(duì)性，在徊關(guān)性與可靠性二者權(quán)衡中，會(huì)計(jì)學(xué)家提出相對(duì)可靠性成本效益原則也使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征呈現(xiàn)出相對(duì)性。動(dòng)態(tài)性特征主要是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)環(huán)境的迅速變化引起的.會(huì)計(jì)信息反映的只是某個(gè)時(shí)期和某個(gè)時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，與當(dāng)時(shí)的客觀環(huán)境是相適應(yīng)的。但從發(fā)展的眼光看，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

41、均以定的暈件為前提，條件不斷出現(xiàn)變化，質(zhì)量特征也處于不斷發(fā)展變化之中，故顯出動(dòng)態(tài)性。六、美于我國(guó)鞠撞舍計(jì)鋪息踵量特征體贏的兒點(diǎn)罐罐二)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要符合我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要取決于會(huì)計(jì)目標(biāo)，由于各國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化背景等的不同，各國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)也不同。FASB在其第號(hào)概念公告中指出“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)有助于信息使用者評(píng)估報(bào)告主體預(yù)期現(xiàn)盤收人的金額、時(shí)間的不確定性的信息“。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位為“決策有用性受會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響，美

42、國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征偏向于相關(guān)性，德曰將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位為“受何責(zé)任觀相應(yīng)的其會(huì)計(jì)目標(biāo)并不十分明晰，但根據(jù)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，我國(guó)企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的機(jī)遇大大增加決策有用性“將有利于我國(guó)企業(yè)與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。國(guó)此，我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位為“受責(zé)任觀“與“決策有用性二者的結(jié)合，這樣才能與會(huì)計(jì)信息使用者擴(kuò)大到全球范圍的變化相適應(yīng)。(三)構(gòu)建~層次的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體罪。我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的建立可以借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的模式，但要考