論會計信息的質量特征

1、《經濟師》2001年第10期●財稅經濟論會計信息的質量特征摘要：會計的目標在于提供有用的會計信息，以幫助使用者作出合理的決策，因此會計信息要符合一定的質量特征。決策有用性是會計信息最基本的、最重要的質量特征，可比性(包括一貫性)是次要的質量特征。我國應學習和借鑒國外的研究成果，特別是美國財務會計準則委員會(F√螂)的研究成果。建立一個以決策有用為核心、具有內在聯(lián)系的、多層次的會計信息質量特征體系。關鍵詞：會計目標會計信息質量特征體系完善

2、一、會計信息質量特征的性質和作用會計的目標是為了滿足企業(yè)內外會計信息使用者的需要，提供對經營管理和經濟決策有用的會計信息。因此，企業(yè)所提供的會計信息，應當具有一定的質量特征。會計信息質量特征是由會計目標決定的。會計目標主要在于明確和滿足各類使用者對會計信息的需求，即要求會計提供有用的信息。而質量特征則是明確和滿足各類使用者所需要利用的是一種什么樣(標準)的信息。顯然會計目標中已包含了對會計信息有用的質量特征的要求，會計信息質量特征是對會

3、計目標要求的具體化和深刻化，因此只有通過會計信息質量特征，會計目標才能貫穿于整個會計工作過程之中，才能促使會計目標的實現。會計信息質量特征與會計準則也有密切關系。會計準則是處理會計業(yè)務的規(guī)范和標準，其內容主要就是對會計對象要素的確認、計量、記錄和報告所作出的規(guī)定，從而確保整個會計工作包括會計信息的輸入、加工和輸出在數量和質量上的完成。而質量特征則只是對會計對象要素所應具備的質量方面的要求(即較為具體的質量標準的規(guī)定)。會計準則中已包含了

4、對會計信息質量方面的一些最基本的要求，如真實性、及時性、可比性、明晰性、重要性等原則，而會計信息質量特征則是對這些體現質量要求的會計原則的集中化和系統(tǒng)化。因此只有通過財務會計概念、會計信息質量特征的先期研究和描述，會計準則的制定才能有一個基本的尺度；也只有通過會計準則對會計對象要素的確認、計量、記錄、報告四個程序的規(guī)范，才能確保為各方面使用所提供的會計信息的質量。會計信息質量特征的作用主要有：制定與會計目標相一致的會計準則的依據，為會計

5、準則的制定提供指南；選擇會計程序和方法的依據，為會計信息提供者選擇適當的程序和方法以達成會計目標，提供指南；有助于會計信息使用者對會計信息的有用性和局限性的理解以幫助他們作出更好的決策。二、會計信息的質量特征體系最早對會計信息的質量特征問題進行研究的是美國會計學會(A氣A)，他們在1966年發(fā)表的《基本會計理論說明》中，提出了相關性、可檢驗性、公正不偏性和可定量性等四項作為評估會計信息的標準。美國會計準則委員會(舢)B)在其1970年發(fā)

6、布的第4號公告《適用于工商企業(yè)財務報表的基本概念和會計原則》中，更明確地研究了會計信息的質量特征，并將其作為●黃花會計目標的一部分，提出了相關性、可理解性、可驗證性、及時性、可比性和完整性等七個財務會計的質量目標。隨后美國注冊會計師協(xié)會(趟CPA)特魯伯羅德委員會也研究了質量目標特性，對財務會計信息的質量提出了相關性和重要性、實質重于形式、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性等七項要求。在吸取這些研究成果的基礎上，美國財務會計準

7、則委員會(腳)對會計信息的質量特征進行了專題研究，1980年5月，它發(fā)布財務會計概念公告第2號《會計信息的質量特征》，將會計信息質量特征和財務報告的目標進行了區(qū)分，并提出了以“決策有用性”為核心的會計信息質量分級體系，從而使會計信息質量特征的研究提高到一個新的高度。由此可見，美國財務會計準則委員會(FASB)所描述的會計信息質量特征是一個具有嚴密邏輯關系和內在聯(lián)系的多層次的體系。其內容可以歸納如下：1、會計信息能否對決策者的決策有用，取

8、決于決策者是否能理解信息。故“可理解性”是決策者和決策有用性的連結點。信息是否能被使用者所理解，取決于信息本身是否易懂和決策者的能力。因此“可理解性”不僅是信息的一項質量，而且是一個與使用者有關的質量。會計人員應盡可能使會計信息易于被人理解，而使用者應努力提高理解信息的能力，會計信息才能發(fā)揮最大的功能。2、決策有用性是會計信息最重要的質量特征。信息要有用，必須要具有相關性和可靠性。相關性和可靠性是主要的質量特征。如果會計信息完全不具備這

9、兩種質量特征中的任何一種，那么這樣的會計信息是沒有。凡屬相關的信息必須具有及時性、預測價值和反饋價值；凡屬可靠的信息必須具有一定的可核實性、中立性和真實反映。3、可比性(包括一貫性)是次要的質量特征，它與相關性、可靠性互相作用，為信息的有用性作出貢獻。眾所周知，會計信息只有在遵循一貫使用的會計程序和方法的情況下，才會有可比性；可比性和一貫性是互為因果的，要可比必須前后期使用的方法一致，要一致才能可比。此外，財務報表所提供的信息還要受效益

10、大于成本和重要性兩個條件的約束。三、會計信息質量特征要素的內涵及其相互關系(一)會計信息質量特征要素的內涵l、會計信息要具備決策有用最重要的質量特征，就必須同時具備兩項主要質量，即相關性、可靠性。(1)相關性，它指會計信息有助于其使用者把過去、現在和將來的變化結合起來預測其結局，或者去證實或糾正以往的預期，從而影響其決策。一項信息是否具備相關性，取決于三個因素，即及時性、預測價值和反饋價值。及時性是指會計信息能在決策者作出決策時及時取得

11、。及時性本身并不能使會計信息達到相關，但若信息不及時，則會汁信息便與決策無關了；預測價值是指相關的會計信息應能夠幫助決策者預測過去、現在和未來事項的結局，從而影響其一195—萬方數據●財稅經濟《經濟師》2001年第10期決策。決策者根據預測的可能結果，作出最優(yōu)決策；反饋價值是指會計信息能把過去決策所產生的實際結果反饋給決策者，使之與當初作決策時所預期的結果相比較，判斷過去的預期是否有誤，待將來再作同樣決策時，可將其作為參考，從而影響決策

12、。(2)可靠性，它是指會計信息真實地反映了所要反映的實際情況，而且這種反映是無誤和沒有偏差的，即會計應當以實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項為依據，如實反映其財務狀況和經營成果。一項信息是否可靠，應從反映真實性、可核性和中立性三方面衡量。反映真實性是指一項會計信息真實地反映了客觀存在的現象或狀況，即會計信息與該信息所要揭示的資源或事項是一致或吻合的。從經濟業(yè)務事項的確認與計量，到會計記錄以至會計報告的全過程，都必須如實反映；可核性又稱可驗證性，是指

13、提供會計信息必須能經受得住其他會計人員用相同的計量方法獨立操作得出相同或相似結論的檢驗；中立性又稱不偏不倚性，是指正制定和實施各種會計準則時，應當主要地關心所得到的會計信息是否具有相關性和可靠性，而不是偏重新規(guī)則對特定利益者的影響。會計人員不能為了達到想要取得的結果或誘導特定行為的發(fā)生，而將信息加以歪曲或選用不適當的會計原則。2、可比性和一貫性也是會計信息應具備的質量特征，但這種質量特征是指兩項信息(如兩個企業(yè)的財務會計報告或同一企業(yè)的

14、兩個時期的財務會計報告)之間的關系所應具備的質量，而不是信息本身的質量特征，因此是次要質量特征。可比性指同一時期不同企業(yè)所提供的信息應該能夠相互比較。這要求企業(yè)能采用基本相同的會計報表形式和結構，以及相同或相近的確認、計量的方法等。當然，可比性要求是有范圍限定的，即應用于那些處于同一行業(yè)或生產特性相近的企業(yè)。如果兩個行業(yè)特性完全不同的企業(yè)，就難以做到信息可比；而一貫性是針對同一企業(yè)前后不同會計期間的會計報表，要求選用相同的會計方法或會計

15、政策，便于對前后不同會計期間的會計報表進行對比。3、效益大于成本和重要性是會計信息提供過程中必須遵循的普遍性制約條件。前者是指會計信息既要有用又要值得提供，即從會計信息中獲得的效益應該超過它的成本；否則，盡管會計信息可能對決策是有用的，如果所費成本大于效益，就不值得提供。后者是指會計信息對決策的影響程度。對那些相對比較重要的項目予以全面和盡可能詳細的披露；相反，不重要或與決策無關的項目則可以用簡要的方式披露，甚至不予披露。一項信息是否重

16、要，應視其本身的性質及相關情況而定。當然重要性界限的大小通常是相對的，而不是絕對的。(二)會計信息質量特征要素相互關系在一般情況下，會計信息的相關性和可靠性是相互統(tǒng)一的，相關性越大，可靠性越高，越是具備決策有用性，兩項質量特征中任何一項完全不存在，信息就不具備任何決策有用性。按照理想，人們希望所有的會計信息，既具有可靠性又能具備相關性，但有時，提高可靠性可能會降低相關性，或者相反，這時需在兩者之間視決策者的需要權衡各自的重要性，作出取舍

17、。事實上，相關性必須以可靠性為前提。如果某些會計信息具有相關性，但在性質上或反映上是不可靠、不真實的，那么這些信息就可能使人們誤入歧途。沒有可靠性的相關性是危險的，沒有相關性的可靠性是毫無作用的。另外，會計信息的可比性，無疑在客觀上要求不同企業(yè)會計處理程序和方法的一致性，從企業(yè)橫向比較會計信息；而一一196一貫性強調一個企業(yè)前后各期會計處理程序和方法的連貫性，從企業(yè)縱向比較會計信息，二者相互補充，共同保證會計信息的質量。在復雜的社會經濟

18、環(huán)境下，會計信息的可靠性與相關性卻又要求企業(yè)應根據企業(yè)的自身的生產經營特點、經營組織類型及經營環(huán)境變化，靈活采用適合本企業(yè)適用的會計方法進行處理，使會計核算更切合實際，提供的會計信息更真實、可靠。因而為了提高會計信息的真實性、客觀性，有時可能導致會計方法的變化和會計方法執(zhí)行的變更，這樣就降低會計信息的可比性，從而導致可比性與相關性、可靠性相背離。因此，在通常情況下，會計信息的質量在具有相關性、可靠性的同時，還應具有可比性。但在社會經濟與

19、企業(yè)生產經營環(huán)境變化劇烈復雜的情況下，會計信息的可比性應服從和讓位于相關性與可靠性，這正是可比性相對于相關性、可靠性是一個會計信息次要質量特征的原因所在。四、對完善我國會計信息質量特征的建議我國于1992年11月頒布的《企業(yè)會計準則》，雖然沒有專門提出會計信息質量特征，但實際上在“第二章一般原則”中論及了真實性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性、重要性七個質量特征。將其具體內容同美國F—氣SB確定的會計信息質量特征相比較分析，可以

20、看出：1、美國的會計信息質量特征是一個嚴密完整的體系，它與會計目標，會計要素及會計要素的確認的計量一起構成一個完整而嚴密的理論結構；而我國的信息質量特征是彼此孤立，沒有形成一個內在聯(lián)系的整體，而且其內容論述過于簡單，缺少相關性的預測價值、反饋價值和可靠性的可核實性、中立性以及效益大于成本等質量特征。2、美國的會計信息質量特征是《財務會計概念框架》的內容之一。“框架”是一套會計準則研究和制定的理論依據，不是會計準則本身；而我國的會計信息質

21、量特征是從會計準則的角度來論述的，是企業(yè)會計核算必須遵守的基本要求。它的地位、作用，它與會計目標、會計要素和會計準則的關系在會計上尚未作理論上的闡明，甚至連“會計信息質量特征”這一術語在《企業(yè)會計準則》都找不到。這恰恰表明我國還沒有把會計信息質量特征擺在應有的地位，對其作用還認識不夠。針對我國會計信息質量特征的現狀，筆者認為，我們應學習和借鑒國外的研究成果，特別是美國財務會計準則委員會(FASB)和國際會計準則委員會(L攬)的研究成果，

22、進一步發(fā)展和我國的會計信息質量特征理論。具體建議如下：1、建立“財務會計理論框架”來取代我國現行的《企業(yè)會計準則》。在概念框架中，應把會計信息質量特征作為一項重要的內容單獨論述，并明確說明它在概念框架中的地位，它與會計目標、會計要素等的關系；應把會計信息質量特征和會計要素確認和計量的原則區(qū)別開來，不能籠統(tǒng)地概括在“一般原則”之中。2、在現有七個質量特征的基礎上，考慮增加相關性的預測價值、反饋價值和可靠性的可核性、中立性、以及效益大于成本