試論高校后勤經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的全成本管理

1、第25卷第4期JournalofYunnanFinance＆EconomicsUniversityVoL25，No4試論高校后勤經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的全成本管理鄭建萍(云南藝術(shù)學(xué)院后勤集團(tuán)，云南昆明650101)關(guān)鍵詞：高校后勘；財(cái)務(wù)管理；全成本管理摘要：對(duì)于高校后勤所轄的經(jīng)營(yíng)性服務(wù)活動(dòng)中引入全成本管理方式，以期以規(guī)范化的管理提高后勤管理水平，有效減少浪費(fèi)、降低成本。提高管理的效率。中圖分類(lèi)號(hào)：G647文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672—4755(

2、2010)04—0109—02針對(duì)后勤非盈利性服務(wù)的財(cái)務(wù)管理引入全成本管理的概念，通過(guò)對(duì)其進(jìn)行全面的成本管理，利用財(cái)務(wù)核算出的實(shí)際財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映后勤部門(mén)從事該服務(wù)活動(dòng)必要的成本要素和經(jīng)營(yíng)管理的效率。一、全成本管理的引入長(zhǎng)期以來(lái)，在高校后勤的財(cái)務(wù)管理中，各校對(duì)于后勤部門(mén)的經(jīng)營(yíng)性服務(wù)項(xiàng)目，比如學(xué)校食堂等一直實(shí)行單獨(dú)的成本核算以考查其經(jīng)營(yíng)情況。由于學(xué)校對(duì)此類(lèi)服務(wù)存在各種暗補(bǔ)，大多數(shù)財(cái)務(wù)管理都只是停留在反映經(jīng)營(yíng)的變動(dòng)成本的核算管理，沒(méi)有把所有與服

3、務(wù)活動(dòng)相關(guān)的單項(xiàng)支出和共同支出全部納入成本管理的范圍。在這里對(duì)現(xiàn)有的學(xué)生食堂經(jīng)營(yíng)管理的所有成本的構(gòu)成進(jìn)行分析。后勤原來(lái)對(duì)學(xué)生食堂的財(cái)務(wù)管理多限于對(duì)其日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接成本和間接成本中的辦公、管理費(fèi)用，清潔勞保費(fèi)用的管理，部分學(xué)校也反映人員費(fèi)用的情況。由于高校是國(guó)家行政事業(yè)單位，其中的房屋、設(shè)備都是由國(guó)家撥款投入，產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)有，后勤對(duì)固定資產(chǎn)沒(méi)有產(chǎn)權(quán)只作為高校的下屬部門(mén)無(wú)償使用。不計(jì)支出；水電支出也多是包含在整個(gè)學(xué)校的開(kāi)支中，未在食堂的成本

4、開(kāi)支中列支。這些不進(jìn)入食堂支出成本的部分一直以來(lái)被看作是高校對(duì)學(xué)生食堂的經(jīng)營(yíng)補(bǔ)貼，也就是對(duì)學(xué)生的日常生活的暗補(bǔ)。當(dāng)市場(chǎng)上的原料成本出現(xiàn)波動(dòng)時(shí)，學(xué)校為了達(dá)到期望社會(huì)效益、穩(wěn)定價(jià)格與質(zhì)量，通常采用行政命令進(jìn)行限價(jià)，并在一定的范圍內(nèi)用其他方式對(duì)服務(wù)部門(mén)進(jìn)行補(bǔ)貼。對(duì)于這一方面行政限價(jià)。一方面又要求相關(guān)部門(mén)提供保質(zhì)、保量的經(jīng)營(yíng)服務(wù)活動(dòng)，則是完全打破了經(jīng)營(yíng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。原有的財(cái)務(wù)管理只對(duì)部分成本進(jìn)行核算管理的方式，對(duì)于這種情形下，經(jīng)營(yíng)

5、部門(mén)的經(jīng)營(yíng)收入是否得到了有效的補(bǔ)足；提供服務(wù)的質(zhì)、量在學(xué)校、政府補(bǔ)貼的同時(shí)是否達(dá)到了最優(yōu)，無(wú)法進(jìn)行全面的反映，因而學(xué)校、政府也就不能針對(duì)具體情況的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化調(diào)整。這種情況下，當(dāng)補(bǔ)貼不足以維持服務(wù)的正常運(yùn)行時(shí)，往往導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)服務(wù)部門(mén)無(wú)法避免的把不足的部分轉(zhuǎn)化為降低質(zhì)量和減少數(shù)量；在補(bǔ)貼充足的時(shí)候，又不能促使其把補(bǔ)貼完全轉(zhuǎn)化為更好的服務(wù)。學(xué)校的后勤集團(tuán)很多服務(wù)項(xiàng)目是有相應(yīng)補(bǔ)貼的，比如學(xué)生食堂。如何才能很好地解決以最少的補(bǔ)貼便能支撐食堂的

6、運(yùn)轉(zhuǎn)，既確保高校后勤獲得社會(huì)效益又能提高資金效率，要達(dá)到這一目標(biāo)通過(guò)全成本核算管理將會(huì)有很好的效果。例如把與學(xué)生食堂相關(guān)的所有開(kāi)支，包括人員、水電、運(yùn)輸、維護(hù)等費(fèi)用全部納入食堂的相關(guān)成本管理，同時(shí)把那些學(xué)校的補(bǔ)貼作為其他收入來(lái)進(jìn)行核算管理，才能實(shí)際的反映出現(xiàn)行的相關(guān)的補(bǔ)貼是否合理。由于中國(guó)現(xiàn)行的高校后勤政策，后勤服務(wù)所使用的固定資產(chǎn)和大型設(shè)備由政府和學(xué)校投人，針對(duì)這部分的管理可以暫不納入后勤財(cái)務(wù)管理的范疇。同樣，在高校的學(xué)生宿舍和其他與

7、學(xué)生生活密切相關(guān)的后勤服務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)管理中，學(xué)生生活用的水電費(fèi)用、日常所需的耗用品費(fèi)用、日常維修、宿舍管理的相關(guān)支出等也都應(yīng)納入學(xué)生宿舍成本進(jìn)行管理，以便更好的反映提供學(xué)生宿舍服務(wù)的所有支出。對(duì)有的學(xué)校引入外來(lái)資金建設(shè)學(xué)生公寓并委托管理的，通過(guò)學(xué)校內(nèi)部學(xué)生宿舍的全成本核算也能很好的衡量外部學(xué)生公寓的投入產(chǎn)出和管理情況，便于校方與其的協(xié)調(diào)、管理。二、全成本管理(一)成本管理的事前控制成本管理的事前控制是成本管理體制工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在經(jīng)

8、營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始之前，對(duì)所要從事的活動(dòng)及過(guò)程可能產(chǎn)生的成本進(jìn)行合理預(yù)見(jiàn)，對(duì)可采用的方式和可能發(fā)生的成本進(jìn)行評(píng)估，并按成本最小的原則制定具體計(jì)劃提前進(jìn)行控制。通過(guò)事前成本管理，對(duì)于建立成本管理責(zé)任制，控制成本核算和降低成本具有重要意義。事前成本控制包括以下三個(gè)方面：◆成本預(yù)測(cè)：首先根據(jù)后勤經(jīng)營(yíng)管理的總體的初步目標(biāo)，按經(jīng)營(yíng)服務(wù)活動(dòng)發(fā)生的順序分步進(jìn)行成本預(yù)測(cè)。結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)情況對(duì)成本可能達(dá)到的水平進(jìn)行初步預(yù)測(cè)，找出達(dá)到成本目標(biāo)的差距。由于高校后勤經(jīng)營(yíng)

9、活動(dòng)的對(duì)象主要是學(xué)生，服務(wù)活動(dòng)有追求社會(huì)效益的要求，在對(duì)學(xué)生食堂的成本進(jìn)行預(yù)測(cè)時(shí)，不能只以削減成本為原則，還要保證提供服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量。同時(shí)對(duì)于食堂來(lái)說(shuō)學(xué)生就餐人數(shù)的多少也與經(jīng)營(yíng)的成本直接相關(guān)，成本管理是要在吸引學(xué)生進(jìn)行消費(fèi)的同時(shí)?？刂瞥杀?、提高效益，要在能夠提供消費(fèi)者滿(mǎn)意的情況下。對(duì)于支出水平進(jìn)行合理預(yù)計(jì)，盡可能的削減不必要的支出。現(xiàn)階段對(duì)于學(xué)生住宿的管理學(xué)校一般是規(guī)定在校學(xué)生集中入住，因此宿舍人住數(shù)量相對(duì)穩(wěn)定，個(gè)人的入住費(fèi)用可以合理

10、計(jì)算，宿舍管理成本的控制主要是加強(qiáng)管理減少浪費(fèi)。對(duì)其成本進(jìn)行預(yù)測(cè)時(shí)主要是合理預(yù)計(jì)耗用品數(shù)量，進(jìn)行有計(jì)劃的集中采購(gòu)、存放和領(lǐng)用；預(yù)先對(duì)宿舍管理的工作量進(jìn)行分析，對(duì)管理人員進(jìn)行合理安排和職責(zé)設(shè)定；預(yù)先按在用設(shè)備的使用收稿日期：2010—06—29作者簡(jiǎn)介：鄭建萍(19r73一)，女，云南昆明人，工商管理碩士，云南藝術(shù)學(xué)院后勤集團(tuán)會(huì)計(jì)師。主要從事會(huì)計(jì)工作。萬(wàn)方數(shù)據(jù)110JoumalofYunnanFinance＆EconomicsUniver

11、sityVoL25，No4情況預(yù)計(jì)可能的維修費(fèi)用。由于固定成本相對(duì)固定的原則，充分考慮各種可控變動(dòng)成本的降低，通過(guò)定量、定性的方法制定多個(gè)方案，預(yù)計(jì)方案實(shí)施后可能達(dá)到的成本水平，選擇最優(yōu)的成本方案，預(yù)計(jì)實(shí)施后的成本核算水平，正式確定可行的成本目標(biāo)?！舫杀緵Q策：在成本預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，通過(guò)各種方案的比較、分析、判斷，考慮多方面的因素，從多種方案中選擇最佳方案，挖掘控制、降低成本的潛力。在實(shí)際的工作中則是：食堂管理既要保證學(xué)生日常就餐的需要，在

12、滿(mǎn)足他們對(duì)一定生活質(zhì)量要求的前提下，要注意營(yíng)養(yǎng)搭配?？梢罁?jù)學(xué)生個(gè)人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)條件，區(qū)別提供不同擋次的服務(wù)。對(duì)于成本預(yù)測(cè)中提出的多種可行性方案進(jìn)行分析，對(duì)涉及到的各個(gè)方面進(jìn)行比較分析，在效益一定的前提下以成本最低的方案為最優(yōu)。學(xué)生住宿管理中則是以保證學(xué)生住宿基本條件，宿舍內(nèi)外的環(huán)境要求，日常水電的正常的使用的前提下，分析、選擇最少的浪費(fèi)、最為便捷的管理、支出最少的成本管理方案作為優(yōu)選方案。◆成本計(jì)劃：根據(jù)已做出的成本決策，按具體的工作程序

13、，把成本目標(biāo)具體化、分解到個(gè)人，確定相應(yīng)的責(zé)任，動(dòng)員內(nèi)部的所有的員工共同來(lái)完成。在計(jì)劃期內(nèi)，按所定立的目標(biāo)具體確定各種消耗的定額、可能的額外負(fù)擔(dān)及成本水平以及制定計(jì)劃成本所要采取的一些具體的措施。落實(shí)到具體工作上，可分解為：食堂管理中對(duì)日常相關(guān)原材料進(jìn)行有計(jì)劃、集中采購(gòu)，精簡(jiǎn)相關(guān)原材料的加工程序、減少浪費(fèi)，加工工作流程的合理設(shè)置，工作人數(shù)和人員崗位的合理安排，對(duì)未使用完的材料進(jìn)行具體管理；學(xué)生宿舍管理中的耗用品的大宗采購(gòu)、保管和領(lǐng)用，人

14、員值班的安排，房屋設(shè)施的維修，相關(guān)管理的費(fèi)用計(jì)劃。對(duì)于已做出的計(jì)劃，每一項(xiàng)都與相關(guān)的責(zé)任人掛鉤，確保計(jì)劃的順利完成。(二)成本管理的事中控制成本管理的事中控制也是成本管理中不可缺少的一環(huán)，在成本計(jì)劃的實(shí)施過(guò)程中，由于受到主客觀(guān)因素的影響，計(jì)劃往往不能完全反應(yīng)管理過(guò)程中的所有事件，個(gè)人在依照計(jì)劃的內(nèi)容進(jìn)行管理活動(dòng)時(shí)很難避免會(huì)受到周?chē)闆r的影響，而對(duì)計(jì)劃的支出指標(biāo)作調(diào)整。因此計(jì)劃實(shí)施過(guò)程中的控制也就尤為必要。具體的成本事中控制包括以下兩個(gè)方

15、面：◆成本控制，是把預(yù)先制定的成本標(biāo)準(zhǔn)作為各項(xiàng)費(fèi)用消耗的限額，在后勤經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行控制。實(shí)踐過(guò)程中發(fā)生各種支出時(shí)，常常會(huì)出現(xiàn)超支或節(jié)約，這種超支和節(jié)約被稱(chēng)為差異。通過(guò)成本控制的環(huán)節(jié)，把實(shí)際出現(xiàn)的各種差異及時(shí)反饋給相關(guān)管理部門(mén)，有助于管理部門(mén)及時(shí)糾正偏差或鞏固成績(jī)提出進(jìn)一步改進(jìn)措施，保證目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)。在后勤經(jīng)營(yíng)服務(wù)中對(duì)于臨時(shí)性、突發(fā)性的支出，要及時(shí)了解原因，分析可控程度，加強(qiáng)管理避免再次發(fā)生。對(duì)于出現(xiàn)的計(jì)劃外的工作，按照其

16、可控性及時(shí)核定成本，減少不必要的浪費(fèi)。由于制定計(jì)劃與具體實(shí)施之間有時(shí)間差，因客觀(guān)條件變化實(shí)際成本與目標(biāo)成本出現(xiàn)偏差，可依據(jù)實(shí)際變動(dòng)情況及時(shí)調(diào)整原來(lái)的成本計(jì)劃，使其更具有可行性。通過(guò)成本控制及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際成本的變動(dòng)情況，還可以不斷降低成本。◆成本核算，是在成本管理過(guò)程中，對(duì)實(shí)際進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)發(fā)生的成本支出利用財(cái)務(wù)核算工作對(duì)其進(jìn)行合理的歸納、匯集。以數(shù)據(jù)形態(tài)及時(shí)反應(yīng)經(jīng)營(yíng)管理的結(jié)果。財(cái)務(wù)人員根據(jù)相關(guān)的法規(guī)和制度，按照真實(shí)、相關(guān)原則劃分一定期間，

17、按實(shí)際支出的情況，對(duì)后勤經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用數(shù)據(jù)分別按相應(yīng)的對(duì)象進(jìn)行歸集，對(duì)于共同的支出采用一定的標(biāo)準(zhǔn)在各個(gè)核算對(duì)象間進(jìn)行分配，匯總所耗費(fèi)用總額，計(jì)算出成本核算對(duì)象的總成本和單位成本。通過(guò)計(jì)算出的成本來(lái)考核后勤各項(xiàng)服務(wù)工作成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，揭露經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，并對(duì)癥下藥的解決問(wèn)題。通過(guò)成本的計(jì)算，清楚的衡量現(xiàn)行的后勤服務(wù)補(bǔ)貼情況是否能確實(shí)滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)服務(wù)的持續(xù)進(jìn)行，也能反映后勤服務(wù)的管理效率。成本核算是為相應(yīng)的管理服務(wù)的，提供必

18、要的內(nèi)部管理成本信息，促進(jìn)管理者及時(shí)解決后勤經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，挖掘后勤降低經(jīng)營(yíng)成本的潛力，為后勤管理決策提供所需資料，協(xié)助成本控制的順利進(jìn)行。(三)成本管理的事后控制成本管理的事后控制通過(guò)對(duì)成本目標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核和對(duì)實(shí)際成本支出進(jìn)行分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，查找后勤經(jīng)營(yíng)管理中可能有的漏洞、落實(shí)管理責(zé)任，提高管理能力。同迸發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中還可以進(jìn)行優(yōu)化的地方，為下一次提出更切合實(shí)際、可行性更高的成本計(jì)劃莫定基礎(chǔ)。成本事后控制可分為以下兩個(gè)

19、方面：◆成本分析：如果后勤服務(wù)活動(dòng)在各方面都貫徹了節(jié)約制度，提高了勞動(dòng)生產(chǎn)率和設(shè)備利用率；節(jié)約了原料、能源動(dòng)力等的消耗，減少了其他費(fèi)用的支出，勢(shì)必在實(shí)際成本的支出上綜合的反映出來(lái)。通過(guò)成本分析，結(jié)合事前成本計(jì)劃和事中的成本核算所提供出的資料及其他有關(guān)資料，利用科學(xué)的方法從指標(biāo)、數(shù)字著手進(jìn)行分析。根據(jù)后勤經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際成本的水平和構(gòu)成情況，采用技術(shù)、經(jīng)濟(jì)分析方法，從橫向和縱向?qū)Ω黜?xiàng)指標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)對(duì)比分析，計(jì)算成本計(jì)劃的完成情況和差異額，并分

20、析執(zhí)行過(guò)程中成本差異產(chǎn)生的原因。通過(guò)對(duì)后勤服務(wù)成本的分析評(píng)價(jià)成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，查找具體的成本升降原因，尋求降低成本的可行途徑和方法。總結(jié)后勤成本管理中的成績(jī)，找出存在的問(wèn)題，提出解決問(wèn)題的辦法，以達(dá)到節(jié)約后勤服務(wù)活動(dòng)勞動(dòng)和物資的耗用，取得最大效益的目的。分析掌握后勤服務(wù)成本變動(dòng)的規(guī)律，提出可行的改進(jìn)措施，為以后編制成本計(jì)劃和制定下期的成本決策提供重要的參考資料。◆成本考核：按制定的后勤經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本計(jì)劃、成本目標(biāo)等指標(biāo)，細(xì)化、分解成內(nèi)

21、部的各項(xiàng)具體成本考核指標(biāo)，下達(dá)到經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任單位和個(gè)人，對(duì)其明確責(zé)任，按期考核。后勤在考核時(shí)，應(yīng)將考核的結(jié)果與一定的獎(jiǎng)懲措施相聯(lián)系，調(diào)動(dòng)各責(zé)任人完成成本計(jì)劃的積極性。在下達(dá)后勤部門(mén)考核指標(biāo)時(shí)。應(yīng)該做到權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合，各管理部門(mén)在享用經(jīng)營(yíng)決策權(quán)的同時(shí)，也對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理的有效性承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。通過(guò)成本考核能有效的降低具體工作環(huán)節(jié)中的各種人為的耗費(fèi)，促進(jìn)直接責(zé)任人自覺(jué)的執(zhí)行成本計(jì)劃，控制、降低經(jīng)營(yíng)管理的成本，保證成本計(jì)劃的落實(shí)，完成